張 杰

摘要:從應(yīng)對金融危機企業(yè)加強成本管理的必要性開始,對當(dāng)前我國企業(yè)成本管理存在的主要問題從觀念、方法、控制手段等方面進行了深入分析,并結(jié)合企業(yè)普遍存在的實際情況,提出了加強企業(yè)成本管理的對策:正確樹立戰(zhàn)略成本管理思想、努力拓展成本管理的工作范圍、高度重視成本管理的主觀動因和充分發(fā)揮計算機技術(shù)在企業(yè)成本管理中的作用;最后,從實際操作的角度提出了建立工作規(guī)范、整合工作流程等加強企業(yè)成本管理的措施。

關(guān)鍵詞:成本管理;對策;措施

中圖分類號:F590.65文獻標志碼:A文章編號:1671—7740(2009)11—0008—02

成本管理作為企業(yè)管理中的一個重要組成部分,是每一個企業(yè)經(jīng)營者都必須要高度重視的問題。在當(dāng)前我國積極應(yīng)對金融危機,大幅度調(diào)整國民經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的大背景下,現(xiàn)代工業(yè)企業(yè)要生存、求發(fā)展,必須轉(zhuǎn)變觀念,將國外先進的經(jīng)驗、方法與在企業(yè)的實際相結(jié)合,樹立成本效益觀念,擴大成本管理范疇,由單純對制造成本的管理向前擴展到對設(shè)計成本、工藝選擇成本的管理,并向后擴展到對市場成本的管理,這不僅影響到國家經(jīng)濟的發(fā)展,更同企業(yè)自身和職工群眾的利益息息相關(guān)。本文就成本管理在現(xiàn)代企業(yè)管理中的運用談一點粗淺的認識。

一、當(dāng)前企業(yè)成本管理中存在的問題

1.成本管理觀念落后。在傳統(tǒng)成本管理中,成本管理的目標被歸結(jié)為降低成本,節(jié)約成了降低成本的唯一手段。從現(xiàn)代成本管理的視角出發(fā)來分析成本管理的這一目標,不難發(fā)現(xiàn),成本降低是有條件和限度的,在某些情況下控制成本費用,可能會導(dǎo)致產(chǎn)品質(zhì)量和企業(yè)效益的下滑。同時,很多企業(yè)仍將成本管理的范圍局限于企業(yè)內(nèi)部甚至只包括生產(chǎn)過程,片面地強調(diào)節(jié)約和節(jié)省,力求避免直接費用的發(fā)生,而忽略了對其他相關(guān)企業(yè)及相關(guān)領(lǐng)域成本行為的管理。

2.成本管理方法陳舊。當(dāng)前,隨著生產(chǎn)的發(fā)展,小批量多品種的生產(chǎn)方式已成為世界生產(chǎn)發(fā)展的新趨勢,購買者完全可以根據(jù)自己的需要要求廠方設(shè)計并生產(chǎn)自己最滿意的商品,廠方也可以高效益保證購買者在短時間內(nèi)取得理想的商品,這樣的生產(chǎn)方式將更適用于分批法計算成本。而據(jù)調(diào)查,我國現(xiàn)在只有5.7%的企業(yè)采用分批法計算成本,大多企業(yè)仍然采用品種法、分步法、平行結(jié)轉(zhuǎn)法、逐步結(jié)轉(zhuǎn)法等,沒有隨生產(chǎn)方式的不同及時調(diào)整成本管理方法,顯得生產(chǎn)組織還比較粗放,對消費個性的重視不夠,成本核算方法選擇上的簡單化。

3.成本管理缺乏驅(qū)動因素分析。企業(yè)一般把業(yè)務(wù)量(如產(chǎn)量)看作是唯一的成本動因(自變量),至少認為它對成本分配起著決定性的制約作用,而把其他因素(動因)不作考慮。這雖不失為成本管理的有效思路,然而,業(yè)務(wù)量并不是驅(qū)動成本的唯一因素。此外,傳統(tǒng)成本管理將固定成本簡單地作短期的期間化處理,淹沒了大量的長期性和戰(zhàn)略性的重要信息,使企業(yè)多項活動的績效難以真正體現(xiàn)。

4.成本管理缺乏有效的控制。在計劃經(jīng)濟時代,制造成本在成本中占相當(dāng)大的比重,其他如技術(shù)成本、服務(wù)成本等所占的比重很小,產(chǎn)品科技含量較低,在這種情況下,將注意力集中于生產(chǎn)制造過程的成本控制是可取的。但在市場經(jīng)濟條件下,產(chǎn)品觀念突破了實體形式,成本中非產(chǎn)量驅(qū)動的技術(shù)成本、物流成本、服務(wù)成本等的比重日漸上升。在這種情況下,成本管理只注重生產(chǎn)過程的成本核算和控制,就不一定能達到成本控制的目的。

5.分工過細,人力資源浪費嚴重。當(dāng)前,企業(yè)內(nèi)部的分工越來越精細,這就要求企業(yè)進行高度的協(xié)作管理,由此導(dǎo)致企業(yè)管理復(fù)雜化,協(xié)調(diào)成本過高,造成人力資源的嚴重浪費。同時,由于分工層次及協(xié)作環(huán)節(jié)的增加,信息在企業(yè)中傳遞時間延長,不必要的停留環(huán)節(jié)增多,在一定程度上導(dǎo)致信息的損耗和失真,造成信息反饋難度的增加,可能使企業(yè)決策失誤的可能性增加,導(dǎo)致企業(yè)管理的失誤成本增加。

6.企業(yè)內(nèi)部成本管理主體的確立失誤。長期以來,人們存在一種偏差:把成本管理作為財務(wù)人員、少數(shù)管理人員的專利,認為成本、效益都應(yīng)由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)部門負責(zé),而把各車間、部門、班組的職工只看作生產(chǎn)者,導(dǎo)致管成本的不懂技術(shù)、懂技術(shù)的不懂財務(wù),廣大職工對于哪些成本應(yīng)該控制,怎樣控制等問題無意也無力過問,成本意識淡漠。職工認為干好干壞一個樣,感受不到市場壓力,控制成本的積極性無法調(diào)動起來,浪費現(xiàn)象嚴重,企業(yè)的成本管理失去諾大的管理群體當(dāng)然難以真正取得成效。

二、加強企業(yè)成本管理的對策措施

1.樹立正確的戰(zhàn)略成本管理思想。當(dāng)前,世界經(jīng)濟正發(fā)生著深刻的變化,產(chǎn)品的生產(chǎn)正呈現(xiàn)多樣化的趨勢,顧客對產(chǎn)品在質(zhì)量、時間、服務(wù)等方面提出了更多個性化的要求;大浪的高新技術(shù)被運用于生產(chǎn)等各個領(lǐng)域,企業(yè)之間的競爭日趨白熱化。面對這樣的經(jīng)濟環(huán)境,現(xiàn)代企業(yè)的成本管理應(yīng)隨時根據(jù)顧客需求與競爭者情況的變動,做出相應(yīng)調(diào)整,確立戰(zhàn)略成本管理思想。

戰(zhàn)略成本管理應(yīng)根據(jù)企業(yè)總體發(fā)展戰(zhàn)略而制定,將成本信息貫穿于戰(zhàn)略管理整個循環(huán)過程之中,通過對公司成本結(jié)構(gòu)、成本行為的全面了解、控制與改善,尋求長久的競爭優(yōu)勢。同時,戰(zhàn)略成本管理從企業(yè)所處的競爭環(huán)境出發(fā),還包括競爭對手價值鏈分析和企業(yè)所處行業(yè)的價值鏈分析,從而達到知己知彼,洞察全局的目的。例如,邯鋼在戰(zhàn)略成本管理中,對外通過密切關(guān)注整個市場和競爭對手的動向來發(fā)現(xiàn)問題,適當(dāng)調(diào)整和改變自己的成本戰(zhàn)略戰(zhàn)術(shù)。對內(nèi)實施有效的價值鏈分析法,逐個工序進行剖析,使企業(yè)成本管理深入到各基本作業(yè)層,挖掘各作業(yè)層的增值能力,對不必要的和完成質(zhì)量不佳的作業(yè)進行改進或否決推行“成本否決”突出實效、落實責(zé)任,獲得并保持了競爭優(yōu)勢,創(chuàng)造了我國冶金行業(yè)的一流佳績。

2.努力拓展成本管理工作范圍。在市場經(jīng)濟環(huán)境下,企業(yè)應(yīng)樹立成本的系統(tǒng)管理觀念,對企業(yè)成本管理的對象、內(nèi)容、方法進行全方位的分析研究,努力構(gòu)建符合自身的成本管理方法體系。一方面,成本管理應(yīng)該將視野向前延伸到產(chǎn)品的市場需求分析、相關(guān)技術(shù)的發(fā)展態(tài)勢分析,以及產(chǎn)品的設(shè)計;向后延伸到顧客的使用、維修及處置,涉及到產(chǎn)品的信息來源成本、技術(shù)成本、后勤成本、生產(chǎn)成本、庫存成本、銷售成本,以及對顧客的維修成本、處置成本等。另一方面,成本管理的內(nèi)涵也應(yīng)由物質(zhì)產(chǎn)品成本擴展到人力資源成本、資本成本、服務(wù)成本、產(chǎn)權(quán)成本、環(huán)境成本等非物質(zhì)產(chǎn)品成本。著重要做好以下三個方面:

加強產(chǎn)品設(shè)計、工藝選擇環(huán)節(jié)的成本管理。首先要注重發(fā)揮產(chǎn)品設(shè)計人員在成本控制中的主導(dǎo)作用,他們在全面掌握所設(shè)計產(chǎn)品的功能及性能外,還應(yīng)通過各種渠道收集對所設(shè)計產(chǎn)品功能的市場需求信息,準確把握產(chǎn)品功能的市場需求,減少產(chǎn)品設(shè)計功能過剩;其次應(yīng)通過物資采購人員對所設(shè)計產(chǎn)品可采用的材料范圍及價格進行了解和查詢,在保證產(chǎn)品設(shè)計要求的情況下采用性好價廉的先進材料;第三是經(jīng)常與負責(zé)設(shè)計成本估算的管理會計人員溝通,了解產(chǎn)品的設(shè)計成本水平,根據(jù)管理會計人員的建議對產(chǎn)品設(shè)計進行調(diào)整。管理會計人員作為產(chǎn)品研制、開發(fā)階段成本決策的參考者,要在產(chǎn)品設(shè)計、工藝制定的同時進行產(chǎn)品成本估算,采用現(xiàn)代分析方法,對產(chǎn)品成本與市場價格信息,產(chǎn)品成本與市場競爭能力,產(chǎn)品成本與企業(yè)的長期、短期效益進行分析,提供產(chǎn)品研制的可行性報告,還要編制產(chǎn)品開發(fā)費用預(yù)算,對產(chǎn)品開發(fā)過程中發(fā)生的成本進行控制。

加強物資進貨成本管理。工業(yè)企業(yè)原材料占總成本的比重較大,一般超過50%以上,因此控制原材料的價格對成本的影響至關(guān)重要。降低物資采購成本的方式主要包括對重要材料實行公開招標、對采購量大的物資盡可能地采用經(jīng)濟批量、及時了解市場行情進行詢價和比價等,在保證質(zhì)量的前提下采購物美價廉的材料,減少采購環(huán)節(jié),凈化采購渠道;建立入庫材料驗收制度,對不合格材料拒絕入庫,減少原材料損失。

加強市場成本管理。市場成本管理應(yīng)針對產(chǎn)品生命周期的不同采用不同的策略:在產(chǎn)品介紹期,由于顧客對產(chǎn)品的功能、特點還不了解,為打開市場,企業(yè)必須投入充足的廣告宣傳費用,這一階段廣告、人員推銷、營業(yè)推廣等促銷手段的成本效益最高;而在成長期和成熟期,各項促銷手段的成本效益減弱,應(yīng)減少廣告宣傳費用;而在衰退期,由于各項促銷手段的成本效益最低,企業(yè)應(yīng)把促銷規(guī)模降至最低限度。另外,對市場成本的控制應(yīng)堅持因地制宜,務(wù)實效益的原則,厲行節(jié)約,減少不必要的浪費。

3.高度重視成本管理主觀動因。1987年,美國哈佛大學(xué)兩位年輕的教授羅賓·庫珀和羅伯特·卡普蘭于在題為《成本會計怎樣系統(tǒng)地歪曲了產(chǎn)品成本》的文章中第一次提出了“成本動因”(成本驅(qū)動因子)的理論,他將成本動因歸納為五類:數(shù)量動因、批次動因、產(chǎn)品動因、加工過程動因、工廠動因,顯然,除進行客觀因素的分析之外,成本也會受到人為主觀因素的驅(qū)動。這為我們開辟和尋找成本控制提供了新的途徑。

成本控制意識應(yīng)始終貫穿于企業(yè)文化之中。一切管理行為,都必須建立在職工的認知和認同的基礎(chǔ)上,沒有廣大職工對成本管理行為的參與,靠單純的命令式的管理是很難奏效的。只有把成本控制意識作為企業(yè)文化的一部分,才能最大限度的發(fā)動職工,營造人人重視成本管理,人人為企業(yè)降本增效做貢獻的良好氛圍。

高層次成本管理應(yīng)建立在職工民主和自主管理基礎(chǔ)之上。積極運用心理學(xué)、社會學(xué)、社會心理學(xué)、組織行為學(xué)的研究成果,努力在職工行為規(guī)范中引入一種內(nèi)在約束與激勵機制滿足職工自我發(fā)展、自我實現(xiàn)的需求,實現(xiàn)自主管理,自我完善,努力達到代價最低的成本管理方式,最有效的降低成本。

4.在企業(yè)管理操作層面采取必要措施。(1)建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度。現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部控制已不是傳統(tǒng)的查弊和糾錯,其內(nèi)容涉及到企業(yè)治理機構(gòu)的各個方面和各個層次。要保證會計信息的真實性;要保證企業(yè)財產(chǎn)安全完整;要檢查會計資料的準確性和可靠性,提高企業(yè)的經(jīng)營效率。(2)提高管理者和會計人員的職業(yè)道德素養(yǎng)。作為企業(yè)管理者以及為管理者提供信息服務(wù)、參與經(jīng)營決策的會計人員,是增強法制意識和道德自律意識,增強道德責(zé)任心和責(zé)任感,保持職業(yè)良知,實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟目標和人的道德水準的雙重提升。(3)建立成本管理的各種工作規(guī)范。主要通過建立起一系列的業(yè)務(wù)處理與報告應(yīng)該遵循的程序和規(guī)范,以及通過對組織結(jié)構(gòu)的設(shè)定、職能的劃分與分工等,保證組織內(nèi)的各項活動按照有利于降低成本、有利于進行成本管理的方式進行。(4)在推進管理信息化應(yīng)用上下功夫。在成本管理中應(yīng)用電子計算機技術(shù)、現(xiàn)代通訊技術(shù)和數(shù)據(jù)處理技術(shù),替代一些繁重的事務(wù)性勞動。推廣應(yīng)用先進的檢測手段和顯示監(jiān)控裝置,加強對物質(zhì)消耗和流向的控制。運用現(xiàn)代信息技術(shù)整合工作流程,減少工作環(huán)節(jié),減少成本浪費。適應(yīng)企業(yè)管理信息化這一主流趨勢,建立成本預(yù)警信息化分析系統(tǒng),對外部環(huán)境的重大變化、對可能面臨的機會和威脅作出動態(tài)的信息預(yù)報。

[責(zé)任編輯 吳 迪]