【摘 要】 針對(duì)會(huì)計(jì)等相關(guān)經(jīng)濟(jì)專(zhuān)業(yè)的同學(xué)們剛剛接觸《會(huì)計(jì)學(xué)》這門(mén)專(zhuān)業(yè)課，部分同學(xué)對(duì)賬戶(hù)借貸方向、賬戶(hù)結(jié)轉(zhuǎn)等問(wèn)題搞不清楚，本文圍繞制造業(yè)“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程線”與“會(huì)計(jì)核算流程線”這兩條主線，運(yùn)用“丁”字賬戶(hù)形式，將理論上的會(huì)計(jì)分錄與賬戶(hù)結(jié)轉(zhuǎn)問(wèn)題和實(shí)際中的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程結(jié)合起來(lái)，以增加同學(xué)們學(xué)習(xí)《會(huì)計(jì)學(xué)》的感性認(rèn)識(shí)，也為今后的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)打下基礎(chǔ)。
　　【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)分錄； “丁”字賬戶(hù)； 借貸記賬法
　　
　　筆者運(yùn)用“丁”字賬戶(hù)形式，把理論上的會(huì)計(jì)分錄與賬戶(hù)結(jié)轉(zhuǎn)問(wèn)題和實(shí)際中的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程結(jié)合起來(lái)，以流程線形式分析如下：
　　
　　一、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程線
　　
　　企業(yè)要想進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，首先要籌集到一定的貨幣資金（或是投資者投入、或是從債權(quán)人借入），然后用籌集的資金購(gòu)買(mǎi)機(jī)器設(shè)備、廠房和原材料，企業(yè)員工對(duì)勞動(dòng)對(duì)象進(jìn)行加工，生產(chǎn)出半成品、產(chǎn)成品，實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入，完成企業(yè)的供產(chǎn)銷(xiāo)過(guò)程。實(shí)際上，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程線，也就是制造企業(yè)供產(chǎn)銷(xiāo)過(guò)程（見(jiàn)圖1）。
　　
　　二、會(huì)計(jì)核算流程線
　　
　　結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程線，分析制造企業(yè)供產(chǎn)銷(xiāo)過(guò)程涉及的會(huì)計(jì)分錄與賬戶(hù)結(jié)轉(zhuǎn)問(wèn)題。
　　
　　每一會(huì)計(jì)分錄的做法均為：以產(chǎn)品走向的最終科目為借方科目，起點(diǎn)科目為貸方科目。
　　以下列表中①—⑥筆業(yè)務(wù)是指：在產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中，根據(jù)領(lǐng)料單分配應(yīng)由產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)，分配應(yīng)由產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的人工工資，分配結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用，結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫(kù)產(chǎn)品生產(chǎn)成本。結(jié)轉(zhuǎn)已銷(xiāo)產(chǎn)品銷(xiāo)售成本；月末將產(chǎn)品銷(xiāo)售成本轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)。
　　例如：月末分配應(yīng)由產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的直接材料費(fèi)（見(jiàn)業(yè)務(wù)①）。
　　分析：原材料（起點(diǎn)）投入生產(chǎn)（終點(diǎn)）后形成在產(chǎn)品。此時(shí)體現(xiàn)產(chǎn)品成本的科目是生產(chǎn)成本。
　　則分錄為：
　　借：生產(chǎn)成本——××產(chǎn)品
　　
　　貸：原材料——××材料
　　又例：結(jié)轉(zhuǎn)已銷(xiāo)產(chǎn)品銷(xiāo)售成本（見(jiàn)業(yè)務(wù)⑤）
　　分析：產(chǎn)品銷(xiāo)售出去前，實(shí)體在倉(cāng)庫(kù)中，體現(xiàn)的會(huì)計(jì)科目為庫(kù)存商品（起點(diǎn)）；產(chǎn)品銷(xiāo)售出去后，實(shí)體在用戶(hù)手中，此時(shí)會(huì)計(jì)科目用主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（終點(diǎn)）體現(xiàn)。
　　則分錄為：
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
　　 貸：庫(kù)存商品——××產(chǎn)品
　　通過(guò)以上分析，可以發(fā)現(xiàn)，制造業(yè)“生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程線”與“會(huì)計(jì)核算流程線”這兩條主線的發(fā)展趨勢(shì)是一致的，在處理部分轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)時(shí)，可以產(chǎn)品（在產(chǎn)品）走向?yàn)榛痉较蜻M(jìn)行會(huì)計(jì)核算，逆向確定借貸方向，做出會(huì)計(jì)分錄，并作出相應(yīng)賬戶(hù)的結(jié)轉(zhuǎn)，那么上述兩個(gè)難題就會(huì)迎刃而解了?！?br/>　　
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