史革強(qiáng)

摘要：本文簡(jiǎn)要分析了醫(yī)院現(xiàn)行財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系的局限性、醫(yī)院財(cái)務(wù)分析應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容及醫(yī)院財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系的建立和必須考慮的非財(cái)務(wù)指標(biāo)。關(guān)鍵詞：醫(yī)院；財(cái)務(wù)分析；指標(biāo)

醫(yī)院財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系作為醫(yī)院信息分析的重要資源，為醫(yī)院決策者提供財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù)資料，做出科學(xué)的決策，實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益最大化的目標(biāo)，發(fā)揮了支撐和保障作用。如何結(jié)合醫(yī)院的實(shí)際，針對(duì)存在的問題，追尋形成原因，進(jìn)行恰如其分的分析、判斷，滿足醫(yī)院管理和發(fā)展的需要，運(yùn)用科學(xué)的分析方法和選用恰當(dāng)財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)是關(guān)鍵之一。

一、現(xiàn)行財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系的局限性的原因分析

(一)不注重現(xiàn)金流量指標(biāo)分析

由于醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債表和業(yè)務(wù)收支匯總表是建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上編制而成的，據(jù)此計(jì)算出的一系列指標(biāo)，在一定程度上可以反映醫(yī)院的償債能力、營(yíng)運(yùn)能力及盈利能力，但它們最大的問題是沒有揭示醫(yī)院現(xiàn)金流轉(zhuǎn)的能力，沒有現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物作保證。因此，這些比率在反映醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果時(shí)存在一定程度上的局限性。

(二)不注重非財(cái)務(wù)信息指標(biāo)分析

現(xiàn)行醫(yī)院財(cái)務(wù)分析指標(biāo)一個(gè)很大的局限性就是只注重過去財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)狀況，并不著眼未來，而非財(cái)務(wù)信息比傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)信息更有預(yù)期性，更注重未來趨勢(shì)，所以能提供更加有效的預(yù)測(cè)信息。另外，將財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息相結(jié)合，以管理系統(tǒng)信息化和信息系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)化為基礎(chǔ)，能夠及時(shí)、連續(xù)地對(duì)醫(yī)院運(yùn)行進(jìn)行跟蹤監(jiān)視，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并迅速解決問題。最后，從財(cái)務(wù)結(jié)果出發(fā)追溯到非財(cái)務(wù)因素的方法增加了非財(cái)務(wù)信息與醫(yī)院結(jié)余的相關(guān)性，在分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的同時(shí)使經(jīng)營(yíng)管理者在非財(cái)務(wù)因素方面的努力能夠顯現(xiàn)出來。

(三)缺乏國有資產(chǎn)增值保值指標(biāo)

醫(yī)院現(xiàn)行的成本核算只是分獎(jiǎng)金、算物價(jià)的辦法。未能采用全面成本管理法?？赡軐?dǎo)致國有資產(chǎn)流失。

(四)缺少反映無形資產(chǎn)和知識(shí)資本的指標(biāo)

現(xiàn)行醫(yī)院財(cái)務(wù)分析體系主要揭示硬性資產(chǎn)，對(duì)知識(shí)資本、人才資源等軟性資產(chǎn)未能予以揭示。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，這些軟性資產(chǎn)才是醫(yī)院未來現(xiàn)金流量和市場(chǎng)價(jià)值的動(dòng)力所在，其重要性日益凸現(xiàn)。醫(yī)院的無形資產(chǎn)是醫(yī)院通過長(zhǎng)期的經(jīng)營(yíng)管理和技術(shù)創(chuàng)新形成的重要資源和寶貴財(cái)富。所以，衡量醫(yī)院無形資產(chǎn)、知識(shí)資本價(jià)值的指標(biāo)應(yīng)為重要的財(cái)務(wù)指標(biāo)，這樣才能真正地衡量醫(yī)院的真正實(shí)力。

二、醫(yī)院財(cái)務(wù)分析中應(yīng)重點(diǎn)分析的內(nèi)容

醫(yī)院財(cái)務(wù)分析需要在傳統(tǒng)醫(yī)院財(cái)務(wù)分析的基礎(chǔ)上完善和補(bǔ)充以下內(nèi)容：1、整體分析與專項(xiàng)分析相結(jié)合。在單項(xiàng)指標(biāo)分析的基礎(chǔ)上，將各指標(biāo)形成一套完整體系，強(qiáng)化對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的整體性分析，以掌握醫(yī)院整體財(cái)務(wù)狀況和效益。同時(shí)要針對(duì)醫(yī)院管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)開展專項(xiàng)分析。如對(duì)專項(xiàng)成本效益分析、設(shè)備購置可行性分析、收人增長(zhǎng)點(diǎn)分析、醫(yī)院績(jī)效分析等。2、加強(qiáng)醫(yī)院現(xiàn)金流量情況分析。面對(duì)醫(yī)療市場(chǎng)的發(fā)展機(jī)遇，醫(yī)院可以采取多種方式籌集資金，實(shí)行負(fù)債經(jīng)營(yíng)，管理者必須重視現(xiàn)金流量信息，許多醫(yī)院發(fā)生財(cái)務(wù)危機(jī)是因?yàn)楝F(xiàn)金的短缺造成醫(yī)院信用的喪失，因此，進(jìn)行財(cái)務(wù)分析評(píng)價(jià)籌資方案時(shí)不僅要關(guān)注“收益”，更要關(guān)注“現(xiàn)金流量”。3、加強(qiáng)衛(wèi)生資源的效能結(jié)構(gòu)分析和醫(yī)院創(chuàng)新能力分析。如何挖掘潛力和最大限度地發(fā)揮醫(yī)院現(xiàn)有資源的作用，是醫(yī)院管理者不容忽視的重要問題。如對(duì)人力資源效益進(jìn)行分析，有利于醫(yī)院注重對(duì)更新人員知識(shí)的投入和人力資源的優(yōu)化配置。醫(yī)院發(fā)展的內(nèi)在動(dòng)力是醫(yī)學(xué)科學(xué)技術(shù)的不斷創(chuàng)新，新的診療方法和治療手段的不斷出現(xiàn)，推動(dòng)了醫(yī)學(xué)科學(xué)技術(shù)的不斷進(jìn)步，所以在進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)應(yīng)特別重視醫(yī)院的科技創(chuàng)新能力。4、重視醫(yī)療市場(chǎng)分析。醫(yī)療市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，各種新技術(shù)、新設(shè)備不斷出現(xiàn)，醫(yī)院要引進(jìn)新技術(shù)、新設(shè)備，必須經(jīng)過市場(chǎng)調(diào)查，通過成本效益分析，進(jìn)行可行性研究，選擇最佳方案。5、開展成本控制分析。實(shí)行成本控制是改善醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理，提高醫(yī)院競(jìng)爭(zhēng)能力的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。開展成本控制分析，首先要正確評(píng)價(jià)醫(yī)院成本控制目標(biāo)的執(zhí)行效果，提高職工講求經(jīng)濟(jì)效益的積極性，其次要揭示醫(yī)療成本升降的原因，尋求降低成本的途徑和方法。

三、醫(yī)院財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系的建立

由于財(cái)務(wù)指標(biāo)的建立因主體的不同而不同，并具有較大靈活性，建立醫(yī)院財(cái)務(wù)分析指標(biāo)必須考慮可比性原則、實(shí)用性原則、動(dòng)態(tài)性原則及“以病人為中心”的原則。設(shè)計(jì)指標(biāo)時(shí)，指標(biāo)所用數(shù)據(jù)要可比，通過同一醫(yī)院不同時(shí)期指標(biāo)的縱向比，可預(yù)見醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況變化趨勢(shì)，通過不同醫(yī)院指標(biāo)的橫向比，可以發(fā)現(xiàn)醫(yī)院存在的問題和差距。財(cái)務(wù)分析指標(biāo)的設(shè)計(jì)要符合醫(yī)院實(shí)際情況及其財(cái)務(wù)分析的需要，避免盲目照搬照抄，每一個(gè)指標(biāo)的使用都要具有實(shí)際意義。結(jié)合醫(yī)療行業(yè)的特點(diǎn)，醫(yī)院財(cái)務(wù)分析指標(biāo)體系應(yīng)包括下列幾方面的內(nèi)容：

(一)經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)1、職工平均業(yè)務(wù)收入=業(yè)務(wù)收入÷平均職工人數(shù)。其中，業(yè)務(wù)收入=醫(yī)療收入+藥品收入+其他收入。該指標(biāo)是醫(yī)院職工創(chuàng)造價(jià)值的體現(xiàn)，通過本指標(biāo)的分析，對(duì)加強(qiáng)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理，提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益非常重要。2、固定資產(chǎn)收益指標(biāo)率(1)百元固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)收入=業(yè)務(wù)收入÷平均占用固定資產(chǎn)凈值(百元)。該指標(biāo)說明醫(yī)院平均每百元固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的價(jià)值．反映了固定資產(chǎn)的利用效率。

(2)百元專業(yè)設(shè)備醫(yī)療收入=醫(yī)療收入÷專業(yè)設(shè)備平均額。此指標(biāo)反映醫(yī)療設(shè)備利用效率和醫(yī)療設(shè)備獲取收益能力。

3、資產(chǎn)收益率=業(yè)務(wù)收入÷平均總資產(chǎn)×100％該指標(biāo)反映醫(yī)院資產(chǎn)的利用水平，引導(dǎo)醫(yī)院加強(qiáng)成本核算，控制成本支出。4、藥品收入占醫(yī)藥收入的比重=藥品收入÷(醫(yī)療收入+藥品收入)×100％它是限額指標(biāo)，該指標(biāo)對(duì)控制以藥養(yǎng)醫(yī)，遏制藥品購銷不正之風(fēng)，減輕病人經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)有重要意義。5、經(jīng)費(fèi)自給率=業(yè)務(wù)收入÷業(yè)務(wù)支出。它是業(yè)務(wù)收入與業(yè)務(wù)支出(不包括財(cái)政專項(xiàng)補(bǔ)助支出)的比率，表示醫(yī)院經(jīng)常性的平衡能力。經(jīng)費(fèi)自給率大于l說明醫(yī)院經(jīng)常性收支能夠自給；小于1說明醫(yī)院如果沒有政府補(bǔ)助將無法生存。6、收支節(jié)余增長(zhǎng)率。(本年業(yè)務(wù)收支節(jié)余一上年業(yè)務(wù)收支節(jié)余)÷上年業(yè)務(wù)收支節(jié)余。業(yè)務(wù)收支結(jié)余增長(zhǎng)表明醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理好，醫(yī)院自我發(fā)展、自我更新能力強(qiáng)。7、醫(yī)療收入增長(zhǎng)率。醫(yī)療收入增長(zhǎng)率=[(本期醫(yī)療收入一前期醫(yī)療收入)／前期醫(yī)療收入]×100％．可以用此指標(biāo)對(duì)醫(yī)院(科室)經(jīng)營(yíng)效益總的情況進(jìn)行分析，以分析業(yè)務(wù)收入總趨勢(shì)。8、醫(yī)療成本降低率。醫(yī)療成本降低率=(本期醫(yī)療總成本降低額／前期醫(yī)療總成本)×100％．這個(gè)指標(biāo)反映以較少的消耗，取得較大的經(jīng)濟(jì)效益。評(píng)價(jià)被審醫(yī)院醫(yī)療經(jīng)營(yíng)中的成本管理、分析業(yè)務(wù)成本總趨勢(shì)情況。

(二)現(xiàn)金流量指標(biāo)現(xiàn)金流量指標(biāo)應(yīng)加入到現(xiàn)行醫(yī)院財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)分析體系中，醫(yī)院獲取現(xiàn)金及等價(jià)物與醫(yī)院實(shí)現(xiàn)的結(jié)余比較，更具有客觀性和穩(wěn)健性，主要從以下幾個(gè)指標(biāo)分析：

業(yè)務(wù)收支現(xiàn)金率=經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量÷業(yè)務(wù)收支結(jié)余

它反映醫(yī)院收益中現(xiàn)金支持比例有多大，判斷收益的現(xiàn)金保障程度。

醫(yī)療業(yè)務(wù)收入現(xiàn)金率=經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量÷(醫(yī)療收入+藥品收入)

資產(chǎn)現(xiàn)金率=經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量÷資產(chǎn)總額

揭示醫(yī)院正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶來的現(xiàn)金及等價(jià)物。

(三)負(fù)債比率指標(biāo)

負(fù)債比率指標(biāo)主要指資產(chǎn)負(fù)債率。資產(chǎn)負(fù)債率是指負(fù)債總額和資產(chǎn)總額的比率。通常醫(yī)院的資產(chǎn)負(fù)債率越低，說明以負(fù)債取得的資產(chǎn)越少，但從經(jīng)營(yíng)的角度看，資產(chǎn)負(fù)債率過低，說明醫(yī)院運(yùn)用外部資金的能力差；而資產(chǎn)負(fù)債率過高，說明醫(yī)院資金不足，償債風(fēng)險(xiǎn)很大。一般來說資產(chǎn)負(fù)債比率在60％-70％比較合理、穩(wěn)健；達(dá)到85％及以上時(shí)，應(yīng)為發(fā)出預(yù)警信號(hào)，醫(yī)院應(yīng)予以足夠的注意。

(四)變現(xiàn)能力比率指標(biāo)

該指標(biāo)反映醫(yī)院短期償債能力，主要包括流動(dòng)比率和速動(dòng)比率：

(1)流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)÷流動(dòng)負(fù)債，用于評(píng)價(jià)醫(yī)院流動(dòng)資產(chǎn)在短期債務(wù)到期前，可以變?yōu)楝F(xiàn)金用于償還流動(dòng)負(fù)債的能力。醫(yī)院流動(dòng)比率越大，債權(quán)人越有保障，但過大的流動(dòng)比率則表明醫(yī)院對(duì)外部資金未能有效運(yùn)用，通常認(rèn)為流動(dòng)比率以2：1為好。

(2)速動(dòng)比率=速動(dòng)資產(chǎn)÷流動(dòng)負(fù)債，用于衡量醫(yī)院流動(dòng)資產(chǎn)中可以立即用于償付流動(dòng)負(fù)債的能力。通常情況下1：1被認(rèn)為是較為正常的速動(dòng)比率。

(五)反映管理水平的指標(biāo)

1．應(yīng)收醫(yī)療款周轉(zhuǎn)率=業(yè)務(wù)收入÷應(yīng)收醫(yī)療款平均余額。它表明醫(yī)院的病人欠費(fèi)回收的速度，一般認(rèn)為越高越好，因?yàn)樗砻魇湛钏俣瓤?、資金占用少、壞賬損失可以減少、資金流動(dòng)性高、企業(yè)償債能力強(qiáng)。2．存貨周轉(zhuǎn)率。存貨周轉(zhuǎn)率=藥品材料支出÷平均存貨額醫(yī)院存貨主要是衛(wèi)生材料和藥品，此指標(biāo)反映醫(yī)院存貨管理水平，衡量存貨庫存是否過量，測(cè)定醫(yī)院存貨的變現(xiàn)速度，在不妨礙醫(yī)院業(yè)務(wù)需要的情況下，應(yīng)以最少限度的儲(chǔ)量為最好。

3．流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)。業(yè)務(wù)收入÷流動(dòng)資產(chǎn)平均占用額

這個(gè)比率是表示流動(dòng)資產(chǎn)“產(chǎn)生”業(yè)務(wù)收入的倍數(shù)，反映流動(dòng)資產(chǎn)利用效率。

4．固定資產(chǎn)增值率=全年凈增固定資產(chǎn)÷年初固定資產(chǎn)總值。它表明醫(yī)院規(guī)模的發(fā)展及醫(yī)院技術(shù)手段的更新程度。

5．管理費(fèi)用占總支出比率=管理費(fèi)用÷支出總額。該指標(biāo)反映醫(yī)院總體的管理水平，降低該指標(biāo)的途徑是降低管理費(fèi)用或減少管理人員，引導(dǎo)醫(yī)院提高工作效率和管理水平。

(六)病人費(fèi)用評(píng)價(jià)指標(biāo)。主要有：它主要包括每門診人次收費(fèi)水平、每門診人次藥品費(fèi)、每床日收費(fèi)水平和每床日藥品費(fèi)四個(gè)指標(biāo)。這些指標(biāo)既屬于社會(huì)效益指標(biāo)，又屬于經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)的范疇，一般來說這些指標(biāo)不宜過高，應(yīng)相對(duì)合理，以滿足患者“少花錢，治好病”的愿望。

四、在財(cái)務(wù)分析時(shí)必須考慮的非財(cái)務(wù)指標(biāo)

財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)相結(jié)合分析的典型方法是“平衡記分測(cè)評(píng)法”，從財(cái)務(wù)指標(biāo)、顧客滿意度、內(nèi)部管理流程(醫(yī)院臨床路徑的實(shí)施)、創(chuàng)新學(xué)習(xí)能力4個(gè)方面綜合分析評(píng)價(jià)醫(yī)院管理水平，把醫(yī)院的長(zhǎng)期戰(zhàn)略與短期行動(dòng)聯(lián)系起來。其分析評(píng)價(jià)的內(nèi)容基本涵蓋了醫(yī)院的各個(gè)方面。非財(cái)務(wù)指標(biāo)的核心指標(biāo)有：

(1)平均住院床日數(shù)=出院病人實(shí)際占用床日數(shù)÷出院病人數(shù)

此指標(biāo)是衡量醫(yī)療業(yè)務(wù)質(zhì)量的重要指標(biāo)，病人住院床目數(shù)越長(zhǎng)，表明醫(yī)療業(yè)務(wù)質(zhì)量不高，反之，表明醫(yī)院業(yè)務(wù)質(zhì)量較高。

(2)床位使用率=實(shí)際占用床日數(shù)÷實(shí)際開放床日數(shù)

它反映了病床的一般負(fù)荷情況，說明醫(yī)院病床的利用效益，對(duì)評(píng)定醫(yī)院工作效率和管理水平具有重要意義。

(3)病床周轉(zhuǎn)次數(shù)=出院病人數(shù)÷平均開放床位數(shù)

它從每張病床的有效利用程度方面說明病床的工作效率，在一定程度上反映了醫(yī)院的工作效率和醫(yī)療質(zhì)量。

(4)人均門診人次=門急診人次÷職工人數(shù)

此指標(biāo)反映醫(yī)院職工勞動(dòng)生產(chǎn)率。

此外，病人滿意率，學(xué)科建設(shè)及水平、科研創(chuàng)新能力等指標(biāo)是醫(yī)院在醫(yī)療市場(chǎng)中長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)力的體現(xiàn)。

總之，應(yīng)根據(jù)醫(yī)院的實(shí)際情況，選擇合適的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)，對(duì)醫(yī)院存在的問題進(jìn)行恰如其分的分析、判斷。在使用醫(yī)院財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析時(shí)，應(yīng)運(yùn)用科學(xué)的分析方法和財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，進(jìn)行縱向和橫向比較，除利用財(cái)務(wù)指標(biāo)比較，還應(yīng)利用非財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行綜合、全面、動(dòng)態(tài)的對(duì)比分析，并注意財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)的相互協(xié)調(diào)，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院業(yè)績(jī)的短期評(píng)價(jià)與長(zhǎng)期評(píng)價(jià)的結(jié)合，對(duì)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)決策及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，使醫(yī)院在競(jìng)爭(zhēng)中處于不敗之地。