[摘 要]出口退稅是我國促進(jìn)對外貿(mào)易的主要方式之一，出口退稅政策的實(shí)施，對增強(qiáng)我國出口產(chǎn)品的國際競爭力，推動(dòng)外貿(mào)體制改革和出口增長發(fā)揮了重要作用。本文試從其存在問題出發(fā)，再以制度完善的角度分析我國的出口退稅相關(guān)問題。
　　[關(guān)鍵詞]出口退稅；出口退稅制度；出口退稅率
　　[中圖分類號(hào)]F513.2 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1005-6432(2008)45-0072-02
　　
　　1我國出口退稅相關(guān)理論
　　
　　出口退稅是指國家為增強(qiáng)出口商品的競爭能力，由稅務(wù)部門將商品當(dāng)中所含的間接稅退還給出口商，從而使出口商以不含稅價(jià)格進(jìn)入國際市場參與國際競爭的一種政策制度。其核心一是商品輸入國境外，二是退還商品形式過程中的間接稅。我國目前主要對五種符合條件的企業(yè)和五類符合條件的出口貨物辦理出口退稅。出口退稅一般采用“先征后退”、“免、抵、退”、“免稅采購”三種退稅方式。
　　
　　2我國出口退稅制度存在的問題分析
　　
　　自1984年實(shí)行出口退稅以來，出口退稅在鼓勵(lì)外貿(mào)出口，優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中都發(fā)揮了積極的作用。但從出口退稅制度在實(shí)踐中的實(shí)施效果來說，仍存在很多問題，極大地制約了其應(yīng)有的制度價(jià)值的實(shí)現(xiàn)。
　　2.1出口退稅立法保障不足
　　由于出口退稅制度立法層次低，對其進(jìn)行調(diào)整只需國家稅務(wù)總局在部門內(nèi)進(jìn)行，而不需要經(jīng)過全國人大和國務(wù)院批準(zhǔn)。國家稅務(wù)機(jī)關(guān)在調(diào)整出口退稅制度上獲得了巨大的權(quán)力，而這種權(quán)力卻很少受到限制。
　　2.2出口退稅制度缺乏連續(xù)性和穩(wěn)定性
　　出口退稅制度應(yīng)該保持一定的穩(wěn)定性和可預(yù)期性，使納稅人能夠預(yù)測退稅的范圍、額度，從而據(jù)以安排其所生產(chǎn)的產(chǎn)品的銷售途徑。然而國家更多的是將出口退稅作為調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的宏觀調(diào)控政策，使出口退稅政策能夠適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的變化而保持相應(yīng)的靈活性，從而促進(jìn)出口貿(mào)易的發(fā)展。但由此導(dǎo)致出口退稅政策頻繁變動(dòng)，不利于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的長期規(guī)劃，更無法避免由此所帶來的制度穩(wěn)定性和可預(yù)測性的喪失。
　　2.3我國現(xiàn)行的出口退稅制度背離其立法精神
　　就我國現(xiàn)行的出口退稅制度而言，出口企業(yè)在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，必須考慮實(shí)際退稅額與已納稅額之間的差額，并將因退稅率降低，而產(chǎn)生的不予退稅轉(zhuǎn)入成本。出口退稅率和征稅率不一致干預(yù)企業(yè)的正常經(jīng)營，加大了企業(yè)的生產(chǎn)成本，降低了企業(yè)的利潤，削弱了出口產(chǎn)品的競爭力。
　　
　　3我國出口退稅制度的完善
　　
　　3.1我國出口退稅率制度的完善
　　3.1.1加強(qiáng)出口退稅權(quán)性質(zhì)與提高退稅率
　　在我國降低出口退稅率以前，我國出口產(chǎn)品的退稅率經(jīng)過幾年的調(diào)整，已經(jīng)達(dá)到15%的水平，但仍低于一般商品17%的法定稅率。有學(xué)者認(rèn)為，出口退稅不是天然的權(quán)利，不是從市場自由和人權(quán)可以簡單推導(dǎo)出的結(jié)論，從市場自由推導(dǎo)出的是相反的結(jié)論，即不應(yīng)退稅，企業(yè)不應(yīng)享有出口退稅權(quán)。理想的設(shè)計(jì)應(yīng)是將出口退稅權(quán)定位于經(jīng)濟(jì)權(quán)利和非法定主義的權(quán)利。
　　3.1.2實(shí)施彈性出口退稅率制度
　　所謂彈性出口退稅率制度是按照國家社會(huì)經(jīng)濟(jì)政策的目標(biāo)與要求，參照國際慣例，對不同產(chǎn)業(yè)或產(chǎn)品實(shí)行不同的出口退稅率，并隨著相應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)政策的變動(dòng)而在一定的范圍內(nèi)加以變動(dòng)的制度。
　　3.2出口退稅財(cái)政管理體制的完善
　　一是中央和地方財(cái)政共同負(fù)擔(dān)出口退稅的體制設(shè)計(jì)完善。制約財(cái)政管理體制所要解決的主要是中央與地方之間的財(cái)政收支的分配問題。二是預(yù)算管理體制設(shè)計(jì)的完善。為了適應(yīng)完善社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的要求，應(yīng)當(dāng)從出口退稅指標(biāo)化預(yù)算管理體制上進(jìn)行改革。
　　3.3出口退稅稅收管理體制設(shè)計(jì)的完善
　　一是稅收征管體制的設(shè)計(jì)。在出口退稅制度的設(shè)計(jì)上應(yīng)該貫徹“征退一體”，“以進(jìn)養(yǎng)出”的原則。二是加強(qiáng)出口退稅的常規(guī)管理。包括加強(qiáng)出口退稅的專用稅票管理，加快自動(dòng)化程度；建立“滯退金”制度；提高稅務(wù)人員素質(zhì)，加強(qiáng)出口退稅稽核管理。
　　3.4綜合治理出口退稅犯罪
　　騙取出口退稅犯罪已經(jīng)逐漸演變成為多種犯罪形式雜糅的綜合犯罪形態(tài)，僅依靠司法機(jī)關(guān)單方面的力量對其進(jìn)行打擊或者開展預(yù)防很難收到效果，對其加以綜合治理是必要也是必需的。
　　3.4.1完善相關(guān)立法
　　我國尚缺乏一部完整全面的出口退稅行政立法，現(xiàn)有的相關(guān)管理規(guī)定散見于各個(gè)部門的具體規(guī)章、規(guī)定之中，不利于統(tǒng)一執(zhí)法尺度，協(xié)調(diào)各部門執(zhí)法行為，僅通過專項(xiàng)斗爭中的臨時(shí)性各部門合作并不能根本解決日常管理中存在的不足。因此我們必須要完善相關(guān)立法從根本上解決這一難題。
　　3.4.2加強(qiáng)懲罰，改變著手角度
　　各地方和有關(guān)部門一定要從大局出發(fā)，切實(shí)加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，主要領(lǐng)導(dǎo)要親自抓，并由一位領(lǐng)導(dǎo)具體分工負(fù)責(zé)。稅務(wù)部門在打擊騙取出口退稅斗爭中負(fù)有重要責(zé)任，一定要堅(jiān)持原則，站在斗爭前沿，進(jìn)一步把好出口退稅關(guān)。同時(shí)，要加強(qiáng)稅務(wù)、海關(guān)、外匯、工商等行政執(zhí)法隊(duì)伍的建設(shè)，全面提高人員素質(zhì)，恪盡職守，嚴(yán)格執(zhí)法，以適應(yīng)新形勢、新任務(wù)的需要。
　　3.4.3大力加強(qiáng)調(diào)查研究工作
　　在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制建立和稅收體制改革過程中，一些犯罪分子鉆政策和法律的空子，進(jìn)行偷稅、抗稅、騙取國家出口退稅犯罪行為，出現(xiàn)很多新情況、新形式。各級(jí)檢察機(jī)關(guān)要大力加強(qiáng)調(diào)查研究工作，研究新形勢下，偷稅、抗稅、騙取國家出口退稅犯罪的特點(diǎn)和規(guī)律，總結(jié)新的偵查經(jīng)驗(yàn)，采取新的對策和方法，堅(jiān)決打擊犯罪活?動(dòng)。
　　
　　參考文獻(xiàn)：
　　[1]劉劍文.出口退稅制度研究[M].北京:北京大學(xué)