劉 敏

【摘要】 企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的發(fā)展起著至關(guān)重要的影響,有效地防范企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是當(dāng)前企業(yè)的重要任務(wù)。

【關(guān)鍵詞】 企業(yè)會(huì)計(jì);風(fēng)險(xiǎn);分析;防范

企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn),指的是企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)可能帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)損失的風(fēng)險(xiǎn),主要包括在企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)工作中,由于技術(shù)方法、組織管理、制度安排和人員自身的素質(zhì)問(wèn)題所直接或間接導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)損失的可能性,如企業(yè)會(huì)計(jì)核算的資料,通過(guò)國(guó)家相關(guān)的經(jīng)濟(jì)管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行例行審計(jì)或者專(zhuān)門(mén)的審計(jì)、檢查時(shí),發(fā)現(xiàn)企業(yè)違法亂紀(jì)的時(shí)出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。由于企業(yè)內(nèi)部機(jī)密泄露,造成企業(yè)會(huì)計(jì)核算失控,致使物資損失、貪污腐敗而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。除此之外,企業(yè)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德、業(yè)務(wù)能力、知識(shí)水平也會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)行為風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

一、企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義與特征

會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是風(fēng)險(xiǎn)在會(huì)計(jì)工作領(lǐng)域中的一種表現(xiàn),風(fēng)險(xiǎn)本身就具有兩個(gè)非常明顯的基本特征,包括造成損失的可能性和不確定性。風(fēng)險(xiǎn)與不確定性密切相關(guān)但卻隸屬不同的范疇,并不是所有的不確定性的事情都有風(fēng)險(xiǎn),風(fēng)險(xiǎn)必須要與損失聯(lián)系在一起,只有那些可能導(dǎo)致?lián)p失的不確定性的時(shí)間才有風(fēng)險(xiǎn)。不確定性指的是人們對(duì)未來(lái)所發(fā)生的事情不能明確,一直保持懷疑的態(tài)度,這是由于人類(lèi)自身認(rèn)識(shí)上的局限性所導(dǎo)致的,對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)來(lái)說(shuō),是客觀存在的但又是很復(fù)雜,使人們無(wú)法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生做出準(zhǔn)確的預(yù)測(cè),從這個(gè)意義上來(lái)講,風(fēng)險(xiǎn)具有不確定性。會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)下是:會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)時(shí),由于錯(cuò)誤或者過(guò)失導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告不能準(zhǔn)確的反映客觀事實(shí)或者根據(jù)失實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行信息的錯(cuò)誤監(jiān)控行為所帶來(lái)的損失的風(fēng)險(xiǎn),主要看對(duì)公司影響的程度。會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括換算風(fēng)險(xiǎn)和交易風(fēng)險(xiǎn)。主要特征如下:

1.不確定性。由于會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)只是一種可能性,潛伏在會(huì)計(jì)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)中,需要一定的條件才能由潛在的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)閷?shí)際的風(fēng)險(xiǎn)。如果會(huì)計(jì)在核算的過(guò)程中出現(xiàn)信息的錯(cuò)誤判斷或者遺漏,沒(méi)有被發(fā)現(xiàn)或者發(fā)現(xiàn)卻沒(méi)有追究其責(zé)任,會(huì)計(jì)人員就不用承擔(dān)或者只承擔(dān)一小部分責(zé)任,當(dāng)這種責(zé)任被追究的時(shí)候,就會(huì)導(dǎo)致潛在的風(fēng)險(xiǎn)變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)的風(fēng)險(xiǎn)。

2.可變性。導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素是多種多樣的,這些因素也是在時(shí)刻變化,會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)隨之不斷的變化,伴隨著企業(yè)的監(jiān)督和管理體制的不斷完善,人們能夠在一定的程度上把一些原來(lái)不可控的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化成人為可控制的風(fēng)險(xiǎn),降低會(huì)計(jì)信息的不準(zhǔn)確度。目前實(shí)施的會(huì)計(jì)制度針對(duì)同一種經(jīng)濟(jì)事件有多種不同的處理方案可供選擇,這就更增加了企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的不確定性,可以通過(guò)減少可供選擇的處理方案來(lái)降低會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的不確定性。

3.嚴(yán)重性。會(huì)計(jì)信息是維護(hù)社會(huì)秩序、引導(dǎo)資源優(yōu)化配置的重要依據(jù)。會(huì)計(jì)核算信息的不準(zhǔn)確或者完全失實(shí)不僅僅會(huì)損壞企業(yè)的形象,還會(huì)促成市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不健康發(fā)展,更嚴(yán)重的將會(huì)追究會(huì)計(jì)人員的法律責(zé)任。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析

在我國(guó)的一些企業(yè)當(dāng)中,特別是國(guó)有企業(yè),盈利水平普遍較低,導(dǎo)致這種原因的因素很多,大多數(shù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)失誤的主要原因之一都包括忽視了會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在與企業(yè)財(cái)務(wù)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)當(dāng)中,企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督與防范體系,提高企業(yè)會(huì)計(jì)人員的防風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),把可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)損失降到最低,保證企業(yè)平穩(wěn)快速的發(fā)展。

1.制度風(fēng)險(xiǎn)。導(dǎo)致我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要制度因素是在我國(guó),企業(yè)仍然沿用著計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的計(jì)劃領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理的會(huì)計(jì)管理體系。分級(jí)管理使得各級(jí)部門(mén)利欲熏心,利益膨脹,在職工福利、利潤(rùn)指標(biāo)、同行競(jìng)爭(zhēng)、支付保證等各種壓力之下,不得不通過(guò)削弱會(huì)計(jì)核算的管理和監(jiān)督來(lái)達(dá)到他們的目的。與此同時(shí),大部分企業(yè)由于這種分級(jí)管理體制,實(shí)行按照行政區(qū)域分散核算,逐級(jí)匯總上報(bào),會(huì)計(jì)工作長(zhǎng)期處于地區(qū)分割的狀態(tài),這就為人為篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)打開(kāi)方便之門(mén)。再加上企業(yè)會(huì)計(jì)人員本地化現(xiàn)象嚴(yán)重,業(yè)務(wù)素質(zhì)不高,很可能做出違法亂紀(jì)的行為,極易造成風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)和擴(kuò)大化。

2.失真風(fēng)險(xiǎn)。目前我國(guó)企業(yè)在資金使用、資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、資金拆放等信息的披露上不夠全面,導(dǎo)致大多數(shù)企業(yè)會(huì)計(jì)資料不能真實(shí)準(zhǔn)確的反映這些資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)情況。近幾年來(lái),我國(guó)企業(yè)支付服務(wù)、代理業(yè)務(wù)、衍生金融經(jīng)濟(jì)工具業(yè)務(wù)等迅速發(fā)展,各個(gè)企業(yè)對(duì)所有資產(chǎn)、所有負(fù)債得信息披露的不夠徹底,不論是在量上還是在質(zhì)上,都是很不理想,許多國(guó)有資企業(yè)還維持在表外附注反映的階段,致使會(huì)計(jì)結(jié)算透明度差,信息嚴(yán)重失真,所列款項(xiàng)不能真實(shí)反映資產(chǎn)狀況,會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)逐漸增高。企業(yè)過(guò)分注重過(guò)去、靜態(tài)會(huì)計(jì)信息,忽略了預(yù)測(cè)性、動(dòng)態(tài)聯(lián)系的會(huì)計(jì)信息,注重宏觀、對(duì)外會(huì)計(jì)信息,忽視了微觀、對(duì)內(nèi)型的會(huì)計(jì)信息,這就造成了會(huì)計(jì)信息可利用的價(jià)值不高,不能夠有效地提高企業(yè)的防風(fēng)險(xiǎn)的能力。

3.監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)人員更多的重視賬務(wù)的處理,會(huì)計(jì)的工作依然是記賬、算賬、結(jié)算、報(bào)表等傳統(tǒng)程序,缺乏對(duì)會(huì)計(jì)核算資料的分析,忽視對(duì)資金運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程的監(jiān)督。企業(yè)應(yīng)該建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)分析反饋機(jī)制,充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的分析、監(jiān)督與控制職能作用。企業(yè)會(huì)計(jì)部門(mén)的職能作用發(fā)揮不全,許多人沒(méi)有認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)工作的地位及其重要性;企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)之間的協(xié)作機(jī)制不健全,各部門(mén)互相制約,就不能將會(huì)計(jì)監(jiān)督的任務(wù)落在實(shí)處;企業(yè)會(huì)計(jì)制度的不完善,企業(yè)的管理不能夠做到一會(huì)計(jì)管理為中心,就會(huì)使會(huì)計(jì)工作處于被動(dòng)地位,由上述可知忽略會(huì)計(jì)監(jiān)督的后果。

三、防范企業(yè)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

組成會(huì)計(jì)管理風(fēng)險(xiǎn)的要素包括:會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)、內(nèi)容、方法、過(guò)程等,雖然會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的形式是多種多樣,產(chǎn)生的原因與時(shí)間也是不確定,歸根結(jié)底都是產(chǎn)生于相應(yīng)的會(huì)計(jì)責(zé)任。會(huì)計(jì)的責(zé)任在于建立和完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度,保護(hù)資產(chǎn)的安全,所上報(bào)的會(huì)計(jì)信息資料真實(shí)準(zhǔn)確、完整合法。

1.對(duì)現(xiàn)有企業(yè)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行改革。改革傳統(tǒng)的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理的分級(jí)分散的會(huì)計(jì)核算體制,建立一個(gè)由總公司統(tǒng)一管理會(huì)計(jì)信息,實(shí)行大集中管理型的三級(jí)核算新體制。三級(jí)制核算的主體包括總公司、大區(qū)核算中心、基層分公司,由總公司直接面向基層分公司制定統(tǒng)一的考核標(biāo)準(zhǔn),有關(guān)的指標(biāo)計(jì)算、數(shù)據(jù)加工等方面是由大區(qū)核算中心完成,不僅可以保證基層分公司的增收節(jié)支,提高防風(fēng)險(xiǎn)能力,有效的防止有人惡意篡改會(huì)計(jì)信息,還可以在很大程度上增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可利用價(jià)值,減少機(jī)構(gòu)對(duì)同一內(nèi)容的重復(fù)性工作,大大提高了企業(yè)的業(yè)務(wù)效率。

2.實(shí)現(xiàn)內(nèi)控資源的優(yōu)化配置。首先,是內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)不是把重心放在防止企業(yè)內(nèi)部人員工作出錯(cuò),而是放在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范上。其次,是提高信息安全觀念,強(qiáng)化信息安全管理。最后,是樹(shù)立系統(tǒng)、全局的觀念,使得所建立的內(nèi)控機(jī)制可以與各項(xiàng)制度有效地結(jié)合,形成一個(gè)穩(wěn)定,能夠隨著環(huán)境的變化做出適當(dāng)調(diào)整的有機(jī)整體。

3.加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督職能。會(huì)計(jì)的兩大職能,一是會(huì)計(jì)核算,二是會(huì)計(jì)監(jiān)督。會(huì)計(jì)核算重點(diǎn)是真實(shí)準(zhǔn)確、完整合法,會(huì)計(jì)監(jiān)督重點(diǎn)是及時(shí)有效、嚴(yán)格獨(dú)立、有完善的事前防范、事中控制、事后審查程序。企業(yè)要結(jié)合會(huì)計(jì)核算中出現(xiàn)得案例和事故,進(jìn)行分析,組織業(yè)務(wù)人員學(xué)習(xí)培訓(xùn),切實(shí)提高會(huì)計(jì)人員防風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和能力,還要規(guī)范業(yè)務(wù)操作流程,完善企業(yè)內(nèi)部控制。

4.建立動(dòng)態(tài)的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。建立有效的動(dòng)態(tài)的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制,采用及時(shí)的數(shù)據(jù)化管理方式,通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)、外部環(huán)境等信息的深入分析,將企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)以財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)形式提前告知經(jīng)營(yíng)者。與此同時(shí),全力查找風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的原因和企業(yè)內(nèi)部存在的問(wèn)題,及時(shí)采取有效措施,維護(hù)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的安全。

隨著社會(huì)的向前發(fā)展,企業(yè)面臨許多新形勢(shì),必須要更新觀念,調(diào)整策略,與時(shí)俱進(jìn)。尤其是要加強(qiáng)企業(yè)的防風(fēng)險(xiǎn)制度,提高會(huì)計(jì)人員的防風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),改善企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)在防風(fēng)險(xiǎn)中的地位和作用,迎接挑戰(zhàn),消除風(fēng)險(xiǎn),確保企業(yè)健康平穩(wěn)、可持續(xù)的發(fā)展。

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