楊　瑞

摘 要：本文首先闡釋了當(dāng)前我國(guó)中小型企業(yè)成本管理中存在的問(wèn)題，在此基礎(chǔ)上分析了造成這些問(wèn)題的原因，希望能對(duì)目前我國(guó)中小型企業(yè)的發(fā)展有所裨益。

關(guān)鍵詞：中小型企業(yè) 成本管理 問(wèn)題 原因分析

近年來(lái)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的確立和逐步完善，企業(yè)的成本意識(shí)有所增強(qiáng)，企業(yè)越來(lái)越意識(shí)到成本管理的重要性，許多中小型企業(yè)結(jié)合自身的實(shí)際情況，采取了很多方法和措施來(lái)加強(qiáng)成本管理、提高經(jīng)濟(jì)效益。伴隨著這些方法和措施的實(shí)施，雖然在一定程度上達(dá)到了改善成本管理工作的效果，但從總體上來(lái)說(shuō)，我國(guó)中小型企業(yè)的成本管理水平還是比較落后。

一、當(dāng)前我國(guó)中小型企業(yè)成本管理中存在的問(wèn)題

（一）成本管理缺乏市場(chǎng)意識(shí)

成本是企業(yè)資源投入和產(chǎn)出的對(duì)比關(guān)系，低成本意味著投入較少的資源獲得更多的產(chǎn)品和服務(wù)，從而意味著高效率，但高效率并不意味著高效益。我國(guó)許多企業(yè)按照成本習(xí)性劃分和核算產(chǎn)品成本，認(rèn)為通過(guò)提高產(chǎn)量和生產(chǎn)率可以降低單位產(chǎn)品成本，提高產(chǎn)品利潤(rùn)。在這種思想的支配下，許多企業(yè)不顧市場(chǎng)對(duì)產(chǎn)品的需求，片面地通過(guò)擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模、提高產(chǎn)量來(lái)降低產(chǎn)品單位成本，結(jié)果導(dǎo)致產(chǎn)品大量積壓，倉(cāng)儲(chǔ)成本驟升，與市場(chǎng)脫節(jié)。造成這種現(xiàn)象的原因就在于企業(yè)成本管理缺乏市場(chǎng)意識(shí)，導(dǎo)致成本信息在管理決策上出現(xiàn)誤區(qū)，似乎產(chǎn)量越大，成本越低，利潤(rùn)越高。

（二）企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)有偏差

我國(guó)許多中小型企業(yè)在成本管理中一味地強(qiáng)調(diào)降低成本，以成本最低化為目標(biāo)，而沒(méi)有考慮到產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)能力，沒(méi)有進(jìn)行成本效益分析，沒(méi)有將成本管理目標(biāo)與企業(yè)的戰(zhàn)略相結(jié)合。如果企業(yè)片面地追求降低成本，可能會(huì)帶來(lái)較好的短期效應(yīng)，但對(duì)于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展是很不利的。企業(yè)在進(jìn)行成本控制的時(shí)候還必須要兼顧產(chǎn)品的不斷創(chuàng)新，特別是要保證和提高產(chǎn)品的質(zhì)量，絕不能片面地為了降低成本而忽視產(chǎn)品的品種和質(zhì)量，更不能為了片面追求眼前利益，采取偷工減料、冒牌頂替或粗制濫造等歪門(mén)邪道來(lái)降低成本，否則，其結(jié)果不但坑害了消費(fèi)者，最終也會(huì)使企業(yè)喪失信譽(yù)，甚至破產(chǎn)倒閉。

（三）企業(yè)成本管理理論和內(nèi)容僵化、手段老化

許多企業(yè)現(xiàn)時(shí)的成本管理不是全面的、系統(tǒng)的，往往只注意生產(chǎn)過(guò)程中的成本管理，忽視供應(yīng)過(guò)程和銷(xiāo)售過(guò)程的成本管理；只注意產(chǎn)后的成本管理，忽視產(chǎn)前產(chǎn)品研發(fā)、設(shè)計(jì)的成本管理。一些企業(yè)的事前成本管理薄弱，成本預(yù)測(cè)、成本決策缺乏規(guī)范性、制度性，可有可無(wú)；成本計(jì)劃缺乏科學(xué)性、嚴(yán)肅性、可增可減，因此，造成事中、事后成本管理的盲目性。在成本的具體核算中，只注重財(cái)務(wù)成本核算，缺少管理成本核算；注重生產(chǎn)成本的核算，而忽視產(chǎn)品設(shè)計(jì)過(guò)程中的成本以及銷(xiāo)售成本的核算。至于成本管理的手段仍處于原始階段，無(wú)法提供及時(shí)、準(zhǔn)確、全面的成本信息。

（四）成本信息的嚴(yán)重扭曲

傳統(tǒng)的成本核算系統(tǒng)建立在“業(yè)務(wù)量是影響成本的唯一因素”這一假定基礎(chǔ)之上，成本的核算過(guò)程過(guò)分簡(jiǎn)單化。在過(guò)去的勞動(dòng)密集型企業(yè)里，對(duì)核算所作的這種簡(jiǎn)單假定（即以直接人工小時(shí)數(shù)或產(chǎn)量為依據(jù)來(lái)分配間接費(fèi)用），可能不會(huì)嚴(yán)重扭曲產(chǎn)品成本。但在現(xiàn)代化的制造環(huán)境下，直接人工成本比例大大下降，制造費(fèi)用所占比例大幅度上升，再使用這種成本核算方法將會(huì)夸大那些直接人工含量產(chǎn)品的成本，而人為縮小另一些利用更多自動(dòng)化生產(chǎn)的產(chǎn)品成本，最終導(dǎo)致產(chǎn)品成本信息的嚴(yán)重扭曲，使企業(yè)錯(cuò)誤地選擇產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)方向。

二、我國(guó)中小型企業(yè)成本管理現(xiàn)狀的成因分析

（一）成本管理不能與持續(xù)變化的外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)

成本管理是企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分，它與外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境密切相關(guān)。目前對(duì)成本管理影響最大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化主要有兩方面：一是買(mǎi)方市場(chǎng)的建立；二是指電子信息化時(shí)代的到來(lái)。二者使得作為社會(huì)生產(chǎn)活動(dòng)主要參與者的企業(yè)受到了重大影響。目前隨著市場(chǎng)格局的轉(zhuǎn)變，產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)也隨之發(fā)生變化，生產(chǎn)性費(fèi)用所占的比重下降，流通性成本的比重不斷上升。而我國(guó)中小型企業(yè)的成本管理過(guò)多地局限于生產(chǎn)領(lǐng)域，以生產(chǎn)資料的耗費(fèi)作為成本管理的主要對(duì)象，忽視對(duì)產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、銷(xiāo)售和售后服務(wù)等過(guò)程發(fā)生的成本費(fèi)用的控制，這也就無(wú)法適應(yīng)現(xiàn)代成本管理的需要。

（二）成本管理存在短期行為

部分企業(yè)只關(guān)注企業(yè)的眼前利益，謀求短期利潤(rùn)，而很少考慮企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，致使企業(yè)行為明顯出現(xiàn)階段性。在成本費(fèi)用的劃分、成本差異的調(diào)整、計(jì)提折舊、大修以及存貨的盤(pán)盈、盤(pán)虧、壞賬損失和待攤或計(jì)提等方面，出現(xiàn)了該提的不提，該攤的不攤，人為地調(diào)整成本等現(xiàn)象，給本管理改進(jìn)工作帶來(lái)了很多困難，影響了企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

（三）成本約束激勵(lì)機(jī)制

企業(yè)不能?chē)?yán)格執(zhí)行成本管理制度，而且缺乏應(yīng)有的成本管理的內(nèi)部牽制制度。管理者可以任意接觸修改成本資料粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表，這種做法不僅使企業(yè)無(wú)法獲得準(zhǔn)確的成本資料進(jìn)行管理，而且會(huì)破壞市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行。同時(shí)，成本、費(fèi)用指標(biāo)考核不力，未能充分調(diào)動(dòng)各部門(mén)及全體員工參與成本管理工作的自覺(jué)性和積極性。

（四）企業(yè)的技術(shù)水平制約了成本的降低

技術(shù)水平的高低對(duì)降低成本有著直接影響。在一定時(shí)期，一定技術(shù)水平條件下，成本可以通過(guò)加強(qiáng)管理來(lái)降低，但這種方法不可能使成本一直降低，因此，企業(yè)管理者為了改進(jìn)產(chǎn)品成本，就需要不斷地提高技術(shù)水平。

（五）成本核算方法存在局限性

現(xiàn)行的成本核算方法，通常采用基于數(shù)量的直接人工小時(shí)或金額將間接成本分配給產(chǎn)品，企業(yè)往往采用某個(gè)職能部門(mén)間接成本分配率，將支持性資源分配于單個(gè)產(chǎn)品。在現(xiàn)代化的制造環(huán)境下，一方面直接人工成本比例大大下降，制造費(fèi)用所占比例大幅度上升，再使用這種成本核算方法會(huì)夸大那些直接人工含量產(chǎn)品的成本，而人為縮小另一些利用更多自動(dòng)化生產(chǎn)的產(chǎn)品成本，最終導(dǎo)致產(chǎn)品成本信息的嚴(yán)重扭曲，使企業(yè)錯(cuò)誤地選擇產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)方向。另一方面，隨著產(chǎn)品多樣化程度的提高，使得其對(duì)資源的消耗也存在巨大的數(shù)量差異，使用現(xiàn)行的成本核算方法則會(huì)多計(jì)大規(guī)格、高產(chǎn)量產(chǎn)品的成本，而少計(jì)小規(guī)格、低產(chǎn)量產(chǎn)品的成本，歪曲了產(chǎn)品成本。

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作者單位：浙江電大工商學(xué)院