【摘要】為完整、準(zhǔn)確地反映政府收支活動(dòng)，進(jìn)一步規(guī)范預(yù)算管理、強(qiáng)化預(yù)算監(jiān)督，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部預(yù)算司下發(fā)了《政府收支分類改革方案》，并決定自2007年1月1日起全面實(shí)施政府收支分類改革。本文從介紹政府收支分類改革的必要性和主要內(nèi)容入手，結(jié)合高校的職能和特點(diǎn)，指出了政府收支分類改革對(duì)高校財(cái)務(wù)預(yù)算核算決算的影響，并對(duì)高校會(huì)計(jì)制度改革趨勢(shì)進(jìn)行了探討。
　　【關(guān)鍵詞】政府收支分類改革；高校；財(cái)務(wù)管理
　　
　　一、政府收支分類改革的必要性及主要內(nèi)容
　　
　?。ㄒ唬┱罩Х诸惛母锏谋匾?br/>　　政府收支分類是財(cái)政預(yù)算管理的一項(xiàng)重要的基礎(chǔ)性工作，直接關(guān)系到財(cái)政預(yù)算管理的透明度，關(guān)系到財(cái)政預(yù)算管理的科學(xué)化和規(guī)范化，是公共財(cái)政體制建設(shè)的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善和各項(xiàng)財(cái)政改革的不斷深入，原政府收支分類管理中存在的問題越來越突出。1.支出科目不能直觀、明細(xì)地反映政府各項(xiàng)職能活動(dòng)，不能體現(xiàn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和公共財(cái)政的基本要求；2.缺少一套完整、統(tǒng)一的支出經(jīng)濟(jì)分類體系，不利于做細(xì)、做實(shí)政府預(yù)算；3.涵蓋的范圍偏窄，沒有包括應(yīng)該納入政府收支范圍的財(cái)政預(yù)算外收支等，不能準(zhǔn)確反映政府收支活動(dòng)的全貌；4.統(tǒng)計(jì)口徑與國(guó)外有較大差別，不利于進(jìn)行宏觀分析決策。
　?。ǘ┱罩Х诸惪颇扛母锏闹饕獌?nèi)容
　　政府收支分類就是對(duì)政府收入和支出進(jìn)行類別和層次劃分，以全面、準(zhǔn)確、清晰地反映政府收支活動(dòng)。政府收支分類科目是編制政府預(yù)決算、組織預(yù)算執(zhí)行以及預(yù)算單位進(jìn)行會(huì)計(jì)明細(xì)核算的重要依據(jù)。
　　以“體系完善、反映全面、分類明細(xì)、口徑可比、便于操作”為具體改革目標(biāo)，新的政府收支分類體系主要包括三個(gè)方面的內(nèi)容，即收入分類、支出功能分類和支出經(jīng)濟(jì)分類。收入分類反映政府收入的來源和性質(zhì)；支出功能分類反映政府各項(xiàng)職能活動(dòng)，即政府究竟做了什么；支出經(jīng)濟(jì)分類明細(xì)反映政府支出的具體用途，即政府的錢究竟是怎么花出去的。政府收支分類改革的主要特點(diǎn)可概括為以下三個(gè)方面：
　　1.確立新的政府收入分類，全面、規(guī)范、明細(xì)地反映政府各項(xiàng)收入。政府收入分類是指將各類政府收入按其性質(zhì)進(jìn)行歸類和層次劃分，全面、準(zhǔn)確、明細(xì)地反映政府收入的總量、結(jié)構(gòu)及來源情況，是一種經(jīng)濟(jì)性質(zhì)分類，說明政府的錢是從哪里來的。
　　2.確立新的政府支出功能分類，清晰地反映政府職能活動(dòng)的支出總量、結(jié)構(gòu)與方向。支出功能分類，簡(jiǎn)單地講，就是將政府的各項(xiàng)開支按政府主要職能活動(dòng)進(jìn)行分類。例如，教育廳辦學(xué)校，按照教育廳的職能將這部分資金通過“教育”（類級(jí)科目）來反映，如果錢是撥給南京師范大學(xué)的，就通過項(xiàng)級(jí)的“高等教育”來反映；如果錢是撥給南京某小學(xué)的，我們就通過項(xiàng)級(jí)的“小學(xué)教育”來反映。政府各項(xiàng)支出能直接從科目上看出來。政府的錢做了什么事，做每項(xiàng)事花了多少錢， 在預(yù)算上就能清楚地反映出來，老百姓也就看得懂了。
　　3.確立新的政府支出經(jīng)濟(jì)分類，明細(xì)地反映政府各項(xiàng)支出的具體用途。比如用于小學(xué)教育的支出，究竟是用于蓋校舍還是發(fā)獎(jiǎng)金。功能分類是反映政府支出“做了什么事”的問題，經(jīng)濟(jì)分類則是反映“怎么去做”的問題。
　　
　　二、政府收支分類改革對(duì)高校財(cái)務(wù)管理的影響
　　
　　新的政府收支分類改革到位后，將建立起我國(guó)有效的財(cái)政信息管理系統(tǒng)。通過該系統(tǒng)，可以對(duì)任何一項(xiàng)財(cái)政收支進(jìn)行“多維”定位，反映每筆資金的多個(gè)特征。這對(duì)于加強(qiáng)政府預(yù)算收支的監(jiān)督、提高預(yù)算透明度、提高財(cái)政管理水平和財(cái)政資金使用效益和從源頭上防治腐敗，意義十分重大。這樣一個(gè)有效的財(cái)政信息管理系統(tǒng)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)主要來源于預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)，因此，政府收支分類改革必將對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容、科目的設(shè)置等產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，同時(shí)也必將對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)體系中重要組成部分的高等學(xué)校財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生極大的觸動(dòng)。
　?。ㄒ唬┣宄祟A(yù)算、核算和決算一體化的障礙
　　政府收支分類作為財(cái)政預(yù)算管理的一項(xiàng)基礎(chǔ)性工作，涉及預(yù)算編制、執(zhí)行、決算和監(jiān)督等各個(gè)環(huán)節(jié)。政府收支分類改革的最終目的是要強(qiáng)化政府預(yù)算管理，使政府的收入和支出更加透明、公開，收入合理合法、支出恰到好處，便充分接受全社會(huì)的監(jiān)督，形成民主、和諧的美好社會(huì)。但長(zhǎng)期以來，由于各種制度、體制、管理、技術(shù)等方面的原因，政府財(cái)政管理、部門內(nèi)部的預(yù)算、核算、決算存在兩張皮現(xiàn)象，導(dǎo)致一系列財(cái)務(wù)管理的問題。
　　國(guó)家目前大力推進(jìn)的部門預(yù)算、國(guó)庫(kù)集中支付、政府采購(gòu)等管理改革，已經(jīng)為預(yù)算、核算和決算創(chuàng)造了有利條件，部門預(yù)算編制，特別是部門預(yù)算執(zhí)行和檢查監(jiān)督等方面還存在一些問題，所屬政府批準(zhǔn)的部門預(yù)算和高校實(shí)際執(zhí)行的預(yù)算還存在一定的差距，即存在所謂“兩本”預(yù)算。新的收支分類體系不僅對(duì)科學(xué)編制部門預(yù)算提出了更高的要求，也為嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算提供了條件。近年來，財(cái)政部門推行部門預(yù)算改革等措施，但事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度和事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度沒有作相應(yīng)的修改，造成會(huì)計(jì)核算與部門預(yù)算編制的口徑不相一致。如現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度將公用支出簡(jiǎn)單分為公務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、設(shè)備購(gòu)置費(fèi)、修繕費(fèi)和其他費(fèi)用等科目，而部門預(yù)算編制時(shí)則需要細(xì)分為辦公費(fèi)、專用材料購(gòu)置費(fèi)、差旅費(fèi)、郵電費(fèi)、交通費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、租賃費(fèi)、水電費(fèi)、維修費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、招待費(fèi)等多個(gè)款級(jí)科目，這種預(yù)算與核算科目的不一致，給預(yù)算監(jiān)督、預(yù)算執(zhí)行情況分析帶來了困難。新的政府收支分類改革后，將對(duì)相關(guān)制度進(jìn)行配套改革，如重新修訂行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度等，從而實(shí)現(xiàn)預(yù)算與會(huì)計(jì)核算口徑的統(tǒng)一。本次政府收支分類改革從制度上徹底消除了預(yù)算、核算和決算一體化的障礙，從技術(shù)上使預(yù)算、核算和決算一體化成為可能。
　?。ǘ┟魑咝５母黜?xiàng)收入
　　新的收入分類全面反映收入的總量、結(jié)構(gòu)及來源情況，它不僅包括預(yù)算內(nèi)收入，還包括預(yù)算外收入等各項(xiàng)收入。通過收入分類科目，可以清楚地了解高?？偟氖杖胧嵌嗌伲杖氲臉?gòu)成狀況如何，是財(cái)政撥款還是收取的學(xué)雜費(fèi)，是獲得的科研經(jīng)費(fèi)還是銀行貸款，新的收入分類為進(jìn)一步加強(qiáng)高校收入管理，整合預(yù)算內(nèi)、外財(cái)力創(chuàng)造了條件。同時(shí)，也促進(jìn)了預(yù)算外資金“收支兩條線”的管理。
　?。ㄈ┐龠M(jìn)高校核算基礎(chǔ)向權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)變
　　隨著高校收入來源和支出用途的多樣化以及強(qiáng)化教育成本管理核算的需要，權(quán)責(zé)發(fā)生制成為一種必然的選擇?，F(xiàn)行的核算基礎(chǔ)主要有以下三方面缺陷：1.高校財(cái)務(wù)支出不能反映事業(yè)活動(dòng)中的應(yīng)付未付債務(wù)，如借入資金的利息等，這部分“隱性債務(wù)”在實(shí)際支付時(shí)才反映為支出。按照收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行核算，虛增了高校可支配財(cái)務(wù)資金，必然導(dǎo)致高校的財(cái)務(wù)狀況失實(shí)，掩蓋了高校潛在的財(cái)務(wù)危機(jī)，有可能對(duì)學(xué)校的決策產(chǎn)生錯(cuò)誤導(dǎo)向，不利于防范和化解高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。2.年終事業(yè)結(jié)余信息反映不實(shí)。如對(duì)于預(yù)算已經(jīng)安排，但由于各種原因當(dāng)年無法支付所形成的結(jié)余，實(shí)際上屬于實(shí)施項(xiàng)目必需的資金，在收付實(shí)現(xiàn)制下，年終轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”賬戶，造成結(jié)余不實(shí)。又如學(xué)校收取的學(xué)費(fèi)或培養(yǎng)費(fèi)，在實(shí)際收到時(shí)確認(rèn)為收入，但許多培養(yǎng)工作是跨年度的，相關(guān)支出也許在下年度才發(fā)生，年度間缺乏收入和支出的配比，掩蓋了高校各個(gè)時(shí)期業(yè)務(wù)的真實(shí)情況，也造成結(jié)余不實(shí)。3.收付實(shí)現(xiàn)制下不能正確地進(jìn)行成本和費(fèi)用核算，不能準(zhǔn)確提供生均教育成本信息，也不能客觀地反映高校的運(yùn)行成本和運(yùn)行績(jī)效。
　?。ㄋ模榛窘ㄔO(shè)資金納入高校會(huì)計(jì)制度統(tǒng)一核算提供了政策依據(jù)
　　一直以來，學(xué)?；窘ㄔO(shè)會(huì)計(jì)核算獨(dú)立于學(xué)校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算之外，學(xué)校報(bào)出的報(bào)表不包含基本建設(shè)數(shù)據(jù)。這樣的報(bào)表不能反映學(xué)校資產(chǎn)、負(fù)債和收支的全貌。近年來，高校招生規(guī)模不斷擴(kuò)大，學(xué)校的基建投資迅猛增長(zhǎng)。很多基建項(xiàng)目靠學(xué)校貸款自籌資金，貸款本金及利息由學(xué)校財(cái)務(wù)償還。由于基建會(huì)計(jì)獨(dú)立核算，由學(xué)校償還本息的貸款沒有體現(xiàn)在學(xué)校的財(cái)務(wù)報(bào)表上，同時(shí)貸款利息由學(xué)校支付，不列入基建財(cái)務(wù)費(fèi)用，或即使部分列入也缺乏科學(xué)依據(jù)，造成學(xué)校負(fù)債狀況不實(shí)，基建項(xiàng)目成本核算不準(zhǔn)確。新的支出功能分類不再按基本建設(shè)費(fèi)、事業(yè)費(fèi)等經(jīng)費(fèi)性質(zhì)設(shè)置科目，而是根據(jù)政府管理和部門預(yù)算的要求，統(tǒng)一按支出功能分設(shè)一般公共服務(wù)、外交、國(guó)防、教育等大類科目。支出經(jīng)濟(jì)分類按政府各項(xiàng)支出的具體用途分設(shè)工資福利、商品和服務(wù)支出、基本建設(shè)支出、其他資本性支出等大類。新科目中的“ 教育支出”，除了包括原“ 教育事業(yè)費(fèi)”之外，還包括教育基本建設(shè)支出、教育行政費(fèi)支出以及其他用于教育方面的支出。新的支出功能分類中不設(shè)置基本建設(shè)支出科目，而是將原基本建設(shè)支出分解到各功能分類科目。如果在新的政府支出功能分類中仍然保留基本建設(shè)支出科目，必然造成其他支出功能分類科目反映內(nèi)容的不完整，如教育支出中缺少教育基本建設(shè)、農(nóng)業(yè)支出中缺少農(nóng)業(yè)基本建設(shè)。高?；窘ㄔO(shè)支出作為經(jīng)濟(jì)分類中的“其他資本性支出”與高校其他事務(wù)性支出分兩套賬核算顯得毫無必要。
　　
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