崔　英

一、財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的概念

財(cái)務(wù)內(nèi)控制度是指為了保護(hù)具有組織結(jié)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)主體的資產(chǎn)安全完整，保證會(huì)計(jì)資料和其它有關(guān)資料的真實(shí)性和正確性，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，確保有關(guān)法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行等，在經(jīng)濟(jì)主體的內(nèi)部建立或采用的一系列相互聯(lián)系、相互制約的方法、程序和行為準(zhǔn)則。

二、建立財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的意義和原則

財(cái)務(wù)控制是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，它在財(cái)務(wù)管理體系中居于核心地位。一個(gè)健全的企業(yè)財(cái)務(wù)控制體系，實(shí)際上是完善的法人治理結(jié)構(gòu)的體現(xiàn)。根據(jù)我國(guó)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況，在組織及財(cái)務(wù)管理方面建立適合本企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度是十分必要的，這是企業(yè)現(xiàn)代化管理的需要，是企業(yè)化經(jīng)營(yíng)和加強(qiáng)內(nèi)部管理的需要，同時(shí)也是控制不良行為的需要。

企業(yè)在建立財(cái)務(wù)內(nèi)控制度時(shí)，應(yīng)遵循以下基本原則：

(一)合法性原則

建立內(nèi)部控制制度時(shí)，必須符合國(guó)家法律法規(guī)的規(guī)范要求，以有利于加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，這是應(yīng)當(dāng)遵循的首要原則。

(二)成本效益原則

這是企業(yè)從事任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所必須遵循的一項(xiàng)基本原則。企業(yè)在建立和設(shè)計(jì)自身的內(nèi)控制度時(shí)，應(yīng)根據(jù)自身規(guī)模大小及具體經(jīng)營(yíng)管理情況，合理地控制設(shè)計(jì)成本與執(zhí)行成本，以達(dá)到最佳的控制效果。

(三)有效適用性原則

設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度時(shí)，要考慮到企業(yè)變化了的情況、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)的發(fā)展以及社會(huì)發(fā)展?fàn)顩r的要求，更要根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)與內(nèi)外環(huán)境的實(shí)際情況，要園地制宜地進(jìn)行設(shè)計(jì)，決不能生撤硬套、盲目采用。既要注意制度的健全、手續(xù)的完備，又要抓住控制的重點(diǎn)，注意程序的簡(jiǎn)化。

(四)相互制約的原則

財(cái)務(wù)內(nèi)控制度首先應(yīng)保證崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的劃分，實(shí)行不相客職務(wù)分離，起到相互制約的作用，有效防止不法行為的發(fā)生。同時(shí)，還應(yīng)進(jìn)行職務(wù)輪換。防止串通作弊；還可采取業(yè)務(wù)分割方武，把企業(yè)每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的全過程，特別是一些關(guān)鍵環(huán)節(jié)，分別交由不同的部門和人員去處理，相互制約，使經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在合理、合法中完成。職務(wù)分離和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的分割處理，是現(xiàn)代企業(yè)管理和內(nèi)部控制必須遵循的一項(xiàng)重要原則。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控執(zhí)行中存在的主要問題

(一)企業(yè)管理體制有缺陷

《會(huì)計(jì)法》第十條規(guī)定：各單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)本單位實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督。在此會(huì)計(jì)管理體制下，會(huì)計(jì)人員具有雙重身份，一方面在企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的直接領(lǐng)導(dǎo)下，要最大限度地維護(hù)本單位經(jīng)濟(jì)利益；另一方面，又要執(zhí)行國(guó)家的財(cái)經(jīng)制度，對(duì)經(jīng)營(yíng)者的活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督。由于經(jīng)營(yíng)者和會(huì)計(jì)人員同屬一個(gè)單位，根本利益一致，存在著與經(jīng)營(yíng)者“合謀”的動(dòng)機(jī)。

(二)內(nèi)控制度不健全、不規(guī)范，無章可循和有章不循的現(xiàn)象較為突出。財(cái)務(wù)內(nèi)控制度基礎(chǔ)較薄弱。

管理者對(duì)建立財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的重要性和緊迫性認(rèn)識(shí)不足。有的沒有建立健全財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，有的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度殘缺不全、不規(guī)范。在工作中，遇具體問題不按規(guī)定程序辦理，有時(shí)偏重隨意性、靈活性，使財(cái)務(wù)內(nèi)控制度失去剛性和嚴(yán)肅性，造成“名不符實(shí)”的狀況。

(三)內(nèi)控制度執(zhí)行力較差，對(duì)于某些領(lǐng)導(dǎo)層只是一種“軟約束”，內(nèi)控效力缺乏完整性。

在某些領(lǐng)導(dǎo)眼里，內(nèi)控制度是對(duì)其下屬的行為控制，對(duì)自己本身不具任何效力。雖然表面上有一套完整的內(nèi)控制度，但在實(shí)際操作中，很多決策往往是領(lǐng)導(dǎo)一人作主，或由領(lǐng)導(dǎo)直接委托下屬處理?！耙恢ЧP”審批制度被曲解為領(lǐng)導(dǎo)一人說了算，忽視了其是一種管理程序和方法，是一種內(nèi)部規(guī)范流程，從而破壞了內(nèi)控效力的完整性。

(四)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)參差不齊，內(nèi)控制度松馳，造成會(huì)計(jì)信息失真。

財(cái)務(wù)控制根本上是對(duì)所有會(huì)計(jì)工作人員的管理和控制。在實(shí)際工作中，許多失誤的發(fā)生往往是會(huì)計(jì)工作人員不認(rèn)真執(zhí)行制度造成的。由于會(huì)計(jì)人員素質(zhì)參差不齊。有的會(huì)計(jì)人員工作中缺乏主動(dòng)性，思想上缺乏責(zé)任心、職責(zé)不分、權(quán)限不明、管理不嚴(yán)、監(jiān)督不力等造成無視財(cái)經(jīng)紀(jì)律、賬外設(shè)賬、弄虛作假和會(huì)計(jì)信息失真等現(xiàn)象的發(fā)生。

(五)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的執(zhí)行檢查和考核獎(jiǎng)懲力度不夠，缺乏有效的約束機(jī)制和制衡機(jī)制。

財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的執(zhí)行檢查和考核獎(jiǎng)懲力度不夠，流于形式。有的企業(yè)雖也設(shè)有一些獎(jiǎng)懲制度，但未完全制度化、規(guī)范化。致使部分人員認(rèn)為執(zhí)行與否無關(guān)緊要，削弱了職工執(zhí)行內(nèi)部控制的自覺性和警覺性。另外，缺乏對(duì)決策層的約束監(jiān)督，缺乏部門之間、崗位之間的相互制衡與約束，從而也削弱了內(nèi)控制度的執(zhí)行效力。

四、提高企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控執(zhí)行力的主要措施

(一)加強(qiáng)組織控制，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)管，建立完善有效的約束、制衡機(jī)制。

1建立完善的公司治理結(jié)構(gòu)。

公司治理結(jié)構(gòu)是據(jù)干委托代理關(guān)系現(xiàn)實(shí)，設(shè)立股東(大)會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理層、監(jiān)事會(huì)等機(jī)構(gòu)，并明確相應(yīng)職責(zé)，從而形成決策、執(zhí)行、監(jiān)督程序相互分離、相互制約的機(jī)制。

建立完善的公司治理結(jié)構(gòu)，是有效實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的重要基礎(chǔ)條件?！秲?nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范一基本規(guī)范(試行)》明確指出：?jiǎn)挝回?fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)。實(shí)踐證明，單位負(fù)責(zé)人作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者，既是會(huì)計(jì)控制的主體，也是會(huì)計(jì)控制的對(duì)象，其自身素質(zhì)以及對(duì)會(huì)計(jì)控制的態(tài)度，對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的實(shí)施起著關(guān)鍵性的作用。一些企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控薄弱的原因就在于公司治理結(jié)構(gòu)不完善，缺乏對(duì)經(jīng)營(yíng)者的有效監(jiān)督和約束制衡機(jī)制，導(dǎo)致一些經(jīng)營(yíng)者視制度與規(guī)則為擺設(shè)，在管理決策中表現(xiàn)為主觀性、隨意性、盲目性，甚至徇私舞弊，致使企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資大量流失。

建立完善的公司治理結(jié)構(gòu)，就是建立所有權(quán)、決策權(quán)、經(jīng)營(yíng)權(quán)三權(quán)相互分離、又相互制約的機(jī)制，解決內(nèi)部人控制和監(jiān)督不到位的問題。要貫徹落實(shí)民主集中制原則。堅(jiān)持領(lǐng)導(dǎo)班子集體討論決定重大問題的制度，實(shí)現(xiàn)科學(xué)決策，避免和減少錯(cuò)誤，化解經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，確保資產(chǎn)安全和完整。

2強(qiáng)化實(shí)施不相容職務(wù)相互分離制度，提高會(huì)計(jì)人員在企業(yè)內(nèi)部控制中的作用。

組織控制中最關(guān)鍵的是不相容職務(wù)分離。授權(quán)的人不要親自去批準(zhǔn)，批準(zhǔn)的人不要自己去執(zhí)行，執(zhí)行的人不參與監(jiān)督審核。會(huì)計(jì)人員在經(jīng)營(yíng)者的領(lǐng)導(dǎo)下，以財(cái)務(wù)信息的形式參與到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中，在組織上、經(jīng)濟(jì)上都信賴于經(jīng)營(yíng)者，作為“內(nèi)部人角色”，會(huì)計(jì)人員更容易陷入“內(nèi)部人控制”的泥潭中。分離會(huì)計(jì)控制權(quán)能確保會(huì)計(jì)人員的相對(duì)獨(dú)立性，這是進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)條件，也是保證其所提供會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的前提條件。

3加強(qiáng)會(huì)計(jì)控制，授權(quán)批準(zhǔn)控制和實(shí)物資產(chǎn)控制。

會(huì)計(jì)控制是指通過企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)活動(dòng)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施的控制。主要包括：(1)完整性控制，保證一切合法經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都納入控制文件；(2)合法性控制，通過專業(yè)人員審查會(huì)計(jì)文件及處理程序，確定記錄

是否真實(shí)、業(yè)務(wù)處理是否符合規(guī)定程序等；(3)正確性控制，通過對(duì)轉(zhuǎn)賬、發(fā)生額計(jì)算、余額計(jì)算的檢查、賬戶分類檢查等，來確保記錄的正確、完整。

授權(quán)批準(zhǔn)控制是指員工必須經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)才能對(duì)有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，任何人都不能擁有超越內(nèi)部控制的權(quán)利。企業(yè)的授權(quán)審批控制要做到：一是不經(jīng)合法授權(quán)不能行使授權(quán)；二是不經(jīng)授權(quán)不能執(zhí)行；三是一經(jīng)授權(quán)必須予以執(zhí)行。如果情況發(fā)生變化不能執(zhí)行必須及時(shí)請(qǐng)示匯報(bào)。

實(shí)物資產(chǎn)控制是企業(yè)為保護(hù)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的安全和完整，防止舞弊行為發(fā)生所進(jìn)行的控制。對(duì)企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)應(yīng)采取如下控制：一是實(shí)物資產(chǎn)限制接近，要求單位限制未經(jīng)授權(quán)的人對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的直接接觸；二是實(shí)物保護(hù)，對(duì)企業(yè)的實(shí)物妥善保管，免遭盜竊、損傷、火災(zāi)及其他意外，確保實(shí)物的完整；三是建立實(shí)物資產(chǎn)定期盤點(diǎn)制度，要妥善處理盤盈盤虧，保證賬實(shí)相符；四是資產(chǎn)投保，通過資產(chǎn)投保增加實(shí)物資產(chǎn)的安全；五是建立資產(chǎn)實(shí)物個(gè)體檔案，實(shí)施財(cái)產(chǎn)記錄監(jiān)控，對(duì)資產(chǎn)增減變化及時(shí)、全面的記錄。

4加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)職能。

完善的內(nèi)部審計(jì)制度是現(xiàn)代企業(yè)治理結(jié)構(gòu)科學(xué)化的重要標(biāo)志之一，它既是企業(yè)內(nèi)控制度的重要組成部分，也是內(nèi)控的一種有效方式。它監(jiān)督著企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)的有效運(yùn)行，是對(duì)內(nèi)部控制的控制。

企業(yè)通過內(nèi)部審計(jì)可以對(duì)整個(gè)內(nèi)部控制的過程實(shí)施恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，通過監(jiān)督活動(dòng)對(duì)內(nèi)部控制過程中出現(xiàn)的問題及時(shí)加以修正。由于內(nèi)部審計(jì)可以對(duì)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的適當(dāng)性、有效性，以及履行職責(zé)的工作質(zhì)量作出客觀正確的檢查和評(píng)價(jià)，因此，要進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)部門的職能作用，健全內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督考核制度，加大內(nèi)部審計(jì)力度，保證企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確、完整。同時(shí)，要將內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)有機(jī)結(jié)合起來，促進(jìn)企業(yè)依法治企、規(guī)范經(jīng)營(yíng)、科學(xué)管理。

(二)以人為本，加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)，構(gòu)建企業(yè)文化。

企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的貫徹和執(zhí)行有賴于企業(yè)文化建設(shè)的支持和維護(hù)，防止舞弊行為要依賴良好的內(nèi)控制度，更要營(yíng)造良好的內(nèi)控環(huán)境。企業(yè)文化可以把職工培養(yǎng)成具有誠(chéng)實(shí)守信、忠于職守、樂于助人、刻苦鉆研、盡職盡責(zé)的高素質(zhì)人才，能將職工思想觀念、思維方式、行為方式統(tǒng)一起來，使職工自身價(jià)值和企業(yè)發(fā)展目標(biāo)有機(jī)結(jié)合起來。在此基礎(chǔ)上建立的企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，必須為職工所接受并自覺地貫徹執(zhí)行。企業(yè)通過主動(dòng)建立和加強(qiáng)良性的控制環(huán)境，引導(dǎo)、鼓勵(lì)人們正確履行責(zé)任，實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。

因?yàn)?，無論多么完善的內(nèi)控制度、程序或方法，如果沒有誠(chéng)實(shí)、守信、盡責(zé)的文化氛圍，沒有不折不扣、一以貫之的有效執(zhí)行，終將是沒有任何意義的空頭文件。

(三)完善用人機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)人力資源的管理與控制。

企業(yè)的內(nèi)控管理，可以歸納為人、組織、財(cái)務(wù)與實(shí)物四個(gè)方面的控制管理，但是關(guān)鍵是對(duì)人的控制管理。人是內(nèi)部控制制度的主體對(duì)象，是制度的制訂者、實(shí)施者、考評(píng)者和被考評(píng)者。內(nèi)控制度執(zhí)行的好壞，人是關(guān)鍵因素。內(nèi)控制度存在一定的局限性，最不可避免的就是串通起來共同舞弊。因此，可以從以下幾個(gè)方面完善用人機(jī)制：

一是嚴(yán)把用人關(guān)。對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)崗位和財(cái)務(wù)、資金、審計(jì)等重要管理崗位人員的選拔，人事組織部門應(yīng)考察其德、能、才、績(jī)等綜合素質(zhì)，選派政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)較高、德才兼?zhèn)涞母刹?，進(jìn)一步優(yōu)化隊(duì)伍結(jié)構(gòu)。

二是建立必要的考核機(jī)制、責(zé)任追究制度。以制度化的形式定期對(duì)領(lǐng)導(dǎo)及重要崗位人員進(jìn)行全面考核，對(duì)不履行管理職責(zé)、違反規(guī)定、盲目決策、失職瀆職、用人失察等原因給企業(yè)造成資產(chǎn)、資金損失的有關(guān)責(zé)任人進(jìn)行責(zé)任追究和處罰。

三是采取職位輪換制度。對(duì)有些崗位實(shí)行定期或不定期的輪換制度，以便相互牽制、相互監(jiān)督。此措施是較有效的方法之一。雖然職位輪換只是用人機(jī)制中的一個(gè)很小機(jī)制，但是有時(shí)會(huì)收到較好的效果。

四是建立和完善會(huì)計(jì)委派制。會(huì)計(jì)委派制作為全新的一種會(huì)計(jì)管理模式，也是解決目前財(cái)務(wù)領(lǐng)域一些問題的有效舉措。由于會(huì)計(jì)委派制能夠從組織形式上保證會(huì)計(jì)人員在不受企業(yè)行政和經(jīng)濟(jì)制約的條件下獨(dú)立開展會(huì)計(jì)工作，使會(huì)計(jì)監(jiān)督深入到直至資金使用各個(gè)環(huán)節(jié)。充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的理財(cái)監(jiān)督作用，從而有助于解決會(huì)計(jì)信息的失真問題，更好地服務(wù)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展。

(四)加強(qiáng)企業(yè)員工誠(chéng)信和職業(yè)道德教育，提高職工的素質(zhì)和修養(yǎng)，樹立良好的團(tuán)隊(duì)精神。

企業(yè)的內(nèi)部控制是有人來執(zhí)行的，有了嚴(yán)密的企業(yè)內(nèi)部控制制度而無相應(yīng)素質(zhì)和品行的人去執(zhí)行，內(nèi)部控制制度就是一紙空文。企業(yè)員工的職業(yè)道德文化素質(zhì)是企業(yè)內(nèi)部控制制度實(shí)施的重要因素。因此，應(yīng)經(jīng)常性加強(qiáng)對(duì)員工法律意識(shí)、道德規(guī)范的教育和培訓(xùn)，強(qiáng)化企業(yè)文化建設(shè)，樹立良好的團(tuán)隊(duì)精神，從員工自身角度規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

制度對(duì)于凌駕于內(nèi)部控制之上或繞過內(nèi)部控制的人無能為力，但是對(duì)于重視道德素質(zhì)修養(yǎng)的人，即使制度有漏洞，他們也不會(huì)鉆制度的空子。將道德規(guī)范和行為準(zhǔn)則納入內(nèi)部控制的構(gòu)成內(nèi)容，督促每位職工自覺履行道德規(guī)范，并以較高的道德標(biāo)準(zhǔn)增強(qiáng)其責(zé)任感，使“不敢為”變成“不想為”。實(shí)踐證明，企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)該建立在共同的道德規(guī)范和行為準(zhǔn)則之上，企業(yè)中良好的道德風(fēng)尚和行為操守本身具有的意義比有效的內(nèi)部控制更為深遠(yuǎn)。

總之，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)、提高財(cái)務(wù)內(nèi)控執(zhí)行力，對(duì)提高管理效率、保護(hù)資產(chǎn)、保證會(huì)計(jì)信息正確具有重要作用。