楊勤英

【摘要】 資產(chǎn)減值準備的計提是為了避免資產(chǎn)的虛增導致企業(yè)利潤的虛增,保證會計信息的真實性和可靠性,提高企業(yè)會計信息質(zhì)量。

【關(guān)鍵詞】 資產(chǎn)減值;新準則

根據(jù)新企業(yè)會計準則的規(guī)定,資產(chǎn)減值,是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。資產(chǎn)減值準備是指根據(jù)相關(guān)會計準則計提的資產(chǎn)賬面價值與可收回金額、公允價值之間差額。新準則對資產(chǎn)減值的界定為會計確認了資產(chǎn)減值的內(nèi)涵,也印證了當資產(chǎn)是能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源時才能成為企業(yè)的資產(chǎn),否則就不是企業(yè)的資產(chǎn)而應(yīng)處置的實質(zhì)。由于資產(chǎn)在最初取得時,按取得的實際成本入賬,其賬面價值和投資者預期的可收回金額一般會一致。

隨著經(jīng)濟活動的開展,社會經(jīng)濟活動環(huán)境的不確定性會影響未來現(xiàn)金流量,使資產(chǎn)的賬面價值和可收回金額發(fā)生背離。當資產(chǎn)的可收回金額低于賬面價值時,其差額部分所獲得的未來經(jīng)濟利益為零或負值。這時資產(chǎn)的賬面價值就不能反映其真實價值,賬面價值與可收回金額的差額即為資產(chǎn)減值,根據(jù)資產(chǎn)定義的內(nèi)在要求,就應(yīng)該確認資產(chǎn)減值,同時承認其損失。

一、計提資產(chǎn)減值對上市公司的意義

資產(chǎn)減值準備的計提是我國會計準則和會計制度進一步完善的重大體現(xiàn),是順應(yīng)我國公司制發(fā)展的內(nèi)在要求,能使上市公司更加穩(wěn)健地確認收益和計量資產(chǎn),對提高會計信息質(zhì)量具有重要的意義:

1.計提資產(chǎn)減值是促進資本市場發(fā)展的需要。國內(nèi)外的經(jīng)驗表明,上市公司的質(zhì)量在很大程度上制約著資本市場的發(fā)展。上市公司質(zhì)量的好壞,能影響資本市場的繁榮與否。上市公司質(zhì)量高,能增強投資者的信心,能促進資本市場的健康發(fā)展。上市公司的質(zhì)量主要應(yīng)體現(xiàn)在資產(chǎn)質(zhì)量和盈利能力上,其中資產(chǎn)質(zhì)量又主要是看資產(chǎn)的盈利能力和變現(xiàn)能力。實施資產(chǎn)減值會計之前,不少上市公司資產(chǎn)數(shù)量雖然比較大,但逾期賬款和呆賬數(shù)目較大,潛伏著較大的壞賬風險,長期投資總體效益不高,機器設(shè)備陳舊,效率低下。

由于我國上市公司從包裝上市起就存在利潤操縱行為,上市公司資產(chǎn)質(zhì)量一直存在較大的問題。新會計準則下資產(chǎn)減值政策的頒布和實施對遏制上市公司的利潤操縱行為,保護投資者的利益起到了積極的作用,只有通過全面計提資產(chǎn)減值準備并不斷完善相關(guān)制度,才能真正提高上市公司會計信息的質(zhì)量,從而促進資本市場的健康發(fā)展。

2.規(guī)范市場監(jiān)管提高信息的透明度的途徑。我國當前統(tǒng)一設(shè)置“資產(chǎn)減值損失”賬戶,集中反映資產(chǎn)的減值與轉(zhuǎn)回情況,并在利潤表上設(shè)專項列支與披露,以提高資產(chǎn)減值會計信息的透明度。同時市場監(jiān)管部門只有做到有章可循、有法可依、執(zhí)法必嚴,加大相關(guān)會計信息披露的監(jiān)管力度,還應(yīng)追究其有關(guān)責任人的行政責任與民事責任,甚至是刑事責任,才能真正規(guī)范上市公司的會計行為,保證一些上市公司正常運作,維護公眾利益。

3.對資產(chǎn)計提減值是加快會計國際化的需要。隨著我國對外開放的發(fā)展,我國對外經(jīng)濟技術(shù)合作與交流逐步擴大,在國際經(jīng)濟一體化和全球化的趨勢中,我國經(jīng)濟已逐漸融入世界經(jīng)濟體系之中。作為用來規(guī)范國際商業(yè)通用語言的會計,在這一過程中逐步實現(xiàn)國際化是必然要求。我國應(yīng)根據(jù)國際資本市場的需要,適應(yīng)會計準則國際協(xié)調(diào)的大趨勢,實現(xiàn)我國會計準則與國際會計慣例的充分協(xié)調(diào)。

二、新資產(chǎn)減值準則的適用范圍擴大

我國《企業(yè)會計制度》和舊《企業(yè)會計準則》規(guī)定,上市公司應(yīng)當定期或者至少于每年年度終了,對各項資產(chǎn)進行全面檢查,合理地預計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失,對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提減值準備。1998年頒布的《股份有限公司會計制度》規(guī)定對應(yīng)收賬款、存貨、短期投資和長期投資計提減值準備。2000年頒布的《企業(yè)會計制度》規(guī)定計提資產(chǎn)減值的范圍增加到應(yīng)收賬款、存貨、短期投資、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、委托貸款,由此擴大成了八項資產(chǎn)減值準備,并要求上市公司必須執(zhí)行資產(chǎn)減值相關(guān)規(guī)定。舊準則還規(guī)定“已確認的并轉(zhuǎn)銷的資產(chǎn)損失,如果以后又收回,應(yīng)當相應(yīng)調(diào)整已計提的減值準備”。

2006年2月15日財政部頒布了新的企業(yè)會計準則,不但單設(shè)《企業(yè)會計準則第8號—資產(chǎn)減值》,還在《企業(yè)會計準則第2號—長期股權(quán)投資》、《企業(yè)會計準則第22號—金融工具確認和計量》等準則中涉及相關(guān)資產(chǎn)的減值問題。依據(jù)新準則的規(guī)定只有部分資產(chǎn)可以轉(zhuǎn)回,資產(chǎn)減值準則中涉及的資產(chǎn)、生物性資產(chǎn)準則等均明確不得轉(zhuǎn)回。新資產(chǎn)減值準則的適用范圍擴大的這種做法有利于企業(yè)排除任何種類的不良資產(chǎn),向外界提供反映企業(yè)財務(wù)狀況的真實信息。

新資產(chǎn)減值準則提出了資產(chǎn)組的概念。在現(xiàn)實的生產(chǎn)經(jīng)營中,有些資產(chǎn)不能單獨為上市公司帶來經(jīng)濟利益,因此沒有辦法計算其產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值進而得到可收回金額,但是這類資產(chǎn)真實地參與了為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的過程,必須在財務(wù)報表中體現(xiàn)其為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的能力。新資產(chǎn)減值準則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當為相互聯(lián)系產(chǎn)生同一筆未來現(xiàn)金流量的資產(chǎn)劃分在一個資產(chǎn)組內(nèi),確認該資產(chǎn)組的減值損失后,再按照組內(nèi)各資產(chǎn)原來的賬面價值計算分攤減值準備的比例,調(diào)整資產(chǎn)的賬面價值。

三、新會計準則下資產(chǎn)減值準備對上市公司的影響

新準則的實施必將對遏制上市公司利用資產(chǎn)減值操縱利潤、提高會計信息質(zhì)量產(chǎn)生重要影響。

首先,新的資產(chǎn)減值準則規(guī)定,資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認,在以后期間不得轉(zhuǎn)回,這就避免許多上市公司在無法通過“實際業(yè)績”實現(xiàn)“報表業(yè)績”,從而喪失資源配置的資格時,往往利用會計選擇權(quán)重組“報表業(yè)績”,以實現(xiàn)其在股票市場上的再籌資,徹底在制度上杜絕了利用減值沖回來操縱利潤的主通道,這必然對對業(yè)績欠佳的上市公司經(jīng)營業(yè)績產(chǎn)生重大影響。

其次,在新準則中,明確了計提準備的時間和方法,對這些上市公司而言,計提減值準備不再是難題。按照正確方法計提了減值準備的上市公司,其會計信息質(zhì)量必將得以提升。嚴格的披露要求有助于投資者判斷上市公司的會計信息質(zhì)量,新準則要求企業(yè)應(yīng)當在附注中披露與資產(chǎn)減值準備有關(guān)的信息,如當期確認的各項資產(chǎn)減值損失金額與計提的累計金額。如果發(fā)生重大資產(chǎn)減值損失的,還要披露導致每項重大資產(chǎn)減值損失的原因和當期確認的金額,可收回金額的確定方法等內(nèi)容。這些披露內(nèi)容將有助于信息使用者更好地了解上市公司計提資產(chǎn)減值準備的情況。

資產(chǎn)是企業(yè)最為重要的要素之一,資產(chǎn)的價值計量是否準確直接關(guān)系到上市公司的財務(wù)狀況,直接影響信息使用者做出正確決策。資產(chǎn)減值會計準則的出臺與應(yīng)用將使我國上市公司在計提資產(chǎn)減值準備方面更加規(guī)范與合理,會使上市公司在資產(chǎn)價值計量方面更加謹慎,在信息披露方面更加規(guī)范,必將有助于對我國上市公司會計信息質(zhì)量的提高,增強投資者對資本市場的信心,有效地維護投資者的知情權(quán),有利于社會公眾做出理性決策,為社會主義市場經(jīng)濟的健康有序發(fā)展創(chuàng)造良好的條件。

參考文獻

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