摘要　從黨的十六大提出深化國有資產(chǎn)管理體制改革開始，國資監(jiān)管進(jìn)入了出資人主導(dǎo)的歷史新階段。對國有及國有控股企業(yè)派駐監(jiān)事會，正是我國國資監(jiān)管部門依法履行出資人監(jiān)督職責(zé)而采取的新舉措。如何在實(shí)際工作中充分發(fā)揮國有企業(yè)監(jiān)事會的作用，筆者結(jié)合自身經(jīng)歷，提出建立和完善國有企業(yè)監(jiān)事會的五大監(jiān)督工作體系。
　　關(guān)鍵詞　國有企業(yè)；監(jiān)事會；監(jiān)督；體系
　　
　　2007年4月16日，廣西壯族自治區(qū)國資委在南寧召開了第一次自治區(qū)國有企業(yè)監(jiān)事會工作會議，這標(biāo)志著自治區(qū)國資委代表政府依法履行出資人監(jiān)督職責(zé)進(jìn)入了實(shí)質(zhì)性的操作階段。筆者作為其中的一位專職監(jiān)事。擬結(jié)合我國國有企業(yè)改革、國有企業(yè)監(jiān)事會的發(fā)展歷程，對在新的歷史時期如何做好國有企業(yè)監(jiān)事會的監(jiān)督工作提出一些個人的看法。
　　
　　一、國資監(jiān)管進(jìn)入了出資人主導(dǎo)的歷史新階段
　　
　　我國歷來對國有資產(chǎn)的監(jiān)督與管理都是非常重視的。單就監(jiān)督方面而言，各種渠道、各種途徑、各種手段、各種方法。不可謂聲勢不浩大、監(jiān)管力度不夠強(qiáng)，但是監(jiān)督的效果卻總是不太令人滿意，國有資產(chǎn)流失的狀況時有發(fā)生，并且打著改制重組等等改革的旗號導(dǎo)致國有資產(chǎn)重大流失的案例也并不少見。究其深層次的原因，就是出資者(投資者)職責(zé)沒有真正到位。以前的各種監(jiān)督都沒有真正從出資人的角度認(rèn)真考慮和對待國資監(jiān)管應(yīng)該抓住哪些關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，而從2007年1月1日起實(shí)施的新《企業(yè)財務(wù)通則》，分別從政府宏觀財務(wù)、投資者財務(wù)、經(jīng)營者財務(wù)三個層次，在全國范圍的國有及國有控股企業(yè)中構(gòu)建了資本權(quán)屬清晰、財務(wù)關(guān)系明確、符合企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)要求的新的企業(yè)財務(wù)管理體制，多元化財務(wù)主體的理念特別是國家出資者的財務(wù)管理職責(zé)，為國資監(jiān)管進(jìn)入出資人主導(dǎo)的歷史新階段提供了具體的操作性平臺。
　　根據(jù)《公司法》規(guī)定，企業(yè)股東具有重大決策、資產(chǎn)受益和選擇管理者三大權(quán)力。在我國的國有企業(yè)中，國家作為出資者，它是以生產(chǎn)資料所有者身份通過國有資本金的投入。獲取收益，也是一種財務(wù)活動。國家財務(wù)的具體內(nèi)容包括國有資本金的籌集和投資、資產(chǎn)運(yùn)營、資本收益及分配、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的取得以及重組清算等活動。因此，為了實(shí)現(xiàn)國有資本保值增值的目標(biāo)。國家出資者應(yīng)該認(rèn)真履行其以下的財務(wù)管理職責(zé)。
　　(一)審議批準(zhǔn)企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理制度、企業(yè)財務(wù)戰(zhàn)略、財務(wù)規(guī)劃和財務(wù)預(yù)算。
　　(二)決定企業(yè)的籌資、投資、擔(dān)保、捐贈、重組、經(jīng)營者報酬、利潤分配等重大財務(wù)事項(xiàng)。
　　(三)決定企業(yè)聘請或者解聘會計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)等中介機(jī)構(gòu)事項(xiàng)。
　　(四)對經(jīng)營者實(shí)施財務(wù)監(jiān)督和財務(wù)考核。
　　(五)按照規(guī)定向全資或控股企業(yè)委派或者推薦財務(wù)總監(jiān)。
　　投資者應(yīng)當(dāng)通過股東(大)會、董事會或者其他形式的內(nèi)部機(jī)構(gòu)履行財務(wù)管理職責(zé)，可以通過企業(yè)章程、內(nèi)部制度、合同約定等方式將部分財務(wù)管理職責(zé)授予經(jīng)營者。
　　所以，從國家出資者角度重新審視改革開放以來國資監(jiān)管的發(fā)展歷程。我們可以發(fā)現(xiàn)，隨著國有企業(yè)改革的不斷推進(jìn)，國有資產(chǎn)監(jiān)督管理體制的改革也在不斷地深化，由當(dāng)初的微觀監(jiān)督到現(xiàn)在的宏觀指導(dǎo)、從當(dāng)初的政府部門主導(dǎo)型到現(xiàn)在的出資人主導(dǎo)型轉(zhuǎn)變。具體講主要經(jīng)歷了三個階段。
　　第一階段，從上世紀(jì)80年代初國有企業(yè)的改革開始。改革的主要手段是國家對企業(yè)放權(quán)讓利，主要涉及企業(yè)微觀層面的改革，宏觀層面的國有資產(chǎn)管理體制改革幾乎沒有觸及。這一階段探索的結(jié)果表明。僅僅從企業(yè)微觀層面改革是難以建立現(xiàn)代企業(yè)制度的，也難以搞好國有經(jīng)濟(jì)。必須從宏觀層次出發(fā)，建立合理的國有資產(chǎn)管理體制。從整體上搞好國有企業(yè)。
　　第二階段，從1988年到2003年的“五龍治水”階段。為了從體制上建立國有資產(chǎn)管理的新模式，國務(wù)院于1988年成立了國有資產(chǎn)管理局。但是國有資產(chǎn)監(jiān)管尚未從法律上進(jìn)行規(guī)范。認(rèn)識上仍不一致。1998年國務(wù)院機(jī)構(gòu)改革時，將國資管理專司機(jī)構(gòu)并入財政部。使國資出資人權(quán)利、責(zé)任和義務(wù)不統(tǒng)一，管資產(chǎn)和管人、管事相分離，將國有資產(chǎn)出資人的權(quán)利分散到財政部、大型企業(yè)工作委員會、國家經(jīng)貿(mào)委、國家計(jì)委、中組部等部門，力圖建立一個相互約束、相互監(jiān)督的國有資產(chǎn)管理體制，形成了“五龍治水”的格局。
　　第三階段，出資人主導(dǎo)的新階段。是從黨的十六大提出深化國有資產(chǎn)管理體制改革這一命題開始的。與以往不同，這是在一個新的高度上論述國有資產(chǎn)管理體制改革問題，其改革的宗旨十分明確。就是中央政府與地方政府分別代表國家履行出資人職責(zé)。建立權(quán)利、職責(zé)和義務(wù)相統(tǒng)一。管人、管事和管資產(chǎn)相結(jié)合的國資監(jiān)管機(jī)構(gòu)。2003年3月國務(wù)院設(shè)立了國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會，2003年5月頒布了《企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例》，標(biāo)志著我國國有資產(chǎn)管理體制改革取得了重大突破。進(jìn)入了出資人主導(dǎo)的新階段。
　　國資監(jiān)管新體制的基本特征主要體現(xiàn)在“三個三”。首先是“三級監(jiān)管”：即從中央到地方省、地(市)三級政府都設(shè)立國資監(jiān)管機(jī)構(gòu)，受同級政府委托，分別代表國家行使國有資產(chǎn)出資者職責(zé)，形成全國國資監(jiān)管體系，實(shí)施國資監(jiān)管任務(wù)。其次是“三者統(tǒng)一”：即國有資產(chǎn)出資人權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任相統(tǒng)一。各級國資監(jiān)管機(jī)構(gòu)受同級政府委托。行使國有資產(chǎn)出資人職責(zé)。將國有資產(chǎn)出資人權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任三者有機(jī)統(tǒng)一起來。第三是“三管結(jié)合”：即管資產(chǎn)與管人、管事相結(jié)合。所謂管資產(chǎn)．就是管國有資產(chǎn)；所謂管人，就是管出資人代表的人；所謂管事，就是管國有資產(chǎn)保值增值的事。因此。三者緊密相連。密不可分。國資監(jiān)管機(jī)構(gòu)的職能應(yīng)為三者的結(jié)合。
　　
　　二、外派監(jiān)事會是國有企業(yè)出資人履行監(jiān)管職責(zé)的新舉措
　　
　　(一)監(jiān)事會是現(xiàn)代企業(yè)的制度安排
　　眾所周知，企業(yè)制度伴隨著企業(yè)幾百年的發(fā)展歷史，大致經(jīng)歷了業(yè)主制企業(yè)制度、合伙制企業(yè)制度、公司制企業(yè)制度三個階段。而以公司制為主要組織形式的現(xiàn)代企業(yè)制度具有以下特點(diǎn)：從生產(chǎn)關(guān)系的角度看，它應(yīng)對的是市場經(jīng)濟(jì)；從生產(chǎn)力的角度看。它應(yīng)對的是社會化大生產(chǎn)；從法律的角度看，它應(yīng)對的是企業(yè)法人制度；從產(chǎn)權(quán)關(guān)系的角度看，它應(yīng)對的是有限責(zé)任制度。因此，歸納而言，現(xiàn)代企業(yè)制度是指以市場經(jīng)濟(jì)為前提，以規(guī)范和完善的企業(yè)法人制度為主體，以有限責(zé)任制度為核心。適應(yīng)社會化大生產(chǎn)要求的一整套科學(xué)的企業(yè)組織制度和管理制度的總稱。其基本框架主要由現(xiàn)代企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度、現(xiàn)代企業(yè)組織制度和現(xiàn)代企業(yè)管理制度三個方面構(gòu)成。
　　現(xiàn)代企業(yè)組織制度要求企業(yè)建立各自獨(dú)立、責(zé)權(quán)分明、相互制約。決策、執(zhí)行、監(jiān)督三權(quán)分立并具有完整的股東大會、董事會、監(jiān)事會與經(jīng)理層相互制衡的公司治理結(jié)構(gòu)。在我國，由于要考慮國有企業(yè)的特殊要求?！豆痉ā芬?guī)定，國有獨(dú)資公司不設(shè)股東會。由國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)行使股東會職權(quán)。國有及國有控股企業(yè)的監(jiān)事會成員由國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)委派；但是，監(jiān)事會成員中的職工代表由公司職工代表大會選舉產(chǎn)生。監(jiān)事會主席由國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)從監(jiān)事會成員中指定。
　　
　　(二)我國國有企業(yè)監(jiān)事會的建設(shè)與發(fā)展
　　我國對國有企業(yè)監(jiān)事會的制度安排起步較晚。1993年，十四屆三中全會通過的《中共中央關(guān)于建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的若干問題的決定》中，明確地提出了國有企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的目標(biāo)和步驟。1994年7月1日施行了《中華人民共和國公司法》，在上市公司等公司制企業(yè)中實(shí)行監(jiān)事會制度。同時，在全民所有制企業(yè)、國有獨(dú)資公司等國有企業(yè)中按照《國有企業(yè)財產(chǎn)監(jiān)督管理?xiàng)l例》推行監(jiān)事會制度。大致可分為起步、調(diào)整和完善三個階段。
　　1　國有企業(yè)監(jiān)事會的起步階段
　　從1994年7月起，以國務(wù)院《國有企業(yè)財產(chǎn)監(jiān)督管理?xiàng)l例》為標(biāo)志，開始建立國有企業(yè)的監(jiān)事會制度。該階段監(jiān)事會管理的特點(diǎn)一是根據(jù)行業(yè)主管或投資關(guān)系，由行業(yè)主管部門或總公司分別向企業(yè)委派和聘請監(jiān)事；二是監(jiān)事全部兼職，一人可同時擔(dān)任幾家企業(yè)的監(jiān)事；三是國資部門向監(jiān)督機(jī)構(gòu)推薦應(yīng)由國資部門出任的監(jiān)事人選，但不實(shí)施管理工作。
　　2　國有企業(yè)監(jiān)事會的調(diào)整階段
　　1998年6月國務(wù)院發(fā)布了《國務(wù)院稽察特派員條例》，印發(fā)了《國務(wù)院向國有重點(diǎn)大型企業(yè)派出稽察特派員的方案》。強(qiáng)化對國有重點(diǎn)大型企業(yè)的監(jiān)督。該階段稽察特派員管理的特點(diǎn)一是國務(wù)院對國有重點(diǎn)企業(yè)派出稽察特派員，包括中央企業(yè)和地方企業(yè)；二是稽察特派員全部專職。設(shè)立稽察特派員辦事處，稽察人員集中，一個辦事處同時稽察幾家企業(yè)；三是設(shè)稽察特派員總署。工作機(jī)構(gòu)設(shè)在人事部，集中管理稽察特派員。
　　3　國有企業(yè)監(jiān)事會的發(fā)展階段
　　以2000年3月國務(wù)院發(fā)布的《國有企業(yè)監(jiān)事會條例》為新起點(diǎn)。標(biāo)志著備受社會關(guān)注的國務(wù)院稽察特派員制度有了新的發(fā)展，由稽察特派員制向規(guī)范的監(jiān)事會制過渡。2003年國務(wù)院國資委成立后，國有企業(yè)監(jiān)事會管理機(jī)構(gòu)由原先中央企業(yè)工委變?yōu)閲Y委，從體制上、機(jī)制上加強(qiáng)對國有資產(chǎn)的監(jiān)督。完善對國有企業(yè)的監(jiān)管，進(jìn)一步健全和規(guī)范了監(jiān)事會制度。該階段監(jiān)事會制度管理的特點(diǎn)一是按產(chǎn)權(quán)關(guān)系向企業(yè)派出監(jiān)事會或監(jiān)事。監(jiān)事中有職工代表，將監(jiān)事會作為法人治理結(jié)構(gòu)的組成部分；二是監(jiān)事專職和兼職相結(jié)合；三是監(jiān)事會工作由國資委負(fù)責(zé)管理。
　　
　　三、如何建立和完善國有企業(yè)監(jiān)事會的監(jiān)督工作體系
　　
　　《國有企業(yè)監(jiān)事會暫行條例》規(guī)定，監(jiān)事會以財務(wù)監(jiān)督為核心，根據(jù)有關(guān)法律、行政法規(guī)和財政部的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)的財務(wù)活動及企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)營管理行為進(jìn)行監(jiān)督。確保國有資產(chǎn)及其權(quán)益不受侵犯。在條例的第五條規(guī)定監(jiān)事會的四項(xiàng)工作職責(zé)：即檢查企業(yè)貫徹執(zhí)行有關(guān)法律、行政法規(guī)和規(guī)章制度的情況；檢查企業(yè)財務(wù)，查閱企業(yè)的財會資料及與企業(yè)經(jīng)營管理活動有關(guān)的其他資料，驗(yàn)證企業(yè)財務(wù)報告的真實(shí)性、合法性；檢查企業(yè)的經(jīng)營效益、利潤分配、國家資產(chǎn)保值增值、資產(chǎn)運(yùn)營等情況；檢查企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)營行為，并對其經(jīng)營管理業(yè)績進(jìn)行評價，提出獎懲和任免建議。據(jù)此，筆者認(rèn)為，國有企業(yè)監(jiān)事會在工作中要逐步建立和完善如下五大監(jiān)督工作體系。
　　
　　(一)合法合規(guī)性監(jiān)督工作體系
　　國有企業(yè)作為我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)活動中的主體，它們在生產(chǎn)經(jīng)營活動中也必須做到依法經(jīng)營。因此，建立合法合規(guī)性監(jiān)督工作體系是國有企業(yè)監(jiān)事會的首要工作，畢竟依法監(jiān)督是國有企業(yè)監(jiān)事會生存的基礎(chǔ)。
　　在完善的市場經(jīng)濟(jì)中。用于規(guī)范企業(yè)經(jīng)營行為的法律法規(guī)可謂眾多。比較完整的合法合規(guī)性監(jiān)督工作體系至少應(yīng)該包括以下五個層次的內(nèi)容。
　　1　法律監(jiān)督
　　法律是由全國人大和全國人大常委會制定的規(guī)范性文件。其效力僅次于憲法。在依法監(jiān)督中，監(jiān)事會應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動及責(zé)任直接有關(guān)的法律：《中華人民共和國公司法》、《中華人民共和國會計(jì)法》、《中華人民共和國合同法》、《中華人民共和國擔(dān)保法》、《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國著作權(quán)法》、《中華人民共和國專利法》、《中華人民共和國商標(biāo)法》、《中華人民共和國反不正當(dāng)競爭法》、《中華人民共和國證券法》、《中華人民共和國商業(yè)銀行法》、《中華人民共和國物權(quán)法》、《中華人民共和國民法通則》、《中華人民共和國刑法》等。
　　2　行政法規(guī)監(jiān)督
　　行政法規(guī)是由國務(wù)院制定的有關(guān)國家行政管理活動的規(guī)范性文件，它一般采用條例、規(guī)定、辦法等名稱，其效力低于憲法和法律。在依法監(jiān)督中．監(jiān)事會應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動及責(zé)任直接有關(guān)的行政法規(guī)：《企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理?xiàng)l例》、《國有企業(yè)監(jiān)事會暫行條例》、《國有資產(chǎn)評估管理辦法》、《企業(yè)國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記管理辦法》、《企業(yè)財務(wù)會計(jì)報告條例》、《關(guān)于違反財政法規(guī)處罰的暫行規(guī)定》等。
　　3　部門規(guī)章監(jiān)督
　　部門規(guī)章是由國務(wù)院所屬的各部、委在職能范圍內(nèi)的行政管理活動中就具體事宜所頒行的規(guī)范性文件。它必須依據(jù)法律、行政法規(guī)的規(guī)定制定。在依法監(jiān)督中，監(jiān)事會應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動及責(zé)任直接有關(guān)的部門規(guī)章：《企業(yè)國有資本與財務(wù)管理暫行辦法》、《企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓辦法》、《企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)向管理層轉(zhuǎn)讓暫行規(guī)定》、《關(guān)于規(guī)范國有企業(yè)改制工作意見》、《國有企業(yè)法律顧問管理辦法》、《企業(yè)國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記管理辦法實(shí)施細(xì)則》、《國有資產(chǎn)評估管理辦法施行細(xì)則》、《境外投資項(xiàng)目核準(zhǔn)暫行管理辦法》、《關(guān)于境外投資開辦企業(yè)核準(zhǔn)事項(xiàng)的規(guī)定》、《境外投資財務(wù)管理暫行辦法》、《關(guān)于企業(yè)兼并的暫行規(guī)定》、《企業(yè)兼并有關(guān)財務(wù)問題的暫行規(guī)定》、《股份有限公司國有股權(quán)管理暫行辦法》、《企業(yè)公司制改建有關(guān)國有資本管理與財務(wù)處理問題的暫行規(guī)定》、《國有資產(chǎn)評估管理辦法實(shí)施細(xì)則》、《國有資產(chǎn)收益收繳管理規(guī)定》、《關(guān)于清理檢查“小金庫”的意見》、《現(xiàn)金管理暫行條例實(shí)施細(xì)則》、《境外國有資產(chǎn)管理暫行辦法》、《企業(yè)會計(jì)制度》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》、《利用外資改組國有企業(yè)暫行規(guī)定》等。
　　4　地方主管部門的規(guī)范性文件監(jiān)督
　　地方主管部門的規(guī)范性文件是指地方國有資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)等地方主管部門根據(jù)法律、行政法規(guī)和部門規(guī)章的規(guī)定。結(jié)合本地的實(shí)際情況制定的有關(guān)本地國有資產(chǎn)管理方面的規(guī)范性文件。如廣西壯族自治區(qū)經(jīng)貿(mào)委財政廳《關(guān)于國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)重組有關(guān)問題的通知》、廣西壯族自治區(qū)國資委《關(guān)于進(jìn)一步明確我區(qū)國有大中型企業(yè)主輔分離輔業(yè)改制分流安置富余人員工作程序的通知》等等。
　　5　公司章程及企業(yè)內(nèi)部管理制度監(jiān)督
　　公司章程是指公司設(shè)立必備的、公司全體發(fā)起人或設(shè)立人制定的、規(guī)定公司組織與活動基本準(zhǔn)則的法律文件。公司章程對公司、股東、董事、監(jiān)事、高級管理人員具有約束力。就對公司的效力來說，主要表現(xiàn)在兩個方面，一是公司組織機(jī)構(gòu)即公司的權(quán)力機(jī)關(guān)、執(zhí)行機(jī)關(guān)、監(jiān)督機(jī)關(guān)和代表機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照公司章程規(guī)定的辦法產(chǎn)生，在其規(guī)定的權(quán)限范圍內(nèi)行使職權(quán)；二是公司應(yīng)當(dāng)按照公司章程中規(guī)定的名稱、經(jīng)營范圍從事經(jīng)營活動。就對股東的效力來說。股東按照公司章程的規(guī)定享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)。就對董事、監(jiān)事、高級管理人員的效力來說。董事、監(jiān)事、高級管理人員應(yīng)當(dāng)遵守公司章程，按照公司章程的規(guī)定履行職責(zé)。
　　另外，國有企業(yè)在建立現(xiàn)代企業(yè)制度過程中，必須建立較為完善的企業(yè)內(nèi)部管理制度體系，主要包括行政、勞動人事、財務(wù)、業(yè)務(wù)等幾大行為規(guī)范的內(nèi)容。
　　特別要指出的是，因?yàn)閲衅髽I(yè)監(jiān)事會的監(jiān)督是以財務(wù)監(jiān)督為核心的。因此，在法規(guī)監(jiān)督層面。監(jiān)事會更應(yīng)該關(guān)注國有企業(yè)是否按有關(guān)規(guī)定建立了以出資人管理制度為中心的新型財務(wù)管理制度框架體系，并完善以下的十三項(xiàng)與財務(wù)直接相關(guān)的制度：財務(wù)決策制度；財務(wù)風(fēng)險管理制度；財務(wù)預(yù)算管理制度；內(nèi)部資金調(diào)度控制制度；合同的財務(wù)審核制度；存貨管理制度；固定資產(chǎn)購建、使用、處置制度；交易報告制度；各項(xiàng)資產(chǎn)損失或者減值準(zhǔn)備管理制度；成本控制制度；銷售價格管理制度；財務(wù)預(yù)警機(jī)制：內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督制度。
　　
　　(二)出資人財務(wù)監(jiān)督工作體系
　　《國有企業(yè)監(jiān)事會暫行條例》第三條規(guī)定，監(jiān)事會以財務(wù)監(jiān)督為核心。因此，如何建立較為完整的出資人財務(wù)監(jiān)督工作體系成了國有企業(yè)監(jiān)事會工作的重點(diǎn)。
　　財務(wù)監(jiān)督對一個企業(yè)的健康發(fā)展是非常必要的，但不同的監(jiān)督主體其財務(wù)監(jiān)督的側(cè)重點(diǎn)是不一樣的：政府部門的財務(wù)監(jiān)督主要是依據(jù)行政權(quán)力通過立法、管制和經(jīng)濟(jì)政策等途徑，對所有企業(yè)進(jìn)行宏觀調(diào)控，為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營提供一個平等競爭的市場環(huán)境。企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)監(jiān)督是根據(jù)工作崗位分工，著重于通過記賬、算賬、報賬的方式對企業(yè)日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行監(jiān)督。而作為出資人的財務(wù)監(jiān)督，則是依據(jù)產(chǎn)權(quán)關(guān)系履行作為股東的財務(wù)監(jiān)督職責(zé)，他更側(cè)重于企業(yè)預(yù)決算、重大財務(wù)事項(xiàng)、會計(jì)報告真實(shí)性合法性等情況的監(jiān)督。
　　1　企業(yè)財務(wù)預(yù)決算管理監(jiān)督
　　財務(wù)監(jiān)督是監(jiān)事會監(jiān)督的核心，而財務(wù)監(jiān)督又是以企業(yè)財務(wù)預(yù)決算的監(jiān)督為重點(diǎn)。一方面，通過建立企業(yè)財務(wù)預(yù)算報告制度。引導(dǎo)企業(yè)加強(qiáng)投融資、成本費(fèi)用、擔(dān)保、資金等重大事項(xiàng)的預(yù)算控制，合理配置資源，有效防范風(fēng)險，充分發(fā)揮財務(wù)預(yù)算的事前引導(dǎo)和事中控制的作用。另一方面，通過實(shí)施財務(wù)動態(tài)監(jiān)測和分析預(yù)警，對資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)、現(xiàn)金流量、存貨、效益大幅波動、盈利或虧損大戶等重點(diǎn)指標(biāo)進(jìn)行動態(tài)監(jiān)測分析。有效地實(shí)現(xiàn)出資人的監(jiān)管同企業(yè)日常經(jīng)營管理相結(jié)合。再一方面，通過不斷完善企業(yè)財務(wù)決算報告管理制度，加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)基礎(chǔ)管理，規(guī)范會計(jì)核算。發(fā)現(xiàn)并督促企業(yè)整改經(jīng)營管理中存在的問題．大大提高出資人財務(wù)監(jiān)管工作的力度和實(shí)效。
　　總之，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)財務(wù)預(yù)算管理，逐步實(shí)施全面預(yù)算管理。以預(yù)算為導(dǎo)向落實(shí)戰(zhàn)略規(guī)劃、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)、高效配置資源，以預(yù)算為約束控制成本費(fèi)用增長、控制固定資產(chǎn)投資規(guī)模、保障現(xiàn)金流量。提高集團(tuán)整體經(jīng)營實(shí)力。
　　2　重大財務(wù)事項(xiàng)的監(jiān)督
　　我國國有企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營與發(fā)展的過程中，總會碰到和發(fā)生諸如投融資、對外擔(dān)保、國資收益、不實(shí)資產(chǎn)核銷、國資評估、國資處置、公司制改建、企業(yè)兼并、合同管理等重大的財務(wù)活動。如果對這些重大的財務(wù)活動監(jiān)督不到位，常常會出現(xiàn)和發(fā)生違法違紀(jì)的操作行為。導(dǎo)致國有資產(chǎn)的流失，因此監(jiān)事會應(yīng)該全程監(jiān)督企業(yè)所發(fā)生的這些重大的財務(wù)活動。
　　3　會計(jì)報告真實(shí)性的監(jiān)督
　　造成企業(yè)會計(jì)信息不實(shí)的原因是多方面的，有制度治理的缺陷等客觀因素，也有因利益而人為粉飾等主觀原因。監(jiān)事會應(yīng)該分清會計(jì)造假的“真賬假做”、“假賬真做”、“假賬假做”三種類型。從關(guān)注企業(yè)日常的會計(jì)核算行為是否規(guī)范入手。及時識破虛盈實(shí)虧或做大利潤、虛虧實(shí)盈或做小利潤、人為調(diào)節(jié)成本費(fèi)用和利潤、高估資產(chǎn)、低估負(fù)債等企業(yè)常用的舞弊手段，并充分利用社會中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)結(jié)果，確保企業(yè)會計(jì)報告的真實(shí)可靠。
　　4　國有資本經(jīng)營預(yù)算監(jiān)督
　　國有資本經(jīng)營預(yù)算不同于企業(yè)的日常財務(wù)預(yù)算，它關(guān)注的重點(diǎn)是國有資產(chǎn)總量、結(jié)構(gòu)和分布在預(yù)算期初與期末的增減變化情況，以及在預(yù)算期內(nèi)引起它們發(fā)生變化的投融資、資產(chǎn)處置、收益分配等重大資產(chǎn)運(yùn)作事項(xiàng)。監(jiān)事會通過對國有資本經(jīng)營預(yù)算監(jiān)督，可以很好地促進(jìn)國有企業(yè)落實(shí)國資戰(zhàn)略的調(diào)整，進(jìn)而促進(jìn)國有企業(yè)做大做強(qiáng)。
　　
　　(三)國有資本保值增值監(jiān)督工作體系
　　一般而言，對企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)營質(zhì)量好壞情況的反映，主要通過財務(wù)效益狀況、資產(chǎn)運(yùn)營狀況、償債能力狀況、發(fā)展能力狀況等四個方面的相關(guān)指標(biāo)來體現(xiàn)。但對于國有企業(yè)而言，由于保證國有資本的保值增值是國有企業(yè)監(jiān)管的目標(biāo)，因此，對國有企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)營質(zhì)量好壞情況的反映，更側(cè)重于對國有資本保值增值率這一指標(biāo)的考察．并圍繞它建立一整套國有資本保值增值率指標(biāo)體系。具體包括：以國有資本保值增值率為主，輔以相應(yīng)的修正指標(biāo)和參考指標(biāo)等三層次考核指標(biāo)體系。
　　1　主要指標(biāo)——國有資本保值增值率
　　國有資本保值增值率是指企業(yè)經(jīng)營期內(nèi)扣除客觀增減因素后的期末國有資本與期初國有資本的比率。其計(jì)算公式如下：
　　國有資本保值增值率=(扣除客觀增減因素后的期末國有資本期÷期初國有資本)×100％
　　國有資本保值增值率可分為年度國有資本保值增值率和任期國有資本保值增值率兩個期限的考核。
　　國有資本保值增值客觀增減因素主要有投資或核銷、無償劃入劃出、資產(chǎn)評估、產(chǎn)權(quán)界定、資本溢折價、會計(jì)調(diào)整、其他增減因素。
　　2　修正指標(biāo)——不良資產(chǎn)率
　　國有企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中，因種種緣故總會發(fā)生和存在一些尚未處理的資產(chǎn)凈損失、按制度規(guī)定應(yīng)提未提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、應(yīng)收賬款中的潛虧等不良資產(chǎn)的情況，因此，在核算國有資本保值增值率時，有必要將因經(jīng)營期內(nèi)所增加的不良資產(chǎn)額對其進(jìn)行扣減修正。具體計(jì)算公式如下：
　　不良資產(chǎn)率=(期末不良資產(chǎn)÷期末資產(chǎn)總額)x 100％
　　不良資產(chǎn)增加額=期末不良資產(chǎn)一期初不良資產(chǎn)
　　修正后國有資本保值增值率=(扣除客觀增減因素后的期末國有資本期一不良資產(chǎn)增加額)÷期初國有資本×100％
　　3　參考指標(biāo)
　　國有企業(yè)的國有資本保值增值這一終極目標(biāo)的完成。其實(shí)現(xiàn)的過程是可以通過一些參考指標(biāo)來體現(xiàn)的。這些參考指標(biāo)主要包括資產(chǎn)負(fù)債率、凈資產(chǎn)收益率、利潤增長率、盈余現(xiàn)金保障倍數(shù)。
　　(1)資產(chǎn)負(fù)債率：指本經(jīng)營期負(fù)債總額與資產(chǎn)總額的比率。計(jì)算公式如下：
　　資產(chǎn)負(fù)債率=(負(fù)債總額÷資產(chǎn)總額)×100％
　　(2)凈資產(chǎn)收益率：指企業(yè)經(jīng)營期內(nèi)凈利潤與平均凈資產(chǎn)的比率。計(jì)算公式如下：
　　凈資產(chǎn)收益率=(凈利潤÷平均凈資產(chǎn))×100％
　　其中：平均凈資產(chǎn)=(期初所有者權(quán)益+期末所有者權(quán)益)÷2
　　(3)利潤增長率：指企業(yè)經(jīng)營期內(nèi)利潤增長額與上期利潤總額的比率。計(jì)算公式如下：
　　利潤增長率=(利潤增長額÷上期利潤總額)×100％
　　其中：利潤增長額=本期利潤總額一上期利潤總額
　　(4)盈余現(xiàn)金保障倍數(shù)：指企業(yè)經(jīng)營期內(nèi)經(jīng)營現(xiàn)金凈流量與凈利潤的比率。計(jì)算公式如下：
　　盈余現(xiàn)金保障倍數(shù)=經(jīng)營現(xiàn)金凈流量÷凈利潤
　　
　　(四)經(jīng)營者行為監(jiān)督工作體系
　　選擇經(jīng)營者是股東的三大權(quán)力之一，因此，經(jīng)營者行為是股東最為關(guān)注的：經(jīng)營者的行為是代表還是背離出資人的意愿?是維護(hù)還是出賣出資人權(quán)益?是增加還是削弱出資人收益?而監(jiān)事會作為股東會選出的監(jiān)督機(jī)關(guān)，是出資者所有權(quán)的延伸，它應(yīng)該建立和完善對經(jīng)營者行為的監(jiān)督工作體系。
　　在企業(yè)的相關(guān)利益者關(guān)系中，投資人、債權(quán)人、政府部門、社會公眾等對經(jīng)營者的行為監(jiān)督重點(diǎn)是不相同的。國有企業(yè)監(jiān)事會作為國有企業(yè)出資人的監(jiān)督代表，更側(cè)重于對經(jīng)營者的個人決策失誤行為、以權(quán)謀私行為、職務(wù)消費(fèi)行為、違規(guī)持股行為、兼職過多行為、關(guān)聯(lián)交易行為等方面的監(jiān)控。
　　需要強(qiáng)調(diào)的是。為充分發(fā)揮和體現(xiàn)監(jiān)事會工作的獨(dú)立性與權(quán)威性，在履行對經(jīng)營者行為監(jiān)督的職能過程中，應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化有關(guān)法律法規(guī)賦予監(jiān)事會的三大權(quán)力。糾正權(quán)：即根據(jù)《公司法》等有關(guān)規(guī)定，監(jiān)事會對于董事和經(jīng)理的行為損害公司的利益時，可以要求董事和經(jīng)理予以糾正。報告權(quán)：即當(dāng)董事和經(jīng)理執(zhí)行公司職務(wù)時，有違反法律、法規(guī)或者公司規(guī)章制度的行為。造成資產(chǎn)損失、侵害股東SneK+vscuunRGQ590bg4+/w4B/c+m128xMnEsw45Cvk=權(quán)益時．監(jiān)事會可直接向出資人和股東會報告。建議權(quán)：即根據(jù)《國有企業(yè)監(jiān)事會條例》規(guī)定，國企監(jiān)事會在對經(jīng)營者行為監(jiān)督的基礎(chǔ)上，應(yīng)對其經(jīng)營管理業(yè)績進(jìn)行評價，提出獎懲、任免建議。出資方對經(jīng)營者實(shí)施考核時，應(yīng)聽取和吸納監(jiān)事會的建議意見。
　　
　　(五)經(jīng)營管理業(yè)績評價監(jiān)督工作體系
　　對企業(yè)經(jīng)營者經(jīng)營管理業(yè)績的評價應(yīng)該是多角度、全方位的：既要從出資人的角度來評價，也要關(guān)注債權(quán)人利益和社會(國家)的責(zé)任；既要從相關(guān)的財務(wù)指標(biāo)來考核，也要關(guān)注非財務(wù)指標(biāo)的情況；既要關(guān)注經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)，也要注意社會效益指標(biāo)?？荚u的方法也是多種多樣的。包括1 0項(xiàng)指標(biāo)的經(jīng)濟(jì)效益綜合評分法、以資本凈利率為核心的杜邦體系分析法、經(jīng)濟(jì)價值增值(EVA)分析法等等。但是，一般而言，目前流行的一個較為完善的企業(yè)經(jīng)營管理業(yè)績評價考核體系應(yīng)該包括財務(wù)效益狀況、資產(chǎn)運(yùn)營狀況、償債能力狀況和發(fā)展能力狀況四個方面的內(nèi)容，并采取定量與定性分析相結(jié)合，從定量的8個基本指標(biāo)和1 2個修正指標(biāo)，以及定性的8個方面進(jìn)行全方位的考評(如表1所示)。
　　對于國有企業(yè)，作為出資人監(jiān)督的代表，監(jiān)事會考核經(jīng)營者的重點(diǎn)應(yīng)該是在國資運(yùn)營中的持續(xù)發(fā)展能力、核心競爭能力和資產(chǎn)效益質(zhì)量狀況等方面的業(yè)績?？己酥笜?biāo)主要有：戰(zhàn)略規(guī)劃和預(yù)算執(zhí)行情況、國有資產(chǎn)保值增值率或凈資產(chǎn)收益率、核心業(yè)務(wù)收入增長率、國資收益收繳等。
　　總之，國有企業(yè)監(jiān)事會作為國有企業(yè)履行出資人監(jiān)督職責(zé)的代表。是新時期國資監(jiān)管落實(shí)“管資產(chǎn)與管人、管事相結(jié)合”新體制要求而采取的新舉措，它在實(shí)踐中需要不斷地總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，完善制度，從出資人的角度，全方位地對企業(yè)和企業(yè)的經(jīng)營者進(jìn)行監(jiān)督和評價，才有可能較好地實(shí)現(xiàn)國資監(jiān)管的國有資產(chǎn)保值增值的終極目