王植偉　陳國勤

摘 要：社?；饡?huì)計(jì)核算是我國社保基金運(yùn)營和管理的一個(gè)重要內(nèi)容，構(gòu)建系統(tǒng)的社保基金會(huì)計(jì)核算體系在社?；饡?huì)計(jì)工作中有著重要的作用，本文結(jié)合我國現(xiàn)行的社?；饡?huì)計(jì)制度，著重從社會(huì)保險(xiǎn)基金會(huì)計(jì)的收入、支出、運(yùn)營、結(jié)余四個(gè)方面對(duì)完善我國社保基金核算體系作出探討。

關(guān)鍵詞：社?；?社保會(huì)計(jì) 會(huì)計(jì)核算

一、問題的提出

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展以及我國老齡化現(xiàn)象越來越突出，社?；鸬目茖W(xué)運(yùn)營與管理對(duì)于社保基金自身的增值保值以及維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定具有重要的現(xiàn)實(shí)意義，而社?；鸬臅?huì)計(jì)核算在社?；鸬墓芾碇姓紦?jù)了突出的地位與作用，如何提高我國社?；鸬臅?huì)計(jì)核算質(zhì)量成為當(dāng)前社?；疬\(yùn)營管理的一個(gè)重要內(nèi)容。我國現(xiàn)行的社會(huì)保障資金會(huì)計(jì)核算體系的主體1999年7月財(cái)政部、勞動(dòng)和社會(huì)保障部聯(lián)合下發(fā)的《社會(huì)保障基金會(huì)計(jì)制度》。

二、我國社?；饡?huì)計(jì)核算體系的構(gòu)建

對(duì)每一項(xiàng)社?；鸲?，其運(yùn)行都要經(jīng)過籌集、支付和運(yùn)營三個(gè)基本環(huán)節(jié)，在這些過程中發(fā)生的與基金有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都屬于社?；饡?huì)計(jì)核算的內(nèi)容。所以說，從縱向即社?；疬\(yùn)行及管理環(huán)節(jié)來看，社保基金會(huì)計(jì)核算體系應(yīng)包括：社?；鹗杖氲暮怂?、社?；鹬С龅暮怂恪⑸绫；疬\(yùn)營的核算以及社?；鸾Y(jié)余的核算。

（一）社?；鹗杖氲暮怂?/p>

根據(jù)目前我國社?；鸸芾淼那闆r，社?；鸬幕I集主要包括以下幾部分內(nèi)容：已經(jīng)存在的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)收入、財(cái)政補(bǔ)貼收入，此外，還包括往來業(yè)務(wù)收入和其他收入等。

1.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)收入

社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)收入，是指繳費(fèi)單位和繳費(fèi)個(gè)人按納費(fèi)基數(shù)的一定比例分別交納的養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)等收入。在具體資金籌集方式上，目前我國基本上是施行社會(huì)統(tǒng)籌和個(gè)人賬戶相結(jié)合的方式，由繳費(fèi)單位和繳費(fèi)個(gè)人按照繳費(fèi)基數(shù)的一定比例繳納。

收到社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)時(shí)所作的會(huì)計(jì)處理有兩種：其一是不設(shè)置“收入戶存款”科目，借記“財(cái)政專戶存款”科目，貸記“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)收入”科目；其二是設(shè)置“收入戶存款”科目，借記“收入戶存款”科目，貸記“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)收入”科目。

2.財(cái)政補(bǔ)貼收入

財(cái)政補(bǔ)貼收入，是指收到的國家財(cái)政部門給予的各項(xiàng)社會(huì)保障基金的補(bǔ)貼。按照有關(guān)規(guī)定，當(dāng)社會(huì)保障基金不敷使用時(shí)，經(jīng)過申請(qǐng)，國家財(cái)政部門才能給予補(bǔ)貼，在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)明確國家財(cái)政究竟是對(duì)哪一項(xiàng)社會(huì)保障基金給予的補(bǔ)貼，從而初步掌握該項(xiàng)基金的收支狀況。在收到財(cái)政補(bǔ)貼時(shí)，借記“財(cái)政專戶存款”科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)貼收入”科目。

3.往來業(yè)務(wù)收入的核算

往來業(yè)務(wù)收入主要核算經(jīng)辦機(jī)構(gòu)與上、下級(jí)機(jī)構(gòu)之間的業(yè)務(wù)往來所形成的社會(huì)保障基金的增加。收到上級(jí)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)下?lián)芎拖录?jí)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)上解的社會(huì)保障基金，借記“收入戶存款”科目，貸記相應(yīng)科目。

（二）社?；鹬С龅暮怂?/p>

1.社保基金本金支出

社會(huì)保障本金包括養(yǎng)老金本金、醫(yī)療保險(xiǎn)本金、失業(yè)保險(xiǎn)本金。在發(fā)放社會(huì)保障本金時(shí)，應(yīng)根據(jù)國家有關(guān)法規(guī)具體確定計(jì)發(fā)比例和金額。對(duì)養(yǎng)老金本金的支付而言，現(xiàn)階段的計(jì)發(fā)辦法采用“老人老辦法”，“新人新辦法”，“中人中辦法”，并按照不同情況確定的數(shù)額歸入統(tǒng)籌基金和個(gè)人帳戶；對(duì)于醫(yī)療保險(xiǎn)本金的支付，起付標(biāo)準(zhǔn)以上、最高支付限額以下的醫(yī)療費(fèi)用，主要從統(tǒng)籌基金中支付，個(gè)人也要負(fù)擔(dān)一定比例，起付標(biāo)準(zhǔn)一般為當(dāng)?shù)芈毠つ昶骄べY額10%左右，最高支付限額一般為當(dāng)?shù)芈毠つ昶骄べY的4倍左右。

社會(huì)保障經(jīng)辦機(jī)構(gòu)按規(guī)定支付社會(huì)保障本金時(shí)，按實(shí)發(fā)金額，借記“社會(huì)保險(xiǎn)基金支出”科目，貸記“支出戶存款”科目。

2.轉(zhuǎn)移支出

隨著我國社保制度的逐步完善與發(fā)展，我國社會(huì)保障制度實(shí)現(xiàn)跨地區(qū)之間的統(tǒng)籌已經(jīng)具備現(xiàn)實(shí)性和必要性。轉(zhuǎn)移支出指被保險(xiǎn)人由本地調(diào)往異地而轉(zhuǎn)出的個(gè)人賬戶基金，與轉(zhuǎn)移收入相同。被保險(xiǎn)人在同一統(tǒng)籌地區(qū)內(nèi)調(diào)動(dòng)工作時(shí)，不作賬務(wù)處理；

3.其他支出

其他支出，是指社會(huì)保險(xiǎn)基金中支付借款利息的部分，經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)在其他支出中列支的臨時(shí)借款利息，借記“其他支出”貸記“財(cái)政專戶存款”，支付的其他支出，借記“其他支出”貸記“支出戶存款”科目。

（三）社?；疬\(yùn)營的核算

社會(huì)保障基金就其使用可劃分為三個(gè)部分：一部分是用于直接支出，一部分是后備基金用于抵補(bǔ)意外風(fēng)險(xiǎn)造成的損失，最后部分就是運(yùn)營資金。社會(huì)保障基金運(yùn)營的核算主要是指對(duì)運(yùn)營資金這一部分的保值增值的核算。

至于社會(huì)保障基金的運(yùn)營的賬務(wù)處理比較簡單：社會(huì)保障經(jīng)辦機(jī)構(gòu)收到銀行轉(zhuǎn)來的收入戶、支出戶、財(cái)政存款戶的利息，借記“收入戶存款”科目，“支出戶存款”科目，“財(cái)政專戶存款”科目，貸記“利息收入”科目；國家債券到期收回或轉(zhuǎn)讓時(shí)，按其實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“財(cái)政專戶存款”科目，按其收到的本金貸記“利息收入”科目，債券利息貸記“利息收入”科目；按規(guī)定收到委托投資機(jī)構(gòu)營運(yùn)的資金時(shí)，按實(shí)際收到的金額，借記“財(cái)政專戶存款”科目，本金貸記“債券投資”科目，投資收益貸記“利息收入”科目。

（四）社?；鸾Y(jié)余核算

社會(huì)保險(xiǎn)基金結(jié)余是指社會(huì)保險(xiǎn)基金收入和支出相抵后的余額?；鸾Y(jié)余是一個(gè)分期概念，按照不同的會(huì)計(jì)分期，社會(huì)保險(xiǎn)基金的收支都會(huì)出現(xiàn)一定的結(jié)余。相對(duì)于當(dāng)前確定的會(huì)計(jì)期間而言，基金結(jié)余可分為當(dāng)期結(jié)余和前期結(jié)余。當(dāng)期結(jié)余是指當(dāng)前會(huì)計(jì)期間內(nèi)社會(huì)保險(xiǎn)基金收支相抵后的凈額，前期結(jié)余是一個(gè)累計(jì)滾存的概念，即指當(dāng)前會(huì)計(jì)期間以前各會(huì)計(jì)期間結(jié)余的累計(jì)數(shù)。

在期末作如下賬務(wù)處理：將社會(huì)保險(xiǎn)金支出、補(bǔ)助支出、轉(zhuǎn)移支出、補(bǔ)助下級(jí)支出、上解上級(jí)支出、其他支出轉(zhuǎn)入社會(huì)保險(xiǎn)基金賬戶的借方；將社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)收入、財(cái)政補(bǔ)貼收入、轉(zhuǎn)移收入、利息收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、下級(jí)上解收入、其他收入轉(zhuǎn)入社會(huì)保險(xiǎn)基金賬戶的貸方。

三、結(jié)束語

社?；饡?huì)計(jì)核算是為提高社會(huì)保險(xiǎn)基金的運(yùn)營效益，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的基本原理和方法，對(duì)各種社會(huì)保險(xiǎn)基金及其運(yùn)作進(jìn)行反映和監(jiān)督的一種會(huì)計(jì)活動(dòng)，隨著我國社會(huì)保障體制改革的逐步完善，社保基金會(huì)計(jì)核算在社?；鸸芾碇械淖饔门c地位將會(huì)越來越突出。

當(dāng)然，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社?；鸸芾淼膶?shí)踐本身也對(duì)社保基金會(huì)計(jì)核算方法與體系帶來了挑戰(zhàn)，例如目前我國社保基金會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)是采用收付實(shí)現(xiàn)制，而收付實(shí)現(xiàn)制在社保基金管理活動(dòng)中卻存在一些弊端；再如在核算的方法與手段上，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相比較而言，社保基金會(huì)計(jì)核算在電算化進(jìn)程上還相對(duì)滯后。社?；饡?huì)計(jì)核算實(shí)踐中遇到的這些具體問題的解決不可一蹴而就，需要結(jié)合我國社會(huì)保障體制改革的進(jìn)程有計(jì)劃有步驟的進(jìn)行，以實(shí)現(xiàn)我國社?；饡?huì)計(jì)核算質(zhì)量的提高。

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