摘要：會計行為已成為構(gòu)建和諧社會，促進經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展的關(guān)注熱點。本文對會計行為的內(nèi)涵及其獨立性進行了詳細的闡述，對眼下會計行為獨立性差進行思考，并提出規(guī)范會計行為的相關(guān)對策。
　　關(guān)鍵詞：社會和諧；會計行為；獨立性；規(guī)范
　　
　　一、會計行為的準確涵義
　　
　　關(guān)于會計行為的涵義，學(xué)術(shù)界尚未定論。不同的學(xué)者有著不同的表述：有學(xué)者認為“會計行為是提供會計信息的行為，是對會計信息的生產(chǎn)和分配活動，具體來講就是指記錄、計算、報告或者測定和傳達會計信息的行為”；有學(xué)者認為“會計行為是指會計行為主體在會計目標的驅(qū)動下，對外部環(huán)境刺激和內(nèi)部條件制約所做出的能動的、有目的的會計反應(yīng)活動”；還有學(xué)者認為“會計行為是以總會計師為首的企業(yè)會計組織在會計目標的驅(qū)動下，由外部環(huán)境結(jié)構(gòu)、內(nèi)部機制結(jié)構(gòu)交互制約和作用所產(chǎn)生的、體現(xiàn)國家和企業(yè)行為特征的現(xiàn)實和能力的、具有內(nèi)在規(guī)律性的反映活動，是對經(jīng)營管理活動相關(guān)經(jīng)濟信息的預(yù)測、決策和控制過程”。這些觀點都是從某個角度來反映會計行為的內(nèi)容，不能完全揭示會計行為的內(nèi)涵。
　　筆者認為，會計行為是會計行為主體在內(nèi)外環(huán)境的作用下，按照會計行為目標的要求，依據(jù)財經(jīng)法規(guī)，遵循會計職業(yè)道德，應(yīng)用現(xiàn)代會計理論、管理學(xué)原理及計量方法，對會計主體因其經(jīng)濟活動而引發(fā)的交易事項和情況（會計事項）進行科學(xué)處理，從而形成會計信息并傳遞給其使用者的一種實踐活動。其構(gòu)成的要素有：會計行為主體、會計行為手段、會計行為客體和會計行為目標。其基本特征體現(xiàn)在：會計行為要素的系統(tǒng)性、會計行為主體的能動性、會計行為客體的復(fù)雜性和會計行為手段的技術(shù)性。
　　
　　二、會計行為獨立性的體現(xiàn)及保障措施
　　
　　1.會計行為獨立性的體現(xiàn)
　　要想避免會計信息失真，必須保持會計行為的獨立性。會計行為的獨立性，主要指會計行為主體在開展會計行為的整個過程中，應(yīng)保持獨立，客觀公正、獨立自主地按照相關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的要求處理會計事項。會計行為的獨立性主要體現(xiàn)在兩個方面：一是會計行為必須保持物質(zhì)上的獨立，即會計行為主體在開展會計行為的過程中，與所進行的會計活動之間不具有物質(zhì)上的利益關(guān)系，能夠客觀、公正地開展會計活動；二是會計行為必須保持精神上的獨立，即會計行為主體在開展會計行為的過程中，在精神和意志上不受到任何外部因素的干擾，能夠獨立自主地遵循相關(guān)財務(wù)會計法規(guī)來開展會計活動。
　　
　　2.會計行為獨立性的保障措施
　?。?） 會計行為主體的獨立性
　　要確保會計行為的獨立性，會計行為主體的身份和地位必須首先保持其應(yīng)有的獨立，其主體地位和自主意識不應(yīng)受到任何外部因素的不當干擾和影響。然而，由于我國市場經(jīng)濟體制尚在成型期，在某些方面還不夠健全和完善。因此，在當前的會計實務(wù)中，會計行為主體（無論是個體還是群體）往往是缺乏獨立性的，受到管理當局和許多外部因素的不當干擾。
　　（2） 會計行為過程的獨立性
　　從會計循環(huán)的角度來看，會計行為過程包括會計確認、會計計量、會計記錄和會計報告等環(huán)節(jié)。要確保會計行為的獨立性，除了保證會計行為主體的獨立外，整個會計行為過程也應(yīng)該保持其應(yīng)有的獨立，不應(yīng)受到任何外部因素的不當干擾和影響，而能客觀公正、獨立自主地按照相關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的要求進行處理。然而，在當前中國的會計實務(wù)中，會計行為過程往往會受到企業(yè)管理當局的主動干預(yù)或被動干預(yù)，尤其是對最后的會計報告行為干預(yù)尤為嚴重，致使會計行為過程喪失其應(yīng)有的獨立性。
　　（3） 會計職業(yè)判斷的獨立性
　　會計職業(yè)判斷貫穿于會計行為的整個過程，只有保持會計職業(yè)判斷的獨立性，才能充分確保會計行為的獨立性。會計職業(yè)判斷的獨立性主要表現(xiàn)在以下兩方面：一是獨立地判斷經(jīng)濟業(yè)務(wù)的合法性和真實性。經(jīng)濟業(yè)務(wù)的合法性和真實性決定了會計信息的合法性和真實性。會計人員應(yīng)該遵循客觀、公正的原則，獨立自主地判斷各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否合法和真實，以確保會計信息的真實和可靠。二是獨立地選擇會計政策或方法。會計政策或方法的選擇直接影響到會計信息的可比性，是保證會計信息質(zhì)量的重要前提。會計人員在運用職業(yè)判斷進行會計政策選擇時，應(yīng)該以公允反映為原則，獨立地進行職業(yè)判斷，不應(yīng)受管理當局直接或間接的指使。然而，就我國目前的情況來說，會計人員為了維護自身利益，往往會配合企業(yè)管理當局對不合法的或虛構(gòu)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)做出處理，做出有利于企業(yè)管理當局的政策選擇，從而使其提供的會計信息有失公允。
　　
　　三、對會計行為獨立性現(xiàn)狀的思考
　　
　　對眼下會計行為獨立性的判斷，我認為只有一個字“差”。究其原因主要是利益驅(qū)動成本低。
　　
　　1.會計行為獨立性差是導(dǎo)致會計誠信缺失的前提條件
　　經(jīng)濟倫理學(xué)認為，經(jīng)濟交往必須由一種道德框架作為基礎(chǔ)，現(xiàn)代市場經(jīng)濟運作的基本道德框架就是誠信。誠信是市場經(jīng)濟的一個基本原則，更是一種經(jīng)濟資源，因此誠信更具有社會性和現(xiàn)實性。其在會計行業(yè)更顯得特別重要，正像我國現(xiàn)代會計之父潘序倫先生指出的那樣：“立信，乃會計之本；沒有信用，也就沒有會計”。簡單地講，企業(yè)內(nèi)部公司治理結(jié)構(gòu)決定會計人員的任命及薪酬待遇由公司經(jīng)理層決定，由于自身的經(jīng)濟利益、職務(wù)升遷等受制于單位的管理當局，會計人員難以保持物質(zhì)和精神上的獨立性。這樣會計人員不能完全獨立自主，不受任何外部因素干擾和影響的處理會計事務(wù)，當會計行為的價值取向受制于管理者的利益偏好時，會計人員則成為公司管理層直接或間接操縱和反映其意圖的工具，就會出現(xiàn)會計舞弊、人為調(diào)節(jié)成本利潤及合謀進行虛假會計陳述的情況?？梢哉f，管理者對會計人員的不恰當干預(yù)，導(dǎo)致會計行為缺乏獨立性，影響會計誠信建設(shè)。
　　
　　2.利益驅(qū)動的低成本是造成會計誠信缺失的重要原因
　　會計造假現(xiàn)象之所以嚴重，其主要原因是會計造假背后有著巨大的經(jīng)濟利益。然而我國對會計造假往往是“重經(jīng)濟處罰、輕行政法律處罰；重對單位處罰、輕對個人處罰；重內(nèi)部處理、輕外部公開處理”，從而削弱了法律效力。由于經(jīng)濟處罰必須由股東權(quán)益來支付，也就是由投資者為公司的造假“埋單”，很少追究單位負責(zé)人及會計人員的個人責(zé)任。對造假者來說懲處的不到位即造假成本的低廉，為了達到某些目的不惜犧牲股東利益，沖破道德底線進行造假。
　　
　　四、規(guī)范會計行為的對策
　　
　　 1.要依法進行會計核算
　　會計人員作為單位財務(wù)會計工作的直接經(jīng)辦人，要準確理解和掌握《會計法》、會計準則、會計制度的各項規(guī)定，嚴格履行法定的職責(zé)，增強工作責(zé)任感，努力提高會計信息質(zhì)量，嚴格依法開展會計工作。
　　
　　2.要依法進行會計監(jiān)督和管理
　　單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度是按照不相容職務(wù)相分離原則建立的旨在保證會計工作順利進行的一套制度。各單位應(yīng)按照《會計法》的要求，建立并實施內(nèi)部會計監(jiān)督制度。會計師事務(wù)所應(yīng)依法審查企業(yè)財務(wù)會計報告，出具審計報告，對法律規(guī)定范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)嚴格依法進行處理，發(fā)揮其對企業(yè)的監(jiān)督作用；同時，財政部門等政府機構(gòu)必須按照《會計法》的規(guī)定，加強對企業(yè)會計工作的監(jiān)督和管理，財政部門等政府機構(gòu)的監(jiān)督比單位內(nèi)部會計監(jiān)督和會計師事務(wù)所的監(jiān)督更具有權(quán)威性。
　　
　　3.切實加強會計人員職業(yè)道德及誠信教育
　　會計人員要有愛崗敬業(yè)、誠實守信、廉潔自律、客觀公正、堅持準則、提高技能、參與管理、強化服務(wù)的會計職業(yè)道德素質(zhì)。要樹立誠信為本的觀念，努力提高會計信息質(zhì)量，營造誠信會計，從我做起；按照“誠信為本、操守為重、堅持準則、不做假賬”的行為規(guī)范，努力提高自身的綜合素質(zhì)，不斷營造良好的會計工作環(huán)境，為促進會計工作法制化、規(guī)范化、科學(xué)化而積極工作，努力構(gòu)建和諧社會。
　　
　　4.盡快建立企業(yè)、特別是會計人員信用評價制度
　　應(yīng)借鑒國外做法，在全社會范圍內(nèi)建立企業(yè)和個人的信用評價體系，對執(zhí)業(yè)狀況、守法狀況進行嚴格的登記。建立強大的信息數(shù)據(jù)庫記錄大量企業(yè)與個人的資金往來與商品交易的資料，提供客戶查詢，一旦有不良信用的記錄，在工商注冊、銀行貸款、消費貸款、個人信用卡服務(wù)以及人才聘用等，將受到制約，增加失信者的成本。
　　作者單位：太原理工大學(xué)財經(jīng)學(xué)院
　　
　　參考文獻：
　　[1]王麗偉，王智利.會計行為要素解析及其研究[J].商業(yè)經(jīng)濟，2006（10）：59-60.
　　[2]劉春麗.關(guān)于會計行為獨立性的幾點看法[J].科技資訊，2006（16）：256.
　　[3]蔣琳玲.規(guī)范會計行為的對策[J].集團經(jīng)濟研究，2007（3）：183.
　　[4]魏明海，龔凱頌.會計理論[M].大連：東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2001.