我國改革開放30年以來，國民經濟持續(xù)快速發(fā)展，綜合國力也大幅提高，呈現國強民富、國泰民安的繁榮景象。在經濟發(fā)展和個人收入快速增加的同時也出現了我國城市和農村發(fā)展不平衡，東西部經濟發(fā)展不平衡，個人收入兩極分化且差距有繼續(xù)擴大的趨勢。國家為了社會的穩(wěn)定，避免個人收入兩極分化過大和增加國家財政收入等原因，經過反復論證、研究，采用國際上通常的做法，對開征個人所得稅進行調控。開征個人所得稅等辦法出臺之初，較符合當時的實際情況，所以社會反映相當平穩(wěn)，執(zhí)行也相當順利。但是隨著時間的推移和國民經濟持續(xù)快速發(fā)展，特別是私營經濟猶如雨后春筍般的出現，高收入、暴發(fā)戶的大量存在，同時，中產收入（白領）階層的逐漸形成，原有的辦法顯然跟不上物價和個人收入快速增長的變化，隨之而來的矛盾使廣大群眾怨聲載道，為此，國家也先后兩次對個人所得稅等辦法進行調整，但可能出于國家財政收入的原因，僅做微調且配套措施還未跟上。對廣大群眾而言，似乎變成“人頭”稅種，而對相當部分的高收入、暴發(fā)戶人群，卻依然起不了根本的調控作用，明顯不符國家營造和諧社會的初衷，從國際社會成熟國家的標準來看，不符國際上穩(wěn)定社會的廣大群眾收入需具“橄欖型”模式的標準，顯然也有違大多數國民的心聲。
　　
　　一、個人所得稅法的實施和存在的問題
　　
　?。ㄒ唬﹤€人所得稅法的制訂和實施
　　個人所得稅法首次于1980年9月10日制訂及頒布，主要適用于是在華的外籍人員和極少數國民，由于當時廣大群眾收入普遍低下，絕大多數人離起征點還相當遙遠，如能“上綱上線”達到起征點以上，那是相當榮耀的事情；到了1993年10月31日，隨著國民經濟持續(xù)發(fā)展，國家又對個人所得稅法進行修改后頒布，1994年1月實施，制訂了以800元/月為起征點，工資、薪金所得適用于9檔稅率（如表1），個體工商戶的生產、經營所得和對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得適用于5檔稅率進行調控（如表2），主要目的是對超過800元/月的高收入少數人群制訂的調控辦法，此時廣大群眾收入普遍在200元/月左右，當絕大多數人達到800元/月的時間還需要許多年，所以該法制訂比較合理，社會反映相當平穩(wěn)，執(zhí)行也相當順利，并不需要頻繁調整起征點，得到了絕大多數人的擁護和好評。
　　
　　（二）個人所得稅起征點的二次調整和存在的問題
　　隨著時間的推移和國民經濟持續(xù)快速發(fā)展，一方面，絕大多數人月收入已經超過原起征點800元/月以上，另一方面，民營經濟迅速發(fā)展，一部分極高收入人群的出現拉開了收入差距，同時中產收入白領階層也逐漸形成，原有的辦法自1993年10月出臺十多年來還是一成不變，顯然跟不上人均收入快速增長和收入差距拉大的變化，對廣大群眾而言似乎變成“人頭”稅種，國家對主要調控目的失去了應有的作用，隨之而來的矛盾使大多數廣大群眾怨聲載道，社會反映激烈。國家于2007年6月29日發(fā)布第六十六號中華人民共和國主席令，就《全國人民代表大會常務委員會關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》自公布之日起施行。但可能出于國家財政收入等方面的原因，只將起征點調整到1600元/月，其他規(guī)定仍一成不變，表面看來調幅已達一倍，這樣起征點以內的人數雖稍微減少，但據以浙江省2007年度職工人均收入為例，已達22068元（1839元/月），這種調整手段杯水車薪，對廣大群眾而言仍是“人頭”稅種。于是2008年2月18日《國務院關于修改〈中華人民共和國個人所得稅法實施條例〉的決定》進行第二次修訂起征點調整到2000元/月，并于2008年3月份實施，其他規(guī)定變化不大，對保護中低收入階層收入的傾斜以及體現公平的目標沒多大改觀，而對相當部分的高收入、暴發(fā)戶人群，卻依然起不了根本的調控作用。這二次的調整人民并沒有得到很多的好處，對征納個人所得稅作為財政收入穩(wěn)定增長的一部分好處始終保留?？v觀國外如新家坡以及我國的澳門等地，在財政收入增幅達到一定的程度時，采用現金紅包的形式回饋給人民，就如我國的東莞，也將部分財政收入回饋給部分生活困難的市民（據2008年6月26日的《21世紀經濟報道》，杜夫撰文），以減輕物價上漲帶來的民生壓力，這雖然只惠及少數人群，但畢竟有了良好的開端。
　　
　　二、再次調整個人所得稅的建議
　　
　　特別是最近幾年，國際上通貨膨脹逐漸形成，并有加速的趨勢，尤其是東南亞地區(qū)，如越南等國，隨著原油、煤炭、鐵礦石原料和民生的大米等價格上漲迅猛，通貨膨脹如火如荼，部分國家國民經濟已陷入困境，人民生活水平倒退，美國的次貸風波又遠未結束。我國國內的通貨膨脹也在逐漸形成，并且部分民生產品價格失真較大，隨著原料價格的大幅上漲，水、電等價格等待上調已十萬火急。為確保人民生活水平的逐漸提高，培育、擴大中產階層，政府對調整個人所得稅應作為回饋給人民形式的重要手段。所以在目前的經濟環(huán)境下，應盡快再次調整個人所得稅。
　?。ㄒ唬┱{整個人所得稅起征點，增加個人實際收入
　　二次調整并未因個人所得稅起征點的調整造成國家財政收入的減少，相反，個人所得稅仍舊連年遞增，而且增幅可觀。根據最近幾年來國民經濟持續(xù)快速發(fā)展，個人收入和居民家庭生活消費、家庭需顧老扶幼等情況，另外，目前我國的中產階層雖沒有統(tǒng)一的標準，但大多數人認為中產階層年收入應在5-12萬元/年之間，所以個人所得稅起征點調整到6000元/月較為適合，使中等收入以下居民吃穿無憂，居民家庭略有積蓄，能從容應付養(yǎng)老、醫(yī)療、教育、住房等居民家庭重大開支和旅游等娛樂活動，同時兼顧一定的時期內做到個人所得稅起征點“一勞永逸”，不像前兩次調整那樣匆促和頻繁。
　?。ǘ├瓕挾惵始墧稻嚯x，培育廣大群眾收入具“橄欖型”模式
　　“橄欖型”模式是指一個國家的中產階層占大多數人，即橄欖的中部，高收入、暴發(fā)戶和貧困戶人群占小部分，而且越少越好，即橄欖的兩端。目前國家正提倡打造和諧社會，和諧社會的基礎就是人民安居樂業(yè)、國家強盛。國家強盛的基礎就是盡量減少貧困，消滅貧困，大力培育中產階層，即廣大群眾收入要打造“橄欖型”模式。國家構建和諧社會，就需培育廣大群眾收入具“橄欖型”模式，也就是說要培育、擴大中產階層的人群，使這一階層成為社會的主流、國民消費群體的主力軍，也為社會穩(wěn)定提供良好的基礎。個人所得稅雖經二次調整，縱觀現行的稅率級數距離和十幾年前稅率級數距離的絲毫不差，如根據浙江省2007年度職工人均收入和1994年度相比已相差近10倍，明顯跟現行的實際情況脫節(jié)，根本不符合培育廣大群眾收入具“橄欖型”模式的要求。所以應根據現行的國民經濟發(fā)展和廣大群眾收入情況進行調整，以迎接廣大群眾收入具“橄欖型”的社會到來，三年以后再根據情況予以考慮調整與否。根據培育廣大群眾收入具“橄欖型”模式合理調整如表3所示（個體工商戶的生產、經營所得和對企事業(yè)單位的承包經營、承租經營所得5檔稅率調整不再表述）。
　　
　?。ㄈ┙€人退稅制度，鼓勵國民消費機制
　　個人退稅制度是指國民在年終特定的時間內辦理個人所得稅申報結算時憑其年度內購買汽車、家用電器等有效憑證（發(fā)票等等），辦理相應的退稅手續(xù)，這樣做的目的就是鼓勵國民消費，促進國民經濟健康發(fā)展，同時也促進科學進步和加快技術更新?lián)Q代，這也是西方國家普遍的做法。我國頒布的個人所得稅法是借鑒國際上通用的做法而制訂的，但實際上只借鑒僅征納這一部分而已，另外的退稅、扶養(yǎng)等政策方面幾乎沒考慮，退稅條件也僅多繳和軍殘等極少數人能符合。在我國頒布的個人所得稅法之初，國民經濟生產力和居民消費能力較低、信息的閉塞等情況，尚較符合國情，但現在顯然不符實情。目前，信息流通突飛猛進，成熟、健康的國民經濟發(fā)展，促進科學進步和加快技術更新?lián)Q代需要國民消費帶動，考慮建立全面的個人退稅制度時機已成熟。
　?。ㄋ模┭芯恳约彝榧{稅單位，減輕個人負擔
　　家庭為納稅單位是指假如個人所得稅起征點為6000元，而假如這個家庭是單身家庭，即僅有一個人家庭，月收入為10000元，那么，這個月這個家庭在扣除6000元后，還剩余4000元（10000-6000）要按個人所得稅的稅率繳納所得稅；假如這個家庭是是三口之家，即有三個人家庭，僅一個人有收入來源，月收入也為10000元，那么，當月該家庭每個人平均收入為3333元（10000/3），在6000元起征點以下，不用繳納個人所得稅。在時機成熟時，適時推出以家庭為納稅單位，比以個人為納稅單位更合理和科學。家庭本來就是一個國家組成的最基礎的一分子，家庭的穩(wěn)定與否，直接關聯(lián)著社會穩(wěn)定。故以家庭為納稅單位，能真實反映出人均收入和負擔水平，更能體現人文關懷，更能照顧到家庭中的其他人員，可直接為個人和家庭減輕負擔。
　?。ㄎ澹┰O立個人納稅賬戶，適時制定回饋機制
　　回饋機制是指政府根據個人納稅賬戶的累積情況制訂一定的比例，在特定的情況下回饋給納稅人。隨著國有企業(yè)從競爭領域的退出，多成分經濟迅速占領國民經濟各領域，市場化競爭越來越激烈，企業(yè)倒閉職工失業(yè)、職工減員等現象越來越多。而目前我國除了公務員、事業(yè)單位職工外，社會保障尚處于初級階段，故在納稅人發(fā)生失業(yè)、生病等變成弱勢或困難人員時，僅憑失業(yè)或救濟金去生活，是非常窮困的，但政府可以以其已繳納的個人所得稅賬戶中部分回饋給納稅人，不僅能做到雪中送炭，也可能會起到消除了社會的不安定因素，促進和諧社會的作用，是非常合理和科學的。近期，稅務部門正在試行全員個人所得稅申報方式，建立個人納稅賬戶，從目前運行機制來看，情況良好，這也為回饋機制提供了可操作性，所以應盡快全面推廣應用以備個人納稅金額的可查性。
　　在國家的重視下，通過合理調整個人所得稅法，減輕國民實際負擔，促進國民健康消費，確保國民經濟持續(xù)健康快速發(fā)展。隨著人民安居樂業(yè)，國家強盛，國家提倡打造和諧社會必將更快實現，中華民族將會迎來更美好的明天。
　　
　　參考文獻：
　　1、全國人民代表大會常務委員會.關于修改《中華人民共和國個人所得稅法》的決定[Z].2007-06-29.
　　2、國務院.關于修改《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》的決定[Z].2008-02-18.
　　（作者單位：溫州發(fā)展有限責任公司）