摘要　經(jīng)濟(jì)全球化促使企業(yè)越來(lái)越多地參與國(guó)際經(jīng)營(yíng)，跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的稅收籌劃十分重要。企業(yè)必須樹(shù)立科學(xué)的納稅觀，把握正確的籌劃原則，選擇恰當(dāng)?shù)幕I劃方法，針對(duì)不同的經(jīng)營(yíng)環(huán)境和各個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)系統(tǒng)分析制定相應(yīng)的納稅籌劃方案，合法降低全球整體稅負(fù)以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。
　　關(guān)鍵詞　納稅籌劃；原則；方法；內(nèi)部稅收管理
　　
　　隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快，我國(guó)越來(lái)越多的企業(yè)開(kāi)始進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，參與國(guó)際化分工和進(jìn)行國(guó)際化經(jīng)營(yíng)。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)面臨著前所未有的復(fù)雜的國(guó)際政治、經(jīng)濟(jì)和法律環(huán)境，各國(guó)政府也對(duì)經(jīng)濟(jì)全球化和跨國(guó)企業(yè)國(guó)際化經(jīng)營(yíng)帶來(lái)的稅收征管方式方法進(jìn)行不斷的調(diào)整。了解和把握國(guó)際稅收體制，加強(qiáng)稅收管理。進(jìn)行必要的納稅籌劃。對(duì)于維護(hù)企業(yè)信譽(yù)、減少法律風(fēng)險(xiǎn)，降低稅務(wù)成本。鞏固和發(fā)展國(guó)際市場(chǎng)地位有著重要作用。筆者就國(guó)際化經(jīng)營(yíng)涉及的納稅籌劃問(wèn)題談幾點(diǎn)看法。
　　
　　一、樹(shù)立科學(xué)的納稅籌劃觀念，依法開(kāi)展稅收管理工作
　　
　　納稅籌劃是指納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，遵照稅收法律法規(guī)，利用稅法提供的優(yōu)惠條件，通過(guò)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的安排和籌劃。達(dá)到依法納稅、合法減輕稅務(wù)成本、實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的一種經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。
　　納稅籌劃是公司管控和財(cái)務(wù)管理的重要組成部分。關(guān)系到企業(yè)和政府的利益分配，涉及相關(guān)法律責(zé)任和權(quán)利義務(wù)。直接影響企業(yè)成本和現(xiàn)金流量。納稅籌劃在公司管控和財(cái)務(wù)管理中的地位日益顯著和突出。
　　隨著國(guó)際交流、國(guó)際貿(mào)易和國(guó)際資本流動(dòng)的加快，企業(yè)面臨復(fù)雜多變的國(guó)際稅務(wù)體制，了解相關(guān)國(guó)家稅法。依法納稅，科學(xué)開(kāi)展納稅籌劃。規(guī)避稅務(wù)法律風(fēng)險(xiǎn)，是企業(yè)在國(guó)際市場(chǎng)立足、生存和發(fā)展的必要條件之一。
　　
　　二、正確把握納稅籌劃的原則，積極發(fā)揮納稅籌劃的作用
　　
　　正確把握納稅籌劃原則?？茖W(xué)認(rèn)識(shí)納稅籌劃在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的地位，積極發(fā)揮納稅籌劃的作用?？梢砸?guī)避法律風(fēng)險(xiǎn)，降低稅務(wù)成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。
　　
　　(一)嚴(yán)格守法原則
　　稅法是納稅籌劃的法律依據(jù)，納稅籌劃是企業(yè)在稅法框架內(nèi)對(duì)各類(lèi)經(jīng)營(yíng)、投資和融資活動(dòng)的安排和籌劃。了解國(guó)際稅務(wù)管理體制，嚴(yán)格遵守經(jīng)營(yíng)和投資所在國(guó)有關(guān)稅務(wù)管理的法律法規(guī)。廈定稅法提供的籌劃空間。是開(kāi)展納稅籌劃工作的前提。
　　
　　(二)整體利益最大化原則
　　納稅籌劃是公司管控和財(cái)務(wù)管理的組成部分，在法律框架內(nèi)服務(wù)于企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)發(fā)展戰(zhàn)略。充分利用稅收優(yōu)惠政策和雙邊稅收協(xié)定。對(duì)投資地點(diǎn)、注冊(cè)類(lèi)別、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)、服務(wù)類(lèi)型以及會(huì)計(jì)核算方法等環(huán)節(jié)進(jìn)行必要的籌劃，使經(jīng)營(yíng)活動(dòng)適合優(yōu)惠的稅收征管辦法，可以減少整體稅負(fù)，爭(zhēng)取企業(yè)價(jià)值最大化。
　　企業(yè)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)。形成多層次的組織結(jié)構(gòu)，從事多樣的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。適用不同的稅收征管方式方法。納稅籌劃體系的制定和納稅籌劃方案的選擇應(yīng)有利于企業(yè)整體利益和現(xiàn)金流量。模擬計(jì)算不同組織結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)交易對(duì)流轉(zhuǎn)稅和所得稅的整體影響，避免因局部利益而損害整體利益。
　　
　　(三)前瞻性原則
　　納稅籌劃是對(duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和應(yīng)納稅事項(xiàng)的規(guī)劃和安排，應(yīng)提前做好相關(guān)調(diào)研工作，建立全面系統(tǒng)納稅籌劃體系?？茖W(xué)地確立納稅籌劃目標(biāo)，細(xì)致地制定納稅籌劃方案，合理安排經(jīng)營(yíng)、投資和融資活動(dòng)。防患于未然。
　　
　　(四)動(dòng)態(tài)管理原則
　　國(guó)際經(jīng)營(yíng)環(huán)境風(fēng)云變幻，國(guó)際資本流動(dòng)和貿(mào)易交流形式多樣，各國(guó)稅收征管體制和政策不斷變化，跨國(guó)經(jīng)營(yíng)應(yīng)充分考慮經(jīng)濟(jì)、政治、跨國(guó)投資和稅收征管等經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化。有針對(duì)性地制定和適時(shí)調(diào)整納稅籌劃方案，進(jìn)行動(dòng)態(tài)的納稅籌劃管理。實(shí)時(shí)跟蹤稅收政策法規(guī)變動(dòng)。及時(shí)做出適當(dāng)調(diào)整。確保納稅籌劃目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
　　
　　三、比選納稅籌劃方法，降低整體稅負(fù)
　　
　　企業(yè)開(kāi)展納稅籌劃，應(yīng)在嚴(yán)格守法和整體利益最大化原則下，前瞻和動(dòng)態(tài)地對(duì)于投資、融資和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和納稅行為進(jìn)行必要的安排和籌劃，模擬計(jì)算，最終確定納稅籌劃方案和方法，降低稅務(wù)成本。
　　
　　(一)稅收環(huán)境調(diào)研
　　跨國(guó)經(jīng)營(yíng)應(yīng)做好納稅籌劃方案的前期調(diào)研工作，收集經(jīng)營(yíng)投資所在地和關(guān)聯(lián)方所在地的相關(guān)政治、經(jīng)濟(jì)、法律以及行業(yè)狀況等與投資經(jīng)營(yíng)有關(guān)信息，模擬計(jì)算綜合稅負(fù)。分析稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為設(shè)計(jì)納稅籌劃方案做好準(zhǔn)備工作。調(diào)研內(nèi)容主要包括：稅收征管體系、稅法及變化趨勢(shì)；稅收優(yōu)惠政策及各類(lèi)減免稅措施；稅種、稅率、課稅對(duì)象、稅基和征收方法；鼓勵(lì)投資和再投資政策；避免雙重征收協(xié)定。
　　
　　(二)利用稅收政策
　　跨國(guó)經(jīng)營(yíng)應(yīng)了解和掌握目標(biāo)市場(chǎng)和經(jīng)營(yíng)投資所在國(guó)的稅法等相關(guān)法律法規(guī)。利用減免稅、成本扣除、流轉(zhuǎn)稅抵扣以及虧損彌補(bǔ)等稅收政策。分析稅收政策之間存在的差異。評(píng)估差異對(duì)稅負(fù)的綜合影響。稅收政策差異主要表現(xiàn)為：不同國(guó)家稅收法規(guī)政策的差異；同一國(guó)家內(nèi)不同地區(qū)、不同經(jīng)營(yíng)模式適用的法規(guī)政策的差異；同一經(jīng)營(yíng)主體對(duì)同一經(jīng)濟(jì)行為適用法規(guī)政策的差異。
　　
　　(三)利用避稅地
　　
　　避稅地是指為了吸引外國(guó)資本流入，在一定區(qū)域和范圍內(nèi)，允許和鼓勵(lì)國(guó)際投資，給予投資企業(yè)稅收減免待遇的國(guó)家或地區(qū)。
　　通過(guò)在避稅地注冊(cè)公司，簽署有關(guān)經(jīng)濟(jì)合同。進(jìn)行中轉(zhuǎn)銷(xiāo)售、提供勞務(wù)或委托貸款等(轉(zhuǎn)移定價(jià))?？梢越档投愗?fù)或延遲納稅。在避稅地注冊(cè)公司前。應(yīng)充分考慮企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃、各類(lèi)業(yè)務(wù)流程的配套。特別要深入評(píng)估避稅地公司不再享受其它雙(多)邊稅收優(yōu)惠政策所產(chǎn)生的影響，可通過(guò)專業(yè)性中介服務(wù)機(jī)構(gòu)協(xié)助設(shè)計(jì)實(shí)施方案。
　　
　　(四)轉(zhuǎn)移定價(jià)
　　轉(zhuǎn)移定價(jià)是指關(guān)聯(lián)企業(yè)按內(nèi)部協(xié)定價(jià)格相互提供產(chǎn)品、勞務(wù)或財(cái)產(chǎn)，通過(guò)影響關(guān)稅、增值稅、所得稅等，降低整體稅負(fù)。
　　轉(zhuǎn)移定價(jià)有利于控制資金流動(dòng)方向和速度、稅款交納時(shí)間、實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移。轉(zhuǎn)移定價(jià)應(yīng)參考經(jīng)營(yíng)和投資所在地市場(chǎng)價(jià)格，研究經(jīng)營(yíng)和投資所在地有關(guān)轉(zhuǎn)移定價(jià)的法律法規(guī)，調(diào)整幅度應(yīng)適當(dāng)。避免關(guān)聯(lián)交易審查風(fēng)險(xiǎn)。
　　轉(zhuǎn)移定價(jià)具體形式包括：
　　1　采購(gòu)定價(jià)：經(jīng)營(yíng)和投資所在地經(jīng)營(yíng)主體按內(nèi)部協(xié)議價(jià)格向關(guān)聯(lián)公司采購(gòu)設(shè)備、機(jī)具和材料。通過(guò)影響關(guān)稅、增值稅，反向影響所得稅，降低整體稅負(fù)。
　　2　租賃定價(jià)：經(jīng)營(yíng)和投資所在地經(jīng)營(yíng)主體按內(nèi)部協(xié)議價(jià)格租賃關(guān)聯(lián)公司設(shè)備。避免或降低關(guān)稅、增值稅，通過(guò)調(diào)整租金價(jià)格，加快收回設(shè)備投資。
　　3　總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)分?jǐn)偅汗究偛糠謹(jǐn)偪倷C(jī)構(gòu)管理費(fèi)用，境外機(jī)構(gòu)按照所在國(guó)的有關(guān)總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)扣除的規(guī)定和程序，爭(zhēng)取稅前扣除。
　　4　特許權(quán)和技術(shù)服務(wù)定價(jià)：通過(guò)簽署許可或技術(shù)服務(wù)協(xié)議，確定內(nèi)部特許權(quán)和技術(shù)服務(wù)價(jià)格，比較所得稅與預(yù)扣所得稅率差。降低整體稅負(fù)。
　　5　委托貸款：將自有資金或金融機(jī)構(gòu)借款。按照適當(dāng)?shù)睦饰薪鹑跈C(jī)構(gòu)貸給境外機(jī)構(gòu)。實(shí)現(xiàn)利息費(fèi)用的稅前扣除。
　　6　資產(chǎn)投資定價(jià)：以有價(jià)證券、實(shí)物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)方式出資，在取得共同出資人、評(píng)估機(jī)構(gòu)認(rèn)可的前提下，通過(guò)適度價(jià)格調(diào)整，提前收回投資。
　　
　　四、針對(duì)不同經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，制定相應(yīng)的納稅籌劃方案
　　
　　(一)投資活動(dòng)的納稅籌劃
　　企業(yè)在跨國(guó)投資時(shí)，應(yīng)充分了解和掌握投資所在國(guó)家的投資法律法規(guī)、稅法和稅收優(yōu)惠政策，設(shè)計(jì)投資方案，確定居民和非居民身份。選擇投資地點(diǎn)，確定注冊(cè)類(lèi)別，改造組織結(jié)構(gòu)，進(jìn)行稅收成本的模擬計(jì)算。權(quán)衡綜合稅負(fù)。選擇常設(shè)機(jī)構(gòu)或非常設(shè)機(jī)構(gòu)形式開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。
　　常設(shè)機(jī)構(gòu)主要有代表處(辦事處)、項(xiàng)目部、分公司、子公司、合資公司等形式。非常設(shè)機(jī)構(gòu)主要有項(xiàng)目部形式。常設(shè)機(jī)構(gòu)和非常設(shè)機(jī)構(gòu)在經(jīng)營(yíng)地均需適用流轉(zhuǎn)稅法律。非常設(shè)機(jī)構(gòu)需要通過(guò)預(yù)扣方式清繳所得稅；常設(shè)機(jī)構(gòu)需要在經(jīng)營(yíng)和投資所在地進(jìn)行所得稅申報(bào)，—般在年度內(nèi)預(yù)交所得稅，年末進(jìn)行匯算清繳。進(jìn)行機(jī)構(gòu)形式選擇時(shí)應(yīng)綜合考慮投標(biāo)主體和資質(zhì)要求、市場(chǎng)戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、結(jié)算貨幣和資金流動(dòng)、納稅方式和綜合稅負(fù)等。
　　一般而言，如果投資適用優(yōu)惠稅率，設(shè)立子公司進(jìn)行獨(dú)立納稅將會(huì)減輕稅負(fù)；如果投資適用較高稅率。設(shè)立分公司進(jìn)行匯總納稅將減少所得稅。投資企業(yè)開(kāi)辦初期可能發(fā)生虧損，設(shè)立分公司與總公司匯總納稅可減少應(yīng)稅所得。
　　
　　(二)資本并購(gòu)中的納稅籌劃
　　目前。越來(lái)越多的企業(yè)通過(guò)國(guó)際資本并購(gòu)來(lái)加速發(fā)展，擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模。并購(gòu)環(huán)節(jié)主要涉及所得稅、流轉(zhuǎn)稅、資本稅。通過(guò)并購(gòu)享受優(yōu)惠政策的企業(yè)。取得稅收優(yōu)惠；通過(guò)并購(gòu)累計(jì)虧損的企業(yè)，可降低整體應(yīng)稅所得；在一國(guó)范圍內(nèi)。通過(guò)被兼并企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵減并購(gòu)后企業(yè)的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，可降低增值稅稅負(fù)。
　　
　　(三)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的納稅籌劃
　　1　合同簽訂環(huán)節(jié)的納稅籌劃。在合同中約定稅收條款，可以規(guī)避稅收政策變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)；將一個(gè)整體項(xiàng)目按實(shí)施的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、工作內(nèi)容進(jìn)行分割，拆分合同可實(shí)現(xiàn)預(yù)期利潤(rùn)在不同含同之間分配，降低整體稅負(fù)。
　　2　志行出口環(huán)節(jié)的納稅籌劃。出口環(huán)節(jié)主蔓涉及出口關(guān)稅和增值稅、出口退稅。出口企業(yè)應(yīng)跟蹤出口退稅等政策變化。合理申報(bào)物資類(lèi)別，取得必要的退稅申報(bào)材料，享受出口退稅政策。
　　3　志行進(jìn)口環(huán)節(jié)的納稅籌劃。進(jìn)口分為。永久進(jìn)口。和臨時(shí)進(jìn)口，“永久進(jìn)口”適用于商品購(gòu)銷(xiāo)、生產(chǎn)耗用、不再出關(guān)的自用設(shè)備等情況，主要涉及進(jìn)口關(guān)稅、增值稅和消費(fèi)稅；臨時(shí)進(jìn)口適用于高價(jià)值成套設(shè)備、短期租用、采用永久進(jìn)口稅費(fèi)較高、需要加速收回設(shè)備投資等情況，主要涉及進(jìn)口關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅和預(yù)扣稅。臨時(shí)進(jìn)口可采用轉(zhuǎn)移定價(jià)中租賃定價(jià)形式，通過(guò)調(diào)整租金價(jià)格。提前收回設(shè)備投資。
　　4　項(xiàng)目分包環(huán)節(jié)的納稅籌劃。分包形式分為對(duì)內(nèi)分包和對(duì)外分包。對(duì)內(nèi)分包指分包商在經(jīng)營(yíng)和投資所在地以總包商內(nèi)部單位的名義完成分包工作；對(duì)外分包指分包商在經(jīng)營(yíng)和投資所在地以獨(dú)立經(jīng)營(yíng)主體身份開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，完成分包工作。分包主要涉及關(guān)稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅和所得稅等。
　　對(duì)外分包，分包費(fèi)可稅前列支，并可取得進(jìn)項(xiàng)增值稅用于抵扣；對(duì)內(nèi)分包，可避免分包環(huán)節(jié)重復(fù)納稅，但首先應(yīng)考慮分包費(fèi)在經(jīng)營(yíng)和投資所在地稅前列支途徑和其他稅收成本。其次應(yīng)考慮分包商境外所得在中國(guó)境內(nèi)納稅問(wèn)題。對(duì)內(nèi)分包，分包商應(yīng)積極配合總包商，共同做好納稅籌劃工作。
　　5　特許權(quán)和技術(shù)服務(wù)環(huán)節(jié)的納稅籌劃。特許權(quán)和技術(shù)服務(wù)主要包括專利、商標(biāo)、版權(quán)、專有技術(shù)、特許經(jīng)營(yíng)、工程設(shè)計(jì)和專家咨詢等，主要涉及預(yù)扣所得稅和所得稅。特許權(quán)和技術(shù)服務(wù)—般需要提供許可或服務(wù)協(xié)議、發(fā)票或結(jié)算單據(jù)、必要的資質(zhì)證明等支持文件。簽署許可或技術(shù)服務(wù)協(xié)議，應(yīng)規(guī)定許可或服務(wù)事項(xiàng)、期限、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、工作量確認(rèn)方法、結(jié)算幣種、支付方式等內(nèi)容。
　　6　列支總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)環(huán)節(jié)的納稅籌劃。部分國(guó)家允許列支總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)。列支總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)—般應(yīng)確定總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)分?jǐn)傄罁?jù)。—般按境外機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入占營(yíng)業(yè)收總額的一定比例分?jǐn)?。列支總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)—般應(yīng)提供總機(jī)構(gòu)管理費(fèi)分?jǐn)偙砗陀?jì)算依據(jù)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所鑒證報(bào)告等，部分國(guó)家還要求提供公證書(shū)、所在國(guó)駐華使館認(rèn)證書(shū)等。
　　7　利潤(rùn)分配環(huán)節(jié)的納稅籌劃。稅后利潤(rùn)形成后，在分配環(huán)節(jié)主要涉及紅利稅?？梢岳霉膭?lì)再投資優(yōu)惠政策。進(jìn)行利潤(rùn)再投資，避免紅利稅；或通過(guò)其他適當(dāng)?shù)男问睫D(zhuǎn)移利潤(rùn)，減少可供分配利潤(rùn)。
　　8　會(huì)計(jì)核算活動(dòng)的納稅籌劃。企業(yè)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)。應(yīng)充分了解投資所在國(guó)家的稅收法律和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，遵循投資所在國(guó)的收入成本確認(rèn)、資產(chǎn)計(jì)價(jià)折舊和費(fèi)用預(yù)提攤銷(xiāo)的處理慣例，根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)以及利潤(rùn)和現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)情況，選擇確定收入成本、資產(chǎn)計(jì)價(jià)、資產(chǎn)折舊、費(fèi)用預(yù)提和費(fèi)用攤銷(xiāo)的方法，合理合法地歸集所屬期間的成本費(fèi)用，控制收入和費(fèi)用確認(rèn)的時(shí)間，調(diào)整應(yīng)稅所得。
　　9　存貨計(jì)價(jià)方法的籌劃。存貨計(jì)價(jià)方法有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法等。不同的方法計(jì)算的銷(xiāo)售成本不同，對(duì)應(yīng)稅所得的影響不同。
　　10　資產(chǎn)折舊方法的籌劃。固定資產(chǎn)折舊的方法有直線折舊法和加速折舊法等。由于計(jì)算方法和折舊期限不同，對(duì)應(yīng)稅所得的影響不同。
　　11　合同結(jié)算方式的籌劃。通過(guò)購(gòu)銷(xiāo)結(jié)算方式的選擇，控制成本和收入確認(rèn)時(shí)間，合理歸屬財(cái)政年度，調(diào)節(jié)應(yīng)稅所得。
　　稅法規(guī)定有扣除限額的成本費(fèi)用，應(yīng)準(zhǔn)確掌握其允許列支的限額，通過(guò)成本控制和會(huì)計(jì)科目選擇，爭(zhēng)取全額扣除。
　　
　　(四)融資環(huán)節(jié)的納稅籌劃
　　融資分為內(nèi)部融資、債權(quán)融資和股權(quán)融資，主要涉及預(yù)扣所得稅和所得稅。一般來(lái)說(shuō)，一定比例的負(fù)債支付的利息在一定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，可作為費(fèi)用列支，在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)予以扣除；權(quán)益資本籌資支付的股息不能作為費(fèi)用列支和稅前扣除。
　　如果允許內(nèi)部融資利息稅前扣除，優(yōu)先考慮總機(jī)構(gòu)與境外分支機(jī)構(gòu)直接簽署貸款協(xié)議；債權(quán)融資可采用轉(zhuǎn)移定價(jià)中委托貸款形式，委托貸款協(xié)YQiLzitiYww5a3AYSShjsbK03wCZsqIXITWIz25en38=議應(yīng)明確規(guī)定委托期限、金額、利率、資金結(jié)算程序和費(fèi)率，貸款利率應(yīng)參照經(jīng)營(yíng)和投資所在地利率水平；股權(quán)融資應(yīng)考慮相關(guān)資本稅、支付的股息不能稅前扣除。
　　
　　(五)匯總納稅環(huán)節(jié)的納稅籌劃
　　匯總納稅可分為在同一國(guó)家內(nèi)分支機(jī)構(gòu)的匯總納稅和跨國(guó)匯總納稅。同一國(guó)家內(nèi)跨區(qū)經(jīng)營(yíng)需要設(shè)立機(jī)構(gòu)時(shí)，在分析稅收連帶責(zé)任可控的基礎(chǔ)上，應(yīng)考慮匯算清繳，實(shí)現(xiàn)盈虧抵補(bǔ)，降低整體所得稅稅基?？鐕?guó)匯算清繳時(shí)，境外繳納的所得稅可選擇“分國(guó)不分項(xiàng)”或“定率抵扣”的方法進(jìn)行抵扣。“分國(guó)不分項(xiàng)”方法進(jìn)行抵扣，應(yīng)分國(guó)核算，及時(shí)取得境外完稅憑證，以便辦理國(guó)內(nèi)抵扣手續(xù)。
　　納稅籌劃貫穿經(jīng)營(yíng)活動(dòng)全過(guò)程，各經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)和經(jīng)濟(jì)行為涉及的稅負(fù)相互影響，不能孤立地追求單一經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)、單一稅種的稅負(fù)最低，應(yīng)統(tǒng)籌經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和總體經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，權(quán)衡各稅種的綜合影響，爭(zhēng)取整體稅負(fù)最低。
　　有效的納稅籌劃，需要健全的內(nèi)部稅收管理制度作為保障。設(shè)立稅務(wù)管理崗位，明確稅務(wù)管理的權(quán)限，規(guī)范稅務(wù)管理流程，建立全員參與機(jī)制，對(duì)于防范稅務(wù)法律風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行科學(xué)的納稅籌劃至關(guān)重要。應(yīng)從公司整體綜合風(fēng)險(xiǎn)控制的角度進(jìn)行納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)控制。堅(jiān)持事前規(guī)劃、事中控制和事后評(píng)估，加強(qiáng)內(nèi)部稅務(wù)管理，主要體現(xiàn)以下幾個(gè)方面：
　　一是嚴(yán)格遵照有關(guān)稅務(wù)管理的法律法規(guī)，正確計(jì)算各項(xiàng)應(yīng)納稅額，規(guī)范使用和保管各類(lèi)申報(bào)表、繳款書(shū)、發(fā)票，妥善準(zhǔn)備申報(bào)材料、稅務(wù)申請(qǐng)和稅務(wù)批復(fù)，按照稅法規(guī)定的程序和時(shí)限，進(jìn)行稅務(wù)登記和納稅申報(bào)。
　　二是建立內(nèi)部納稅管理制度，制定相關(guān)的發(fā)票管理、合同管理、會(huì)計(jì)檔案管理、稅收文件管理等辦法，規(guī)范辦稅程序和涉稅事項(xiàng)處理流程。
　　三是做好稅務(wù)信息管理，建立稅務(wù)政策信息數(shù)據(jù)庫(kù)，及時(shí)更新稅務(wù)信息，并向有關(guān)職能部門(mén)和運(yùn)營(yíng)項(xiàng)目通報(bào)。
　　四是參與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，提供相關(guān)稅務(wù)咨詢、建議和支持，進(jìn)行必要的稅務(wù)成本預(yù)測(cè)和納稅籌劃方案設(shè)計(jì)。
　　五是稅務(wù)人員應(yīng)和會(huì)計(jì)人員充分溝通，分析稅收敏感費(fèi)用和納稅籌劃事項(xiàng)的核算方法，確保正確納入相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算科目，減少成本費(fèi)用核算中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
　　六是建立與稅收管理機(jī)構(gòu)的有效溝通機(jī)制，加強(qiáng)業(yè)務(wù)聯(lián)系與咨詢，積極爭(zhēng)取和企業(yè)相關(guān)的稅收優(yōu)惠，避免不必要的稅務(wù)處罰和辦稅成本。
　　七是進(jìn)行稅務(wù)政策學(xué)習(xí)和交流，經(jīng)常對(duì)國(guó)內(nèi)外納稅籌劃事項(xiàng)進(jìn)行檢查和總結(jié)。
　　企業(yè)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)。面對(duì)日益復(fù)雜的國(guó)際政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)環(huán)境，建立全面系統(tǒng)的納稅籌劃體系，針對(duì)不同的國(guó)家和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)計(jì)算、比選和確定相應(yīng)的籌劃方案，可在法律允許的框架內(nèi)，最大限度地減少稅務(wù)成本，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大