張振宏

摘要：文章對建設(shè)工程的全過程跟蹤審計(jì)的必要性、審計(jì)特點(diǎn)進(jìn)行了分析。同時(shí)指出，做好建設(shè)工程項(xiàng)目的全過程審計(jì)工作，對維護(hù)企業(yè)利益，避免合同風(fēng)險(xiǎn)、融資風(fēng)險(xiǎn)等具有重要的意義。筆者結(jié)合審計(jì)的特點(diǎn)，針對當(dāng)前審計(jì)質(zhì)量控制存在的問題，對進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制談幾點(diǎn)粗淺的看法。

關(guān)鍵詞：全過程審計(jì)跟蹤對策監(jiān)督

0引言

自國家《審計(jì)法》頒布后建設(shè)工程審計(jì)才正式實(shí)施，整個(gè)審計(jì)重點(diǎn)放在對工程竣工驗(yàn)收后的結(jié)算審計(jì)，是一種事后的靜態(tài)審計(jì)監(jiān)督，事前和事中基本沒有審計(jì)部門介入。不難看到，傳統(tǒng)審計(jì)模式存在著不少缺陷：一是介入時(shí)段滯后。當(dāng)事后審計(jì)開始時(shí)工程已竣工驗(yàn)收，許多施工過程已無法看到隱蔽工程更難再現(xiàn)，如鋼筋綁扎、結(jié)構(gòu)焊接、暗埋預(yù)留、墊層澆搗和基層裝修等。當(dāng)后期結(jié)算中遇到爭議時(shí)，很難在現(xiàn)場觀察取證。

二是分歧爭議頻繁。當(dāng)一些簽證或變更內(nèi)容表述含糊或理解角度不同時(shí)，正是由于上述原因，審計(jì)人員手里沒有詳實(shí)確鑿的記載和證據(jù)，而無法說服對方。因此，爭議時(shí)常發(fā)生，甚至分歧越來越大，其結(jié)果是審核久拖不決，延長了審計(jì)周期。

三是靜態(tài)操作存在局限。建設(shè)工程全過程包含了決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工、工程竣工結(jié)(決)算及后評估這些階段。顯然，傳統(tǒng)審計(jì)范圍只涵蓋了施工和竣工結(jié)(決)算兩個(gè)階段，若著眼于工程的整個(gè)周期，這種審計(jì)帶有很大的片面性和局限性，不能全面反映出對其它階段經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審核監(jiān)督。

因此，這種只注意到單一環(huán)節(jié)和單一階段，不考慮相關(guān)相鄰影響因素的傳統(tǒng)審計(jì)就只是靜態(tài)的工作方法而不是動(dòng)態(tài)的，這就使整個(gè)工程實(shí)施過程出現(xiàn)了監(jiān)督視野的“盲區(qū)”。

1跟蹤審計(jì)

建設(shè)工程全過程跟蹤審計(jì)，是建設(shè)工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要手段。建設(shè)工程審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)從可行性研究一直到竣工結(jié)算都可能發(fā)生，貫穿整個(gè)周期。因此，要控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就應(yīng)針對建設(shè)工程審計(jì)現(xiàn)狀、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)特征，并從決策階段開始，對設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工、工程竣工結(jié)(決)算實(shí)施全過程跟蹤審計(jì)。它體現(xiàn)出現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展的新思路和新方向。

1.1跟蹤審計(jì)的意義

1.1.1工程項(xiàng)目管理客觀上內(nèi)在需要。由于國家經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，基建投資大幅增加，造成建設(shè)單位基建管理部門不相適應(yīng)，造價(jià)管理人員數(shù)量與項(xiàng)目管理需要不相適應(yīng)，造價(jià)管理人員知識(shí)結(jié)構(gòu)與項(xiàng)目管理需要不相適應(yīng)。工程項(xiàng)目管理客觀上需要更多知識(shí)、更全更新的造價(jià)專業(yè)人員已是不爭的事實(shí)。

1.1.2更好發(fā)揮審計(jì)作用的需要?？梢愿淖冞^去單純只是就帳論帳，時(shí)間滯后的靜態(tài)審計(jì)模式。將審計(jì)關(guān)口前移，提前介入，將事前、事中、事后審計(jì)有機(jī)地結(jié)合起來，做到事先評估風(fēng)險(xiǎn)，更好地為工程造價(jià)控制服務(wù)。建設(shè)方的基建、財(cái)務(wù)與審計(jì)相關(guān)管理部門發(fā)揮各自作用，相互支持配合形成合力，共同防范、化解各種經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)是現(xiàn)代審計(jì)的重要內(nèi)容。

1.1.3全過程全方位監(jiān)督的需要。在單一階段內(nèi)改變傳統(tǒng)審計(jì)模式的同時(shí)也擴(kuò)展了視野，拓寬了審計(jì)領(lǐng)域，將審計(jì)延伸到全壽命過程的其他階段。著眼決策、管理、經(jīng)濟(jì)、財(cái)務(wù)、技術(shù)不同方面，既強(qiáng)化了行政監(jiān)督，又能對資金使用，造價(jià)構(gòu)成及技術(shù)措施的真實(shí)性、合法性、效益性分階段審計(jì)監(jiān)督。

1.2跟蹤審計(jì)的特點(diǎn)

1.2.1從靜態(tài)向動(dòng)態(tài)轉(zhuǎn)化。一方面，傳統(tǒng)審計(jì)模式是在工程竣工后集中進(jìn)行一次結(jié)算審計(jì)，這時(shí)要面對各個(gè)施工程序中發(fā)生的大量簽證，工作量大。而跟蹤審計(jì)可以分時(shí)段，分內(nèi)容，對基礎(chǔ)工程、主體工程、裝飾工程等進(jìn)行動(dòng)態(tài)審計(jì)，這樣使得審核思路更清晰，也可緩解短時(shí)間內(nèi)處理大量數(shù)據(jù)的工作壓力。另一方面，跟蹤審計(jì)可在傳統(tǒng)工作階段范圍基礎(chǔ)上雙向延伸，這樣有利于分析前后階段互相影響的關(guān)聯(lián)因素，可以動(dòng)態(tài)地監(jiān)督全壽命過程各階段運(yùn)作是否正常。

1.2.2從事后審計(jì)向與事前、事中相結(jié)合審計(jì)轉(zhuǎn)變。在傳統(tǒng)的事后審計(jì)時(shí)因隱蔽工程或多次變更部位的一些細(xì)節(jié)記錄不詳，很難區(qū)分清楚、判定正確。故理不清、扯不斷現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。跟蹤審計(jì)可從源頭上避免此類現(xiàn)象的發(fā)生，審計(jì)人員及時(shí)深入現(xiàn)場，在隱蔽工程掩蓋前或變更過程中作好記錄取證，準(zhǔn)確掌握工程過程中各種有效信息，減少與施工方的矛盾與糾紛，為后期確認(rèn)簽證、審核結(jié)算作好準(zhǔn)備。

1.2.3減少時(shí)耗，提高工效。跟蹤審計(jì)人員在施工現(xiàn)場匯同建設(shè)方、監(jiān)理方、施工方簽字認(rèn)可了實(shí)測記錄后，可立即計(jì)算出相應(yīng)的工程數(shù)據(jù)，避免了扯皮拉筋和以往簽證長期不簽，大量積壓的弊病，將較長的傳統(tǒng)審計(jì)周期提前壓縮消化在事中階段，使過去過于集中的工作量盡可能均勻分散在施工階段，從而加快了結(jié)算審核速度，提高了經(jīng)濟(jì)效益。

2跟蹤審計(jì)中存在的問題及對策

2.1存在的問題

2.1.1實(shí)際施工經(jīng)驗(yàn)有待豐富。以往審計(jì)人員精力都放在事后對數(shù)據(jù)和文字資料的審核上，且加上很少深入現(xiàn)場，對新工藝、新材料不熟悉，對施工程序和工藝也不了解。如某深基坑開挖后，邊壁有滑移產(chǎn)生，在選擇錨固方案時(shí)，因方案不同，造價(jià)相差較大，故要求審計(jì)人員參與討論，由于不太懂施工，其所提建議要么耗用人工、機(jī)械、材料過多；要么施工方法過于簡單，護(hù)壁效果不可靠，未能起到咨詢服務(wù)的作用。

2.1.2實(shí)地取證、記錄不夠積極主動(dòng)。由于傳統(tǒng)工作模式已可以為常，一些審計(jì)人員到現(xiàn)場往往不及時(shí)，更談不上主動(dòng)，經(jīng)常要建設(shè)方多次通知，這樣耽誤了時(shí)間，或者晚到后只記錄到不全的內(nèi)容，有的甚至重新開挖察看。當(dāng)施工中采用定額以外的新工藝時(shí)，不能詳細(xì)清楚地了解其中人工、機(jī)械、材料的消耗量，既不利于自身做補(bǔ)充定額分析，又不能在審核該工序費(fèi)用時(shí)，拿出相關(guān)準(zhǔn)確數(shù)據(jù)。

2.1.3過于壓價(jià)，影響質(zhì)量和使用。遇到投標(biāo)書中沒有單價(jià)的材料時(shí)，一般由建設(shè)、監(jiān)理、審計(jì)和施工4方共同去市場詢價(jià)，有些實(shí)際用量并不大，但審計(jì)人員即夸大購買數(shù)量，以獲得供貨方的優(yōu)惠價(jià)，并將其確定為合同價(jià)位，當(dāng)正式簽訂合同時(shí)，因?qū)嶋H需量不大，無利可賺，供貨方拒簽合同，造成矛盾，甚至重新詢價(jià)，耽誤了工期。又如，某賓館客房所需電子感應(yīng)式門鎖，其構(gòu)造精密，由計(jì)算機(jī)系統(tǒng)管理，每道鎖都單獨(dú)編碼。供貨方送驗(yàn)的樣品，雖價(jià)格較高，但經(jīng)檢驗(yàn)確系正品，經(jīng)與建設(shè)方幾輪商務(wù)談判后，最后報(bào)價(jià)為480元/只。但審計(jì)人員一味壓價(jià)，只至320元/只。供貨方為了在建設(shè)單位站住腳，只好同意，但經(jīng)營策略畢竟是服務(wù)于賺錢盈利的。供貨方便以次充優(yōu)，外觀雖相同且短期內(nèi)使用正常，但交付使用近一年后出毛病檢修時(shí)才發(fā)現(xiàn)質(zhì)量打了折扣，影響了使用。

2.2應(yīng)對策略

2.2.1加強(qiáng)思想觀念的認(rèn)識(shí)和提升。讓審計(jì)人員充分了解建設(shè)工程全壽命的構(gòu)成及其管理，強(qiáng)化依法審計(jì)的法律意識(shí)和政策水平以及工作的主觀能動(dòng)性和責(zé)任心，拓寬思路，不囿于傳統(tǒng)固定思維，勇于面對新的領(lǐng)域和新的要求，無條件服從建設(shè)工程的需要，在建設(shè)方審計(jì)部門的領(lǐng)導(dǎo)協(xié)調(diào)下，以建設(shè)工程造價(jià)控制為主線，對建設(shè)工程全壽命過程實(shí)時(shí)跟蹤，在事前、事中為建設(shè)方提供專業(yè)化的咨詢服

務(wù)。

2.2.2堅(jiān)持專業(yè)理論及技能的學(xué)習(xí)和充實(shí)。事物總是不斷發(fā)展和變化的，一個(gè)人的專業(yè)水平無論有多高，若是停滯不前，解于補(bǔ)充、完善，那么他原有專業(yè)知識(shí)和技能就會(huì)漸漸落后和老化。因此，審計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)在理論和實(shí)際兩方面的學(xué)習(xí)和提高。特別是在我國加入WTO后要盡快與國際慣例接軌，盡量多地了解和熟悉本行業(yè)最新動(dòng)態(tài)、最先進(jìn)的知識(shí)點(diǎn)。與此同時(shí)，還要多多參與技術(shù)難度大、不同性質(zhì)、不同行業(yè)、不同規(guī)格、不同地域、各具特色、涉及層面廣的工程項(xiàng)目，努力成為復(fù)合型、實(shí)用型人材。

2.2.3改進(jìn)工作方法和作風(fēng)。在具備敬業(yè)精神，工作責(zé)任感和職業(yè)道德的前提下，要注重工作的方式方法。施工現(xiàn)場了解新工藝流程要像施工方的工程師一樣了然于心：實(shí)地測量、觀察、取證要像監(jiān)理方的工程師一樣跟班旁站：定額套用時(shí)，要在堅(jiān)持原則的前提下，適當(dāng)協(xié)商，靈活機(jī)動(dòng)。跟蹤審計(jì)現(xiàn)場團(tuán)隊(duì)中，最好由具有注冊監(jiān)理工程師或注冊咨詢工程師資格者擔(dān)任主審，這樣，工作起來既能游刃有余，又能有理有利有節(jié)。努力構(gòu)筑起建設(shè)工程項(xiàng)目業(yè)主、監(jiān)理、跟蹤審計(jì)立體式交叉管理控制的新模式。

3對跟蹤審計(jì)的新要求

3.1源頭抓起。建設(shè)工程跟蹤審計(jì)應(yīng)盡快從“決策階段”開始。尤其要重點(diǎn)關(guān)注其后的“設(shè)計(jì)階段”，主要從兩方面入手：一是工程結(jié)構(gòu)的合理性。如果工程結(jié)構(gòu)不合理，則造成的代價(jià)和犧牲是巨大的，既有經(jīng)濟(jì)的，更有社會(huì)的。二是工程材料的合理性，有些材料的用途和效果是近似的，但價(jià)格差別較大，所以選材就成為工程造價(jià)控制的大問題，尤為可怕的是，對于一些材料商與設(shè)計(jì)人員的聯(lián)手“合作”，若不能形成有效的監(jiān)控機(jī)制并對其嚴(yán)格監(jiān)督，建設(shè)方的損失會(huì)更大。

3.2完善制度。及時(shí)、全面地總結(jié)跟蹤審計(jì)的既有經(jīng)驗(yàn)，盡快制定出工程項(xiàng)目全壽命過程跟蹤審計(jì)辦法和實(shí)施細(xì)則，完善項(xiàng)目管理制度，跟蹤審計(jì)制度，使各制度間相互銜接，保證跟蹤審計(jì)有效實(shí)施。

3.3明確職責(zé)。處理好與基建管理、財(cái)務(wù)等相關(guān)部門的協(xié)調(diào)配合，關(guān)系，明確各自職責(zé)和權(quán)限。審計(jì)人員跟蹤審計(jì)時(shí)務(wù)必把握好工作尺度，以避免不恰當(dāng)?shù)鼗蛟跓o意中承擔(dān)了不應(yīng)涉及的現(xiàn)場管理責(zé)任。這樣跟蹤審計(jì)才能到位而不越位。

通過對建設(shè)工程全過程跟蹤審計(jì)的分析，可見其對建設(shè)工程技術(shù)指標(biāo)和經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的合理控制起著不可忽視的重要作用。首先，它有助于隊(duì)伍素質(zhì)建設(shè)，促進(jìn)工作環(huán)節(jié)的陽光操作。其次，它既可以有效地控制投資規(guī)模，降低成本，又可以提高工程質(zhì)量，增強(qiáng)技術(shù)措施的可靠性、實(shí)用性及工程造價(jià)管理的科學(xué)性。同時(shí)，提高了審核效率和質(zhì)量，使以建設(shè)方、施工方為主體的建設(shè)工程相關(guān)各方的合法權(quán)益得到真實(shí)的體現(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

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