摘要　通過對財(cái)務(wù)稽核的定義、作用及對目前財(cái)務(wù)稽核現(xiàn)狀的分析，詳細(xì)闡述了建立財(cái)務(wù)內(nèi)部稽核評價(jià)有效機(jī)制的措施，以促使財(cái)務(wù)稽核評價(jià)在企業(yè)內(nèi)部管理中發(fā)揮更有效的作用。
　　關(guān)鍵詞　財(cái)務(wù)內(nèi)部；稽核；評價(jià)；有效機(jī)制
　　
　　財(cái)務(wù)稽核工作是防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)范理財(cái)行為、加強(qiáng)內(nèi)部控制、確保經(jīng)濟(jì)安全的重要手段之一。企業(yè)建立財(cái)務(wù)稽核評價(jià)的有效機(jī)制，有必要首先對財(cái)務(wù)稽核作詳細(xì)了解和明確定位。
　　
　　一、財(cái)務(wù)稽棱的內(nèi)容
　　
　　(一)財(cái)務(wù)稽核的定義
　　財(cái)務(wù)稽核是會計(jì)機(jī)構(gòu)本身對于會計(jì)核算工作進(jìn)行的一種自我檢查或?qū)徍斯ぷ?。狹義的財(cái)務(wù)稽核主要指對憑證、賬簿、報(bào)表的審核，做到賬實(shí)、賬證、賬表、表表相符，即主要是審核會計(jì)核算、會計(jì)基礎(chǔ)工作及財(cái)務(wù)收支數(shù)據(jù)的合規(guī)性與合理性。廣義上的財(cái)務(wù)稽核不僅包括狹義稽核的內(nèi)容，還包括對預(yù)算管理工作的審核和對有關(guān)財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)部控制的稽核?？梢姡?cái)務(wù)稽核可以檢驗(yàn)內(nèi)部財(cái)務(wù)會計(jì)控制系統(tǒng)的有效性。加強(qiáng)財(cái)務(wù)稽核，有利于切實(shí)完善企業(yè)在經(jīng)營活動中的內(nèi)部控制。
　　
　　(二)財(cái)務(wù)稽核的作用
　　財(cái)務(wù)稽核一般在會計(jì)憑證入賬前或憑證、賬簿、報(bào)表等會計(jì)資料生成過程中進(jìn)行，可以說財(cái)務(wù)稽核與會計(jì)核算工作的全過程是同步進(jìn)行的。通過稽核，對日常會計(jì)核算工作中出現(xiàn)的疏忽、錯誤等及時加以糾正或者制止。能夠有效地防止差錯和舞弊。保證會計(jì)資料的真實(shí)性、準(zhǔn)確性，提高會計(jì)核算工作的質(zhì)量。
　　
　　(三)財(cái)務(wù)稽核的現(xiàn)狀
　　目前尚有許多單位沒有建立起完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部稽核制度，有的單位稽核制度流于形式，只是蓋章應(yīng)付檢查而已。主要表現(xiàn)在：財(cái)務(wù)稽核內(nèi)容比較傳統(tǒng)。多數(shù)企業(yè)的稽核都停留在狹義的內(nèi)容上；財(cái)務(wù)稽核工作沒有形成規(guī)范的工作機(jī)制。有些單位稽核崗位與實(shí)際業(yè)務(wù)相脫離，造成對實(shí)際業(yè)務(wù)中存在的風(fēng)險(xiǎn)及其解決反映不靈敏。之所以會出現(xiàn)這種情況，客觀上是由于有的單位會計(jì)人員配備不足，崗位分工存在一定困難；主觀上是對稽核制度的重要性認(rèn)識不足，內(nèi)部分工不盡合理。特別是一些單位領(lǐng)導(dǎo)和會計(jì)人員中還存在著一種錯誤觀點(diǎn)，認(rèn)為內(nèi)部和外部的審計(jì)機(jī)構(gòu)每年都要進(jìn)行例行審計(jì)，所以會計(jì)部門沒有必要再花精力對會計(jì)資料進(jìn)行稽核，這種錯誤觀點(diǎn)對建立會計(jì)稽核制度妨礙很大。
　　
　　二、建立財(cái)務(wù)稽核評價(jià)有效機(jī)制的措施
　　
　　針對目前企業(yè)的這種現(xiàn)狀。要想實(shí)行財(cái)務(wù)內(nèi)部稽核制度，必須從以下幾方面入手，把財(cái)務(wù)稽核工作落到實(shí)處，最終建立企業(yè)稽核評價(jià)的有效機(jī)制。
　　
　　(一)設(shè)計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制流程，建立財(cái)務(wù)稽核工作規(guī)范，制定科學(xué)、嚴(yán)密的財(cái)務(wù)稽核制度
　　企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身所有制性質(zhì)、所處行業(yè)、企業(yè)規(guī)模大小、業(yè)務(wù)范圍確定自身的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對不同業(yè)務(wù)找出關(guān)鍵控制點(diǎn)。設(shè)計(jì)適合自身的內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程。企業(yè)根據(jù)自己的內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程參照具體控制點(diǎn)制定財(cái)務(wù)稽核工作規(guī)范，稽核工作規(guī)范的制定要符合實(shí)際，應(yīng)根據(jù)所接觸到的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)制定，達(dá)到發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的效果。例如。采購流程可分為采購計(jì)劃的編制和審核；供應(yīng)商選擇與考核：采購價(jià)格確定與控制；采購合同簽訂與執(zhí)行；運(yùn)輸及保險(xiǎn)；檢驗(yàn)入庫；貨款支付與核算；分析；考核等九個環(huán)節(jié)。而稽核的重點(diǎn)應(yīng)從合同的簽訂和執(zhí)行環(huán)節(jié)至該項(xiàng)業(yè)務(wù)結(jié)束這一過程為主來制定。主要核查和規(guī)范某項(xiàng)采購業(yè)務(wù)涉及的各項(xiàng)職責(zé)是否分離、合同所依據(jù)的計(jì)劃是否合理，是否有權(quán)限人的簽字，質(zhì)量是否經(jīng)過檢驗(yàn)、是否已經(jīng)納入整體預(yù)算等。具體可對每筆業(yè)務(wù)編制稽核報(bào)告單。獨(dú)立妥善保管，以備檢查。
　　企業(yè)還必須建立相應(yīng)的財(cái)務(wù)稽核制度。財(cái)務(wù)稽核制度一般包括：稽核崗位設(shè)置要求，崗位工作職責(zé)，管理權(quán)限，稽核工作程序，稽核報(bào)告的內(nèi)容和格式，每項(xiàng)工作的稽核要求。
　　財(cái)務(wù)稽核工作要做到專人專崗，各負(fù)其責(zé)，從制度上進(jìn)行有效的規(guī)范。在稽核工作運(yùn)行過程中，要將擬定的各項(xiàng)稽核制度逐項(xiàng)落實(shí)到人，組織實(shí)施。確保制度的執(zhí)行。
　　
　　(二)制訂年度稽核計(jì)劃，層層分解，實(shí)行目標(biāo)管理
　　企業(yè)在年初根據(jù)上級單位的有關(guān)要求或本單位的財(cái)務(wù)重點(diǎn)工作，制定詳細(xì)的年度稽核計(jì)劃。包括每項(xiàng)工作的稽核面、稽核深度、稽核時間、稽核評價(jià)細(xì)則等計(jì)劃要求。稽核工作可以細(xì)分到財(cái)務(wù)關(guān)鍵指標(biāo)或重點(diǎn)工作，如年度利潤指標(biāo)的稽核計(jì)劃、資產(chǎn)負(fù)債率情況的稽核計(jì)劃、資產(chǎn)損失情況的稽核計(jì)劃等的制定。
　　制定總體稽核計(jì)劃后，有基層單位的企業(yè)，根據(jù)基層單位不同的工作內(nèi)容進(jìn)行目標(biāo)分解。如電建企業(yè)，施工的基層單位有項(xiàng)目部、分公司、實(shí)驗(yàn)室、內(nèi)部資產(chǎn)經(jīng)營a940e062fcf5aae1a5ddf68d601a03e5單位等，根據(jù)基層單位的工作性質(zhì)不同。把企業(yè)總的稽核計(jì)劃進(jìn)行分解，確定每個基層單位的稽核目標(biāo)計(jì)劃，每年初與每個基層單位簽訂年度稽核責(zé)任書。制定年度財(cái)務(wù)稽核計(jì)劃，明確稽核項(xiàng)目、稽核內(nèi)容時間安排等事項(xiàng)，并將年度稽核計(jì)劃上報(bào)上級單位備案；每半年，基層單位對照年初稽核計(jì)劃。將本單位財(cái)務(wù)稽核工作開展情況上報(bào)；每年底，企業(yè)按照稽核評價(jià)細(xì)則，對每個單位年度財(cái)務(wù)稽核工作開展情況進(jìn)行考核評價(jià)。考評結(jié)果與該單位年度綜合考評掛鉤。
　　通過這種將總的稽核計(jì)劃層層分解。對基層單位進(jìn)行目標(biāo)管理，最后進(jìn)行整個企業(yè)的財(cái)務(wù)稽核工作績效評價(jià)，使財(cái)務(wù)稽核管理工作自上而下，由下而上，形成嚴(yán)密、有序的工作程序，有效保障財(cái)務(wù)稽核管理制度執(zhí)行到位。
　　
　　(三)建立財(cái)務(wù)稽核工作網(wǎng)絡(luò)，增強(qiáng)財(cái)務(wù)稽核的控制力
　　我國的股份公司、國有企業(yè)的機(jī)構(gòu)較為復(fù)雜。一般由若干個分公司或子公司組成。企業(yè)首先從總部設(shè)立總稽核網(wǎng)。作為稽核工作的管理崗位，各個分公司如有下設(shè)單位，則應(yīng)從分公司總部設(shè)二級總稽核崗，受總部總稽核崗管理，對下設(shè)各單位的稽核人員進(jìn)行管理，形成稽核工作的網(wǎng)絡(luò)。其工作內(nèi)容除傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)稽核外。以發(fā)生的業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)。從財(cái)務(wù)環(huán)節(jié)對各個業(yè)務(wù)流程的控制點(diǎn)按照稽核的要求進(jìn)行追溯檢查。同時對發(fā)現(xiàn)的不嚴(yán)密、易出現(xiàn)效益流失的環(huán)節(jié)及時反映，爭取把風(fēng)險(xiǎn)控制在事前。
　　為保證信息的傳遞，下級稽核人員應(yīng)至少每月向上一級稽核人員報(bào)告稽核工作，對重大業(yè)務(wù)一定要寫明稽核內(nèi)容、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、是否符合稽核規(guī)范、存在問題、解決方法及建議等?？偦藣徱ㄆ诰幹曝?cái)務(wù)稽核報(bào)告，這樣可以保證稽核工作與日常工作緊密相關(guān)。及時發(fā)現(xiàn)問題。解決問題。加強(qiáng)信息流通，增強(qiáng)事前、事中的控制。
　　
　　(四)加強(qiáng)稽核隊(duì)伍建設(shè)，整合分散的人力資源。提升稽核隊(duì)伍人員數(shù)量和質(zhì)量
　　稽核隊(duì)伍是稽核工作質(zhì)量的最根本保證。財(cái)務(wù)稽核工作具有涉及面廣、綜合性強(qiáng)、工作量大等特點(diǎn)，僅靠有限的幾個稽核人員無法完成全年稽核任務(wù)，更談不上工作質(zhì)量。制度執(zhí)行不力，很多原因是由于人員素質(zhì)、人手少的問題?；岁?duì)伍不僅要在數(shù)量上有充足的人員予以備選，在質(zhì)量上還要求參與人員具有豐富的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)。數(shù)量和質(zhì)量缺一不可。
　　財(cái)務(wù)稽核工作是一項(xiàng)綜合性很強(qiáng)的業(yè)務(wù)，稽核所需知識儲備早已超出財(cái)務(wù)會計(jì)的框架。為避免稽核人員發(fā)現(xiàn)問題經(jīng)常只能頭痛醫(yī)頭、腳痛醫(yī)腳。很難找出根源，整改措施也難以達(dá)到標(biāo)本兼治的效果。要求該崗位人員不僅要具有較強(qiáng)的責(zé)任心，還應(yīng)具有對整體稽核工作的駕馭能力。企業(yè)可以一方面從外部吸納專業(yè)人才補(bǔ)充進(jìn)來，另一方面加強(qiáng)對財(cái)務(wù)稽核人員的培訓(xùn)力度。培訓(xùn)內(nèi)容應(yīng)包括內(nèi)部控制業(yè)務(wù)流程、風(fēng)險(xiǎn)意識、財(cái)務(wù)稽核工作規(guī)范等?；巳藛T只有充分掌握業(yè)務(wù)流程。理解企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之所在。才能夠通過財(cái)務(wù)稽核工作控制風(fēng)險(xiǎn)。要建立財(cái)務(wù)稽核評價(jià)的有效機(jī)制，稽核隊(duì)伍的建設(shè)問題不容忽視，而且是一個關(guān)系長遠(yuǎn)的問題。
　　有些單位在這方面的做法有可取之處。如“1+1積累式”稽核專家?guī)旖ㄔO(shè)方案，即將稽核工作和財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)有機(jī)結(jié)合起來。即保證了稽核隊(duì)伍人員數(shù)量和質(zhì)量。同時，各專業(yè)財(cái)務(wù)稽核備選專家逐年遞增。主要做法是：
　　1　上級單位將可能開展的專項(xiàng)財(cái)務(wù)稽核進(jìn)行專業(yè)細(xì)分，如電費(fèi)收入管理、成本控制、工程管理、固定資產(chǎn)管理等子專業(yè)。
　　2　各基層單位根據(jù)本單位專業(yè)人員特長，按上級單位的子專業(yè)。遵從自愿原則，輸送1名以上經(jīng)驗(yàn)豐富的財(cái)務(wù)人員作為上級單位本專業(yè)稽核專家備選人員。
　　3　向上級單位輸送備選專家的單位?？稍诒締挝贿x擇1名以上新分財(cái)務(wù)人員或需要在哪個子專業(yè)進(jìn)行提高的財(cái)務(wù)人員與稽核專家一起參與現(xiàn)場稽核，通過實(shí)戰(zhàn)培訓(xùn)，加速各單位財(cái)務(wù)人員成長。提高各單位財(cái)務(wù)人員專業(yè)技能的全面性。
　　通過以上方案的實(shí)施。建立一套稽核隊(duì)伍建設(shè)的常態(tài)機(jī)制，形成各單位各專業(yè)優(yōu)勢互補(bǔ)局面，有效整合了系統(tǒng)內(nèi)分散的稽核人力資源。同時，給基層單位需要在專業(yè)上培養(yǎng)提高的財(cái)務(wù)人員提供了一個流動式現(xiàn)場培訓(xùn)基地，激發(fā)了基層單位參與稽核的積極性。
　　
　　(五)建立監(jiān)督記錄簿，強(qiáng)化財(cái)務(wù)稽核監(jiān)督工作
　　企業(yè)在實(shí)際工作中，為了達(dá)到隨時監(jiān)控稽核、防患于未然的目的，可以委派企業(yè)的會計(jì)員或監(jiān)督員承擔(dān)日常的監(jiān)督工作，并建立會計(jì)監(jiān)督記錄簿(格式、項(xiàng)目按財(cái)稅大檢查的規(guī)定設(shè)置)，做好日?；说挠涗浐涂己斯ぷ鳎涗洸居涗浀拿宽?xiàng)事項(xiàng)應(yīng)由會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人簽字，這樣既有利于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人了解情況，改進(jìn)工作，真正起到財(cái)務(wù)稽核的作用，也有利于今后的財(cái)稅大檢查和審計(jì)監(jiān)督。
　　
　　(六)組織實(shí)施、開展現(xiàn)場稽核與非現(xiàn)場稽核。進(jìn)行符合性測試和評價(jià)報(bào)告
　　財(cái)務(wù)稽核不同于內(nèi)部審計(jì)，目前主要是行業(yè)自律的一項(xiàng)內(nèi)部管理手段。以當(dāng)前有限的人力資源展開拉網(wǎng)式的全面稽核沒有可能性，可以將非現(xiàn)場稽核方法作為現(xiàn)場稽核的補(bǔ)充。完善非現(xiàn)場稽核體系，可通過電子網(wǎng)絡(luò)及時收集、處理、分析連續(xù)期間的數(shù)據(jù)，動態(tài)地把握和反映各單位各部門在一定期間的經(jīng)營狀況和經(jīng)營成果。揭示其特點(diǎn)和主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，充分發(fā)揮非現(xiàn)場稽核系統(tǒng)性、全面性和超前性的特點(diǎn)，使其和現(xiàn)場稽核相互支持、相互補(bǔ)充，在此基礎(chǔ)上建立起完善的稽核預(yù)警機(jī)制，提高預(yù)知可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)和問題，防患于未然，并以此引導(dǎo)現(xiàn)場稽核，提高現(xiàn)場稽核的針對性。非現(xiàn)場稽核方法可以采用以下辦法：
　　一是月度會計(jì)報(bào)表與快報(bào)核對。分析重大差異。每月通過EXceI設(shè)置模型比較會計(jì)報(bào)表與快報(bào)核心數(shù)據(jù)差異，找出可能存在的問題。因?yàn)榭靾?bào)是預(yù)估數(shù)字，有些估計(jì)不到的特殊情況會從會計(jì)報(bào)表的數(shù)字反映出來。有些重大差異往往是企業(yè)無法處理或弄虛作假的地方。
　　二是通過報(bào)表系統(tǒng)設(shè)置稽核模板。對報(bào)表進(jìn)行自動稽核，發(fā)現(xiàn)存在的問題。每月基層單位上報(bào)報(bào)表。導(dǎo)入報(bào)表系統(tǒng)后?；四０遄詣尤?shù)，對報(bào)表填報(bào)過程中的異常情況和數(shù)據(jù)不合理性進(jìn)行稽核。
　　三是加強(qiáng)同管理部門的聯(lián)系，特別是對新業(yè)務(wù)的開展。應(yīng)及時主動地與相關(guān)職能部門溝通，協(xié)助他們建賬建制。同時，將內(nèi)控稽核中發(fā)現(xiàn)的問題及時反饋給有關(guān)職能部門，共同研究整改意見。提高內(nèi)控稽核的效果。
　　經(jīng)過非現(xiàn)場稽核后，針對不同單位的具體情況，挑選適合的稽核隊(duì)伍成員，制定周密的實(shí)施方案。企業(yè)根據(jù)基層單位報(bào)上來的稽核工作情況匯報(bào)。開展對被稽核對象的事前調(diào)查和了解；通過現(xiàn)場符合性測試。掌握被稽核單位的總體情況、管理薄弱點(diǎn)、關(guān)鍵點(diǎn)；通過實(shí)質(zhì)性稽核，形成稽核工作底稿；通過匯總現(xiàn)場稽核底稿，形成稽核報(bào)告征求意見稿，與被稽核單位交流意見并確認(rèn)后，形成正式稽核報(bào)告。
　　
　　(七)運(yùn)用稽核成果，糾正偏差，堵塞漏洞
　　稽核報(bào)告一方面用于被稽核單位整改提高；另一方面用于公司相關(guān)管理部門參考使用。對共性問題，主管部門通過修改完善制度堵塞漏洞，對個性問題納入考核評價(jià)；如出現(xiàn)偏差。應(yīng)及時找出偏差發(fā)生的原因并及時報(bào)告，采取措施進(jìn)行糾正。
　　稽核的目的是查錯防弊，對稽核中發(fā)現(xiàn)的差錯一般應(yīng)要求有關(guān)會計(jì)人員在當(dāng)月給予糾正，以保證本期會計(jì)信息的準(zhǔn)確性。對特殊業(yè)務(wù)的會計(jì)處理方法認(rèn)識不一致的，應(yīng)請示單位會計(jì)負(fù)責(zé)人決定或向上級主管部門請示。對稽核中發(fā)現(xiàn)的有關(guān)人員的舞弊行為，應(yīng)盡力查清事實(shí)。妥善保管有關(guān)單據(jù)，及時向單位會計(jì)負(fù)責(zé)人或單位領(lǐng)導(dǎo)人匯報(bào)。請示處理辦法，必要時也可以直接向上級主管部門報(bào)告情況。
　　
　　(八)明確責(zé)任，賞罰分明
　　對在可控職責(zé)范圍內(nèi)形成的偏差和失誤。要實(shí)事求是分析。對因主觀原因造成失誤的責(zé)任人或雖有客觀原因但未及時報(bào)告者。均應(yīng)根據(jù)制度規(guī)定進(jìn)行嚴(yán)格懲罰，不得姑息。對財(cái)務(wù)稽核制度中存在的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)。要認(rèn)真總結(jié)分析，進(jìn)一步完善稽核制度，改善稽核工作方法，讓稽核評價(jià)在會計(jì)內(nèi)部管理中發(fā)揮更有效的作用。
　　通過上述八個方面的措施。企業(yè)最終建立財(cái)務(wù)稽核評價(jià)的有效機(jī)制，以盡快地提高會計(jì)工作質(zhì)量，推進(jìn)企業(yè)內(nèi)控制度的完善，提高企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)的快速反應(yīng)能力。促進(jìn)企業(yè)信息溝通、風(fēng)險(xiǎn)評估和監(jiān)督工