朱　玫　馬　靜　王衛(wèi)東

摘要：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系基本實(shí)現(xiàn)了與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同，從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化的界定、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改革、新準(zhǔn)則體系基本架構(gòu)及結(jié)合本國國情和穩(wěn)步推進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化發(fā)展這幾個(gè)方面進(jìn)行了論述，標(biāo)志著我國與國際慣例趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化趨同

0引言

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，特別是加入WTO以后，會(huì)計(jì)制度的國際化步伐明顯加快。財(cái)政部發(fā)布了包括一項(xiàng)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)的新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，對規(guī)范我國會(huì)計(jì)行為在法規(guī)及制度建設(shè)方面又有了新的突破。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系基本實(shí)現(xiàn)了與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同，標(biāo)志著我國與國際慣例趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立。這一準(zhǔn)則體系既與我國國情相適應(yīng)，又與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同，會(huì)計(jì)的國際化已經(jīng)成為時(shí)代的強(qiáng)音，其發(fā)布實(shí)施，必將對我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展、對外開放和企業(yè)參與國際競爭產(chǎn)生重要推動(dòng)作用。

1會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化的界定

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化，是指通過世界性的官方機(jī)構(gòu)和民間組織以及各國有意識的行動(dòng)，盡量減少各國之間會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異，消除不必要的分歧，尋求各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的共性，旨在提高會(huì)計(jì)信息在不同地區(qū)和不同國家之間的可比性。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同也是完成國內(nèi)會(huì)計(jì)體系建設(shè)的基本目標(biāo)之一。

2會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改革

在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》頒布13年后，中國仍然只有基本準(zhǔn)則和16項(xiàng)具體準(zhǔn)則，企業(yè)會(huì)計(jì)制度依然唱主角。境內(nèi)不同會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)存在諸多差異，令會(huì)計(jì)報(bào)表使用者無所適從。會(huì)計(jì)國際化應(yīng)包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)國際化兩個(gè)方面，是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化的先行階段、此次會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革的方向，是逐步強(qiáng)化準(zhǔn)則的作用和地位，弱化乃至最終取消會(huì)計(jì)制度。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系仍以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量為前提，以滿足投資者、債權(quán)人、政府和企業(yè)管理層等有關(guān)方面對會(huì)計(jì)信息的需求，從而規(guī)范會(huì)計(jì)行為和會(huì)計(jì)工作秩序，維護(hù)社會(huì)公眾利益?；灸繕?biāo)是建立起與我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)，并與國際準(zhǔn)則趨同、涵蓋企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、可獨(dú)立實(shí)施的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。

3新準(zhǔn)則體系基本架構(gòu)

新準(zhǔn)則體系的第一個(gè)層次，是起到統(tǒng)馭作用的基本準(zhǔn)則，第二個(gè)層次是38項(xiàng)具體準(zhǔn)則，此外，還包括金融類、非金融類兩大類會(huì)計(jì)科目報(bào)表體系，這是起輔助作用的應(yīng)用指南。基本準(zhǔn)則主要規(guī)范會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量原則等，相當(dāng)于國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》。

具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則根據(jù)基本準(zhǔn)則制定，分為一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和報(bào)告準(zhǔn)則三類。其中，一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則指規(guī)范各類企業(yè)一般經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)和計(jì)量要求，包括存貨、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)等準(zhǔn)則項(xiàng)目：特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)準(zhǔn)則指規(guī)范特殊行業(yè)的特定業(yè)務(wù)的確認(rèn)和計(jì)量要求，如石油天然氣開采、生物資產(chǎn)、金融工具確認(rèn)和計(jì)量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移等準(zhǔn)則項(xiàng)目；報(bào)告準(zhǔn)則指規(guī)范各類企業(yè)的報(bào)告類準(zhǔn)則，如財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)、現(xiàn)金流量表、關(guān)聯(lián)方交易及其披露等準(zhǔn)則項(xiàng)目。

4國際趨同與中國特色

此次準(zhǔn)則體系更新，一方面充分借鑒國際準(zhǔn)則，能趨同的地方盡量趨同：另一方面也充分考慮中國特殊的會(huì)計(jì)環(huán)境和實(shí)務(wù)特點(diǎn)，以規(guī)范和解決中國當(dāng)前的會(huì)計(jì)問題為主要任務(wù)。這主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

首先，中國時(shí)公允價(jià)值的引入采取了適度，謹(jǐn)慎的態(tài)度。在經(jīng)濟(jì)環(huán)境和市場條件允許的情況下，對特定資產(chǎn)或者交易采用公允價(jià)值，如衍生金融工具、投資性房地產(chǎn)的處理等；在經(jīng)濟(jì)環(huán)境和市場條件還不具備的情況下，仍然采用歷史成本計(jì)量模式。

其次，中國的基本準(zhǔn)則是準(zhǔn)則體系的組成部分，具有指導(dǎo)具體準(zhǔn)則的法律效力。此次只修訂了基本準(zhǔn)則的內(nèi)容，仍沿用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的形式，并以部門規(guī)章的形式頒布，成為中國法規(guī)體系的組成部分。

最后，此次修訂準(zhǔn)則采用了中國法規(guī)的行文結(jié)構(gòu)。中國法規(guī)通常采用“章節(jié)”架構(gòu)和“款”式行文結(jié)構(gòu)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為中國法規(guī)體系的組成部分，在保證內(nèi)容國際趨同的同時(shí)，對準(zhǔn)則行文、架構(gòu)采取了“章節(jié)”、“條款”式，在語言上也盡可能中國化且通俗易懂，便于操作和執(zhí)行。

5結(jié)合國情，穩(wěn)步推進(jìn)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際化

5.1構(gòu)建我國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架當(dāng)前，資本市場已經(jīng)全球化，要求要有一套在世界范圍內(nèi)認(rèn)可的高質(zhì)量的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。在這一框架中，要對會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)確認(rèn)與會(huì)計(jì)計(jì)量、會(huì)計(jì)報(bào)告與報(bào)表列示等進(jìn)行嚴(yán)格的、統(tǒng)一的闡述，以有效地評價(jià)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則、指導(dǎo)制定未來的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。另外，參照國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，結(jié)合我國實(shí)情，將一些特殊的行業(yè)、特殊的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)納入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定范圍，以規(guī)范其會(huì)計(jì)行為。

5.2要充分考慮我國的國情國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的目標(biāo)之一是盡可能協(xié)調(diào)世界各國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)政策，在修訂現(xiàn)行準(zhǔn)則和確定新的準(zhǔn)則時(shí)，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)更注重主要問題。因此，在目前現(xiàn)狀下，對一些“重要項(xiàng)目”及“主要問題”的處理應(yīng)盡量與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持一致：在共性問題上也應(yīng)與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則保持一致。但更為重要的是，應(yīng)基于我國國情，逐步完善現(xiàn)行會(huì)計(jì)規(guī)范，保留具有中國特色的會(huì)計(jì)規(guī)范。如考慮到我國會(huì)計(jì)從業(yè)人員整體素質(zhì)不高的實(shí)際情況，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則“宏觀”規(guī)范的前提下，又對會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的具體操作制定了會(huì)計(jì)制度進(jìn)行規(guī)范，減少了會(huì)計(jì)人員在提供會(huì)計(jì)信息過程中的隨意性，有效地提高了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。這一具有中國特色的會(huì)計(jì)規(guī)范體系應(yīng)保留下來。

5.3逐漸消除差異，與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌差異的消除，有些需要社會(huì)各方面的努力，而有些則是通過我們會(huì)計(jì)界的共同努力可以消除的。①應(yīng)進(jìn)一步完善我國的市場機(jī)制，尤其是資本市場機(jī)制，只有活躍的市場，才能使會(huì)計(jì)計(jì)量達(dá)到公允，而這一公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)恰恰是國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范的一個(gè)重要方面。②公司法人治理結(jié)構(gòu)必須完善，所有者要到位，這樣，對高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的需求十分強(qiáng)烈，就會(huì)促使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高，這也是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化的一個(gè)必要前提，如果連會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量都沒有保證，就不必講國際化。③適時(shí)修訂現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如現(xiàn)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則》與現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則、制度，在很多方面存在著差異，如“收入”、“費(fèi)用”的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)就存在差異，這也是與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異所在：又如，改進(jìn)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)報(bào)告，借鑒資產(chǎn)負(fù)債表披露或有資產(chǎn)、或有負(fù)債的經(jīng)驗(yàn)，可否將潛在的收益、損失也予以披露?這些做法在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中也作了肯定，如1997年，IASC公布了修訂后的第一號國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的陳述”，提出了改革業(yè)績報(bào)告的要求，要求“報(bào)告全面收益”，具體做法可以在保留原有的“利潤表”的基礎(chǔ)上，通過增加“潛在收益、損失報(bào)告表”來予以補(bǔ)充、揭示財(cái)務(wù)業(yè)績信息，構(gòu)成新的業(yè)績報(bào)告體系。④協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與其他法律、法規(guī)的關(guān)系。⑤通過宣傳，提高人們尤其是會(huì)計(jì)人員對會(huì)計(jì)國際化的認(rèn)識，并通過定期培訓(xùn)等方式，系統(tǒng)地學(xué)習(xí)與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)的理論知識。

5.4應(yīng)完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行機(jī)制既符合國情又與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則充分協(xié)調(diào)，如果不能有效地遵照執(zhí)行，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化就等于空談。目前，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行力度不夠，致使出現(xiàn)了一系列違規(guī)會(huì)計(jì)行為。因此，要在企業(yè)內(nèi)部建立一套內(nèi)部臨督和自我約束機(jī)制，促使企業(yè)自覺遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度，如在董事會(huì)下設(shè)立獨(dú)立、專業(yè)的審計(jì)委員會(huì)，對企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審核，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、公允；發(fā)揮公共監(jiān)督的作用，可考慮設(shè)置獨(dú)立于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，由專業(yè)人士組成的財(cái)務(wù)報(bào)告審核委員會(huì)，對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行情況實(shí)施監(jiān)管。這樣，一方面可以及時(shí)了解我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度的執(zhí)行情況，另一方向，也可以使財(cái)務(wù)報(bào)告的審核工作常規(guī)化，規(guī)范化。當(dāng)然，如果在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中能引入司法介入機(jī)制，使違規(guī)會(huì)計(jì)信息置于司法和公眾監(jiān)督之下。所以，需要加緊立法工作，明確違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度的法律責(zé)任。

中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際化是一種必然，可以說目前我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化發(fā)展已取得了階段性的成果。因此，我們要抓住有利時(shí)機(jī)，展開對世界各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的系統(tǒng)研究和合理吸收，正確應(yīng)對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化的挑戰(zhàn)，在我國建立起比較規(guī)范理想的與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)的準(zhǔn)則體系，我想我國會(huì)計(jì)事業(yè)的發(fā)展會(huì)有一個(gè)很好的明天。

參考文獻(xiàn)：

[1]林川泉.科學(xué)認(rèn)識會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào).財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)2002(3).

[2]陳毓圭.加入WTO與中國會(huì)計(jì)制度改革.財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì).2002(1).

[3]劉峰.中國特色與國際化之爭一種解釋財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)2003.

[4]葛家澍.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架研究的比較與綜評會(huì)計(jì)研究2004(6).