劉春平

【摘要】 闡述了企業(yè)內(nèi)部控制的概念,指出了企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀有何不足,最后分析了企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)容由控制環(huán)境、組織規(guī)劃控制、風險評估、審計監(jiān)督四部分構(gòu)成。

【關(guān)鍵字】 內(nèi)部控制;組織;風險;監(jiān)督

企業(yè)內(nèi)部控制的概念

1994年,由美國注冊會計師協(xié)會、美國會計協(xié)會、內(nèi)部審計師協(xié)會等共同組成的“防止虛假財務(wù)報告全國委員會(COSO)”,提出了最新的內(nèi)部控制定義:內(nèi)部控制是受企業(yè)董事會、管理當局和其他職員的影響,旨在取得經(jīng)營效果和效率、財務(wù)報告的可靠性、遵循適當?shù)姆ㄒ?guī)等而提供合理保證的一種過程。

一、企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

1.公司治理結(jié)構(gòu)不完善。公司治理是指股東、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層之間形成的權(quán)責分配、激勵與約束、權(quán)利制衡關(guān)系。公司治理結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制環(huán)境的最高層次,公司治理結(jié)構(gòu)的完善,將為公司內(nèi)部控制環(huán)境奠定堅實的基礎(chǔ)。反之,缺乏良好的公司治理,內(nèi)部控制就成為無源之水、無本之木。公司法人治理結(jié)構(gòu)是否規(guī)范關(guān)鍵要看董事會能否充分發(fā)揮作用。目前我國大多數(shù)企業(yè)的公司的現(xiàn)有運行機制,決定內(nèi)部控制制度很難達到預(yù)期的目標。

2.企業(yè)管理層和員工整體素質(zhì)不高。企業(yè)管理者素質(zhì)在企業(yè)經(jīng)營管理中起絕對重要作用,素質(zhì)不同,對企業(yè)發(fā)展所產(chǎn)生的影響也完全不同。我國市場經(jīng)濟起步較晚,還未形成一個約束、監(jiān)督與激勵經(jīng)理人員的外部機制。在知識經(jīng)濟時代,單一的知識已經(jīng)不能勝任關(guān)鍵崗位的工作了。從我國現(xiàn)狀來看,企業(yè)管理層和員工的素質(zhì)存在明顯的缺陷,這也是內(nèi)部控制制度失效的原因之一。

3.缺乏健康的企業(yè)文化。企業(yè)文化是隨著現(xiàn)代文明的發(fā)展,企業(yè)組織在一定的民族文化傳統(tǒng)中逐步形成的具有本企業(yè)特征的基本信念、價值觀念、道德規(guī)范、規(guī)章制度、生產(chǎn)方式、人文環(huán)境以及與此相適應(yīng)的思維方式和行為方式的總和。企業(yè)文化往往是現(xiàn)存的一種無形的力量,影響企業(yè)成員的思維方式和行為方式,具有一種很強的凝聚力。

二、內(nèi)部控制的內(nèi)容

(一)內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部控制環(huán)境是指構(gòu)成一個單位的氛圍,是影響內(nèi)部人員控制其他成分的基礎(chǔ),包括最高管理層的完整性、道德觀念、能力、管理哲學、經(jīng)營風格、董事會的關(guān)注和指導(dǎo)、員工的職業(yè)道德和進取心。內(nèi)部控制環(huán)境的好壞直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制制度的貫徹和執(zhí)行,以及企業(yè)經(jīng)營目標及整體戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。加強和完善企業(yè)內(nèi)部控制,應(yīng)建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境:一是要進一步深化企業(yè)改革,按照現(xiàn)代企業(yè)制度要求,完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu),強化產(chǎn)權(quán)約束,在股東會、董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層之間形成權(quán)責分配、激勵與約束、權(quán)利制衡關(guān)系,把各項管理責任落到實處。二是公司管理層必須牢固樹立內(nèi)控優(yōu)先的思想,自覺形成風險管理觀念,制定有效的信息資料流轉(zhuǎn)通報制度,保證員工及時了解重要的法規(guī)和管理層的經(jīng)營思想。三是完善員工管理制度,加強人才培養(yǎng)和員工素質(zhì)的提高,注重人的因素在內(nèi)部控制中的作用。通過建立企業(yè)文化和培養(yǎng)團隊精神,保持一種健康的文化氛圍,為企業(yè)內(nèi)部控制政策制定和貫徹落實創(chuàng)造良好的環(huán)境氛圍。

(二)組織規(guī)劃控制

1.不相容職務(wù)的分離。如會計工作中的會計和出納就屬不相容職務(wù),需要分離。應(yīng)當加以分離的職務(wù)通常有:授權(quán)進行某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離;執(zhí)行某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的職務(wù)與審核該項業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離;執(zhí)行某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的職務(wù)與記錄該項業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離;保管某項財產(chǎn)的職務(wù)與記錄該項財產(chǎn)的職務(wù)要分離等等。

2.組織機構(gòu)的相互控制。一個單位根據(jù)經(jīng)濟活動的需要而分設(shè)不同的部門和機構(gòu),其組織機構(gòu)的設(shè)置和職責分工應(yīng)體現(xiàn)相互控制的要求。各組織機構(gòu)的職責權(quán)限必須得到授權(quán),并保證在授權(quán)范圍內(nèi)的職權(quán)不受外界干預(yù);每類經(jīng)濟業(yè)務(wù)在運行中必須經(jīng)過不同的部門并保證在有關(guān)部門進行相互檢查。

(三)風險評估控制

風險控制就是盡可能地防止和避免出現(xiàn)不利的結(jié)果,風險評估是在既定的經(jīng)營目標下分析并減少風險,進行風險評估一般有風險辨認、分析、管理、控制幾個過程。隨著世界經(jīng)濟一體化進程的加快和跨國公司的大量涌現(xiàn),企業(yè)之間的競爭日益激烈,企業(yè)必須對其賴以生存的環(huán)境及各種風險因素進行分析,以加強風險管理,及時地防范和化解風險,實現(xiàn)經(jīng)營目標。

(四)審計監(jiān)督控制

1.要強化內(nèi)部審計職能。內(nèi)部審計既是企業(yè)內(nèi)部控制的一個部分,也是監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量。重視并強化內(nèi)部審計可以促進控制環(huán)境的建立,為改進控制制度提供建設(shè)性建議,并保證各項控制措施能夠得到貫徹落實。

2.控制自我評估。指企業(yè)定期或不定期地對自己的內(nèi)部控制系統(tǒng)進行評估,評估內(nèi)部控制的有效性及其實施效果,及時發(fā)現(xiàn)和解決內(nèi)部控制過程中出現(xiàn)的問題,保證內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)。