尉 然

【摘要】 所有者權(quán)益是會(huì)計(jì)學(xué)最基本概念,所有者權(quán)益價(jià)值計(jì)量的是否準(zhǔn)確、核算是否科學(xué),不僅影響股東的權(quán)益,還決定它提供的會(huì)計(jì)信息是否有用?，F(xiàn)行的所有者權(quán)益計(jì)量方法與其屬性之間在邏輯存在缺陷,對(duì)這一問(wèn)題進(jìn)行初步探討。

【關(guān)鍵詞】 所有者權(quán)益;價(jià)值;計(jì)量

一、所有者權(quán)益價(jià)值類型及計(jì)量方法

所有者權(quán)益是指資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者應(yīng)享的剩余利益,即一個(gè)會(huì)計(jì)主體在一定時(shí)期所擁有或可控制的具有未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益資源的凈額,包括所有者投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。目前,主要運(yùn)用的會(huì)計(jì)計(jì)量模式主要有四種:

1.歷史成本法體現(xiàn)資產(chǎn)的屬性是資產(chǎn)投入價(jià)值。即過(guò)去形成資產(chǎn)投入的成本或者費(fèi)用作為資產(chǎn)的價(jià)值。其對(duì)應(yīng)的所有者權(quán)益的價(jià)值屬性也是投入價(jià)值,即反映投資者過(guò)去在不同時(shí)點(diǎn)上累計(jì)的投入資本。

2.重置成本法計(jì)量模式表現(xiàn)出資產(chǎn)的屬性是資產(chǎn)重置價(jià)值。即資產(chǎn)按照現(xiàn)在購(gòu)買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額計(jì)量,其對(duì)應(yīng)的所有者權(quán)益的價(jià)值屬性是重置價(jià)值,即在現(xiàn)時(shí)購(gòu)買相同的所有者權(quán)益所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的價(jià)值。

3.公允價(jià)值計(jì)量法體現(xiàn)資產(chǎn)屬性是資產(chǎn)交換價(jià)值。即按照在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量,其對(duì)應(yīng)的所有者權(quán)益的價(jià)值屬性是所有者權(quán)益的市場(chǎng)價(jià)格。

4.在現(xiàn)值計(jì)量模式下,資產(chǎn)的屬性體現(xiàn)是資產(chǎn)在用價(jià)值。指資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來(lái)凈現(xiàn)金流入量折現(xiàn)的金額,其對(duì)應(yīng)的所有者權(quán)益價(jià)值屬性是其內(nèi)在價(jià)值即投資價(jià)值?？梢?jiàn)采用不同的計(jì)量方法在影響資產(chǎn)、負(fù)債的價(jià)值同時(shí),也會(huì)影響所有者權(quán)益的價(jià)值,選擇恰當(dāng)?shù)挠?jì)量模式來(lái)計(jì)量企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益價(jià)值就至關(guān)重要,它不僅影響企業(yè)的真實(shí)價(jià)值,還決定其提供的會(huì)計(jì)信息是否有用。

二、公允價(jià)值計(jì)量模式下所有者權(quán)益的價(jià)值計(jì)量

在名義貨幣發(fā)生變化的今天,隨著社會(huì)生產(chǎn)率大幅提高,歷史成本計(jì)量屬性的弊端已日益顯現(xiàn),采用歷史成本計(jì)量使資產(chǎn)的賬面價(jià)值與市場(chǎng)價(jià)值的嚴(yán)重失真,歷史成本計(jì)量模式已越發(fā)不能滿足社會(huì)發(fā)展的需要。人們對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的改變,報(bào)告使用者越來(lái)越關(guān)注會(huì)計(jì)報(bào)告提供的會(huì)計(jì)信息是否有效,以有助于評(píng)價(jià)與決策,越來(lái)越凸顯公允價(jià)值計(jì)量模式的優(yōu)越性、必要性,在采用公允價(jià)值計(jì)量下,會(huì)計(jì)要素是按照同一時(shí)點(diǎn)市場(chǎng)價(jià)格計(jì)量即會(huì)計(jì)要素在不同時(shí)點(diǎn)具有不同的價(jià)值,在不同一時(shí)點(diǎn)不具有可加性、可比性,使資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與市價(jià)存在差異,即

資產(chǎn)市價(jià)-資產(chǎn)賬面價(jià)值=資產(chǎn)的價(jià)值變動(dòng)

資本市價(jià)-資本的賬面價(jià)值=資本的價(jià)值變動(dòng)

公允價(jià)值計(jì)量模式下的所有者權(quán)益計(jì)量與歷史成本計(jì)量方法最大的區(qū)別在于:將資產(chǎn)、負(fù)債的價(jià)值變動(dòng)視為利得或損失計(jì)入利潤(rùn),反映在所有者權(quán)益當(dāng)中。將資產(chǎn)、負(fù)債的價(jià)值變動(dòng)視為所有者權(quán)益價(jià)值變動(dòng),并作為所有者權(quán)益的現(xiàn)行價(jià)格,即形成會(huì)計(jì)等式:

資產(chǎn)市價(jià)=負(fù)債市價(jià)+所有者權(quán)益市價(jià)

實(shí)際中發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)所反映的現(xiàn)時(shí)所有者權(quán)益價(jià)值并不是該時(shí)點(diǎn)的股權(quán)市場(chǎng)價(jià)格,對(duì)上市公司而言,該時(shí)點(diǎn)的股權(quán)價(jià)值即股票的市價(jià),非上市公司而言,要采用技術(shù)評(píng)估的方法,確認(rèn)所有者權(quán)益的真實(shí)價(jià)值,現(xiàn)行公允價(jià)值計(jì)量模式下所反映的所有者權(quán)益價(jià)值會(huì)計(jì)信息并不真實(shí)、有用,使投資者無(wú)法進(jìn)行評(píng)判、決策。仔細(xì)分析發(fā)現(xiàn),采用現(xiàn)行的公允價(jià)值計(jì)量模式下反映的所有者權(quán)益的價(jià)值屬性既不是投入成本價(jià)值,也不是重置成本價(jià)值、交換價(jià)值、更不是在用價(jià)值,它反映價(jià)值是介于在歷史成本與市場(chǎng)價(jià)值之間的價(jià)值,顯然不符合所有者權(quán)益的價(jià)值屬性的特點(diǎn),使價(jià)值屬性與計(jì)量模式之間沒(méi)有保持邏輯上的一致性,會(huì)導(dǎo)致其反映的會(huì)計(jì)信息失真。

根據(jù)資產(chǎn)的定義最恰當(dāng)?shù)挠?jì)量屬性應(yīng)該是現(xiàn)值計(jì)量方法,反映是資產(chǎn)在用價(jià)值即內(nèi)在價(jià)值或投資價(jià)值,對(duì)應(yīng)的股權(quán)價(jià)值也應(yīng)是在用價(jià)值,其體現(xiàn)的計(jì)量方法也應(yīng)該是現(xiàn)值計(jì)量方法。只有在無(wú)法采用現(xiàn)值計(jì)量的情況下或者可以采用但受未來(lái)不確定性因素較大時(shí),退而次之采用公允價(jià)值計(jì)量會(huì)計(jì)要素的市場(chǎng)價(jià)值,這樣使會(huì)計(jì)要素的賬面價(jià)值與市價(jià)之間存在差異,產(chǎn)生了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益價(jià)值變動(dòng)這一新的會(huì)計(jì)要素,這一價(jià)值變動(dòng)不應(yīng)該對(duì)股權(quán)價(jià)值產(chǎn)生影響。

所有者權(quán)益代表了股東的權(quán)益,由于其不同的價(jià)值屬性,采用的計(jì)量方法就不同,產(chǎn)生了很大的價(jià)值差異,根據(jù)價(jià)值屬性選擇恰當(dāng)?shù)姆椒ㄓ?jì)量所有者權(quán)益價(jià)值尤為關(guān)鍵,現(xiàn)行的公允價(jià)值計(jì)量模式下,由于所有者權(quán)益的屬性與計(jì)量模式之間存在邏輯上的缺陷,應(yīng)當(dāng)予以修正,以真實(shí)、準(zhǔn)確反映所有者權(quán)益的真實(shí)價(jià)值。

參考文獻(xiàn)

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