楊靜

摘要：隨著《政府會計準則-基本準則》的正式實行，政府會計核算體系實現了全面而系統(tǒng)的改革。本文對政府會計改革對電視行業(yè)所產生的影響進行了分析并嘗試給出落實措施和建議。

關鍵詞：基本準則；政府會計；電視行業(yè)

目前，全國電視臺大致分為兩類會計核算方式，第一類是實行事業(yè)單位會計核算，主要以中央電視臺為代表，目前執(zhí)行的是《事業(yè)單位會計制度》；第二類是實行完全企業(yè)會計核算，以上海文廣等為代表。2013年實行的《事業(yè)單位會計準則》已經做出了很多突破和創(chuàng)新，引入了權責發(fā)生制、固定資產折舊和無形資產攤銷等，但是并未涉及權責發(fā)生制的具體操作應用。因此，第一類電視臺的會計核算體系在本質上并沒有發(fā)生變化。2015年《政府會計準則——基本準則》的出臺，對實行事業(yè)單位會計核算的電視臺真正產生了重大影響。本文主要探討新政府會計準則對這類電視臺的影響及電視臺應采取的應對措施。

一、政府會計改革背景及意義

（一）我國政府會計改革的背景

一直以來，在政府會計領域我國實行的都是以收付實現制為核算基礎的預算會計標準體系，在加強資金預算資金的管理方面，在宏觀經濟據測覆蓋面，這種體系都發(fā)揮了極其重要的作用。以收付實現制為核算基礎的預算會計體系本身有很多優(yōu)勢，例如有利于預算執(zhí)行和監(jiān)督，滿足政府對資金進行監(jiān)督；操作簡便，便于信息使用者理解；確認原則比較簡單，對會計人員要求較低等等。但是隨著經濟的發(fā)展，以收付實現制為基礎的核算體系開始很難適應新形勢下的管理需求，主要如下：

1.不能全面、真實的反映政府資產狀況。行政事業(yè)單位新購置的資產，都進入當年支出，沒有進行資本化。由于沒有資本化，對固定資產也就未計提折舊，各項固定資產的凈值無法得到真實反映，由于固定資產發(fā)揮效益的長期性，導致核算時無法真實和完整的反映成本，不能全面地反映政府資產的現狀，不利于加強對國有資產的管理，也使得公共監(jiān)督無法真實有效實行。

2.無法真實完整的反映政府負債。原來在以收付實現制核算時，只有以現金支付的負債才會計入財務報表，而對于尚未使用現金支付然而卻實際可能存在的負債，財務報表則完全無法體現。由于缺少對這部分債務的核算，部分真正的債務被隱藏了，不能真實完整的體現政府負債情況，同時也加大了財政風險。對于決策部門，由于無法看到真實的財務信息，很有可能會做出錯誤的影響財政運行和經濟發(fā)展的決策。

3.成本核算不準確，無法科學評價政府績效。之前的政府會計主要注重的是預算執(zhí)行和預算管理，在核算政府成本時，收付實現制容易漏掉實際成本的核算。例如尚未使用現金支付的利息支出，實際是已經發(fā)生的成本，但卻沒有在報表中體現。例如沒有對固定資產計提折舊等等，這些都造成了收付實現制無法真實反映政府的成本，在這種情況下，自然也就無法科學的評價政府績效。

4.提供的財務信息簡單，同時缺乏統(tǒng)一的標準。之前的政府會計目標主要是反映預算的執(zhí)行和管理，卻忽視了作為一個獨立會計主體應該反映的會計信息，也忽略了除政府部門外各個方面、不同層級的需要。收付實現制下的財務報表僅僅注重對于預算情況的反映，并不包括對債權債務的核算，也不包括對資產合理耗費的核算。真正的資產、負債使用情況和資金去向沒有得到真實有效的體現，也就無法在報表中全面體現相關單位當期的真實財務狀況。

綜上，收付實現制預算會計標準體系難以適應新形勢新情況的需要，政府會計引入權責發(fā)生制已經成為了必然趨勢。2015年10月，財政部正式發(fā)布了《政府會計準則——基本準則》，于2017年1月1日在全國執(zhí)行。

（二）《政府會計準則——基本準則》的創(chuàng)新

首先，確定了政府預算會計和財務會計適度分離并相互銜接的“二分法”體系，建立了收付實現制與權責發(fā)生制相結合的“二元結構”。政府會計信息的披露既包括決算報告，也包括財務報告。實現了核算與報告相統(tǒng)一，這樣有利于提供客觀完整的政府財務信息，也有助于推進績效型政府管理。

其次，確立了“3+5”會計要素的核算模式，分別是預算收入、預算支出和預算結余、資產、負債、凈資產、收入和費用。其中：前三項為預算會計要素，后五項為財務會計要素。與現行預算會計中的收入和支出要素不同，重新引入了了“收入”、“費用”兩項會計要素。這些會計要素的制定有利于準確反映政府活動真實成本、全面反映預算執(zhí)行情況、科學評價政府績效狀況的工作需求。

最后，對計量模式進行了創(chuàng)新?！痘緶蕜t》第三十條指出，資產的計量屬性主要包括歷史成本、重置成本、現值、公允價值和名義金額，負債的計量屬性主要包括歷史成本、現值和公允價值。這樣打破了以歷史成本計量原則的單一模式，在不同情況下的資產可采用其他計量屬性，為提供準確客觀的資產信息提供了技術條件。這充分考慮了政府會計實務的現狀，也更符合市場經濟的環(huán)境背景。

（三）《政府會計準則——基本準則》的意義

《基本準則》的正式頒布實施，是貫徹落實黨的十八屆三中全會精神和《改革方法》的重要成果，對我國經濟發(fā)展具有重要的戰(zhàn)略意義。一是完善了政府會計體系，有助于提供科學規(guī)范的政府會計信息。二是滿足政府財政改革的要求，有利于建立現代財政制度。三是有利于準確反映政府及各級行政事業(yè)單位真實成本，推進政府績效管理。四是促進財政長期可持續(xù)發(fā)展，符合國家現代化管理的發(fā)展趨勢。

二、電視行業(yè)目前會計工作存在的主要問題

（一）財務管理觀念落后

我國目前的電視行業(yè)一部分還是事業(yè)單位管理體制，執(zhí)行的是事業(yè)單位會計制度；一部分雖已進行改制，但仍然按事業(yè)單位進行核算。受傳統(tǒng)事業(yè)單位體制影響，財務管理觀念受到束縛，缺乏成本管理意識，缺乏風險防控觀念，難以對非經營性業(yè)務進行資金支出的績效評價和考核，針對目前激烈的媒體競爭環(huán)境，電視臺發(fā)展受到嚴重制約。

（二）會計核算模式不統(tǒng)一

我國目前的電視行業(yè)根據各自情況選擇不同的核算模式：有的執(zhí)行以收付實現制為基礎的事業(yè)單位會計制度；有的執(zhí)行以權責發(fā)生制為基礎的企業(yè)會計制度；有的實行內部按企業(yè)會計制度核算，對外提供財務信息時卻仍按照事業(yè)單位會計報表報送。

（三）相關財務制度不完善

電視行業(yè)的財務管理制度不健全，主要表現在欠缺現代財務管理趨勢下的財務制度，亟待建立針對經營業(yè)務的投資風險、資本管理、融資管理、稅務管理等財務管理制度。

（四）財務人員素質有待提高

我國電視行業(yè)近年來發(fā)展迅猛，媒體融合趨勢日益加強，財務管理的作用和地位越來越重要，財務人員的素質直接影響財務工作的質量。收付實現制與權責發(fā)生制相比，相對比較簡單，因此對財務人員會計水平、綜合素質的要求通常并不高。財務人員專業(yè)知識面受限，缺乏成本核算，市場分析、投資管理、財務預測等方面能力，財務人員素質有待提高。

三、政府會計改革對電視行業(yè)帶來的影響及變化

（一）制定了統(tǒng)一的會計制度框架

在以往的會計核算制度下，不同電視臺財務會計核算存在差異，難以統(tǒng)一。這就對電視行業(yè)數據的搜集、相互之間的比較造成了影響，也會對各電視臺財務上的溝通造成影響?！痘緶蕜t》的出臺，能讓電視行業(yè)會計制度做到統(tǒng)一、規(guī)范。

（二）將進一步規(guī)范電視行業(yè)會計行為，提高會計信息質量

根據《基本準則》的要求，在預算會計方面，電視臺仍以收付實現制為基礎，而在財務會計方面，則以權責發(fā)生制為基礎反映真實的財務運行狀況。《基本準則》對會計要素的確認、計量和列示等提出了原則性的要求，隨著后續(xù)具體準則的出臺，這些要求將進一步具體化，對會計信息質量提出了更高的要求和標準。這些都將有助于電視行業(yè)對其業(yè)務進行規(guī)范的會計處理，提高其會計信息質量。

（三）將提升電視臺財務管理水平

根據《基本準則》的要求，電視行業(yè)首先要嚴格貫徹落實國家各項預算管理要求，建立健全預算管理制度；其次還要優(yōu)化單位資產管理基礎，建立健全資產管理制度，加強國有資產績效管理?！痘緶蕜t》的制定有利于電視行業(yè)嚴格落實有關財務管理規(guī)定，實現資金、資產和資源的科學合理配置，提高應對和防范財務風險的能力。也有利于推進電視行業(yè)成本核算，樹立績效管理理念。

（四）將完整反映電視行業(yè)預算執(zhí)行信息和財務信息

《基本準則》對信息披露方式進行了相應創(chuàng)新，電視行業(yè)除了像以往一樣編制決算報告，還要編制包括資產負債表、收入費用表和現金流量表在內的財務報告，完整反映電視行業(yè)的預算執(zhí)行情況和財務狀況、財產物資、債務、權益等，使得電視行業(yè)的財務狀況體現得更加完善、透明，滿足不同信息使用者的需求。

四、電視行業(yè)針對政府會計改革應采取的措施

（一）做好《基本準則》的學習培訓

相對原來的預算會計制度，《基本準則》在會計核算基礎、賬務處理原則等方面變化較大。尤其是權責發(fā)生制核算原則相對收付實現制更為復雜，電視行業(yè)的財務人員必須認真學習、全面理解權責發(fā)生制的會計理念，熟練掌握相應的賬務處理方法，例如收入、成本的確認原則等與原收付實現制不同的方面。同時，相關單位也應加大專業(yè)知識的培訓力度，提升財務人員的綜合素質，使其知識不斷更新，以適應電視行業(yè)發(fā)展需求。

（二）更新會計信息系統(tǒng)建設

電視行業(yè)應結合政府具體會計準則和政府會計制度的出臺，及時調整和更新會計信息系統(tǒng)，完成配套會計核算軟件的升級工作。通過新會計信息系統(tǒng)的建設，在簡化工作的同時加強會計信息管理。規(guī)范和加強單位的資產管理，完善內控制度，開展資產清查工作，積極做好新準則制度實施前的準備工作。

（三）做好會計工作的銜接

新準則的實施，在會計確認、計量、記錄和報告各個環(huán)節(jié)都會增加會計人員的工作量，同一筆業(yè)務既要使用收付實現制反映預算執(zhí)行情況，又要采用權責發(fā)生制滿足財務要求，電視行業(yè)需要完善會計人員配備、會計基礎工作、會計檔案管理等工作，此外還應加強內部控制監(jiān)督制度，避免資產、負債、費用等的核算受到人為因素影響，通過制度約束會計工作，保障會計工作有序銜接。

（四）加快企業(yè)化管理改革進程

隨著電視行業(yè)競爭加劇，實行企業(yè)化管理已經是不可逆轉的趨勢?！痘緶蕜t》的出臺，電視行業(yè)財務管理需要加強對收入、成本和費用的考核，加強風險防范，考核媒體投入產出比。通過實行企業(yè)化，同時與之相配套的財務管理也必需向企業(yè)化轉換，建立以財務管理和財務控制為核心的經營理念，促進會計職能由核算型向管理型轉變。

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（作者單位：中央電視臺計劃統(tǒng)計處）