裴衛(wèi)民

摘要：企業(yè)內(nèi)部審計是我國現(xiàn)代企業(yè)制度不可缺少的組成部分，也是我國審計監(jiān)督體系中的重要環(huán)節(jié)。建立我國現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計制度是社會主義市場經(jīng)濟主體一現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)在需求，同時內(nèi)部審計又促進了市場主體的健康發(fā)展。我國企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展的根本動力在于企業(yè)改革的深入進行。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計制度

0引言

我國企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展的根本動力在于企業(yè)改革的深入進行。內(nèi)部審計也只有將其自身融入創(chuàng)建現(xiàn)代企業(yè)制度這個大系統(tǒng)當中，找到自己的生長點，發(fā)揮應(yīng)有的功能，才有可能獲得自我發(fā)展、自我創(chuàng)新的動力。使企業(yè)內(nèi)審的作用體現(xiàn)于工作實效當中。建立我國現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計道路的選擇，應(yīng)結(jié)合我國國情，同時大膽吸收借鑒國外的先進經(jīng)驗，在實踐中檢驗和發(fā)展，最終形成具有中國特色的現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計制度。鑒于此，提出以下幾點設(shè)想。

1由企業(yè)自愿組建內(nèi)審機構(gòu)，淡化行政影響

在企業(yè)自身沒有設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)的要求下，靠行政法令的強制手段，往往只會使內(nèi)部審計工作流于形式。針對目前不少企業(yè)內(nèi)部審計工作淺表化得情況，政府有必要給企業(yè)設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)的自主權(quán)。這可以使部分流于形式，無法發(fā)揮應(yīng)有職能。已名存實“亡”的企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)真正的“消亡”，有利于提高內(nèi)部審計的形象，更重要的是可以使內(nèi)部審計獲得自我發(fā)展的動力，為內(nèi)部審計未來的發(fā)展提高奠定良好的基礎(chǔ)

國家設(shè)置企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的根本原因是規(guī)范企業(yè)經(jīng)營行為，實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值。但在實踐中，內(nèi)審作為企業(yè)內(nèi)部的一個職能部門，往往會不由自主地傾向于自身利益所在方一。企業(yè)國家給予企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置自主權(quán)后，要淡化行政干預(yù)。這樣可以使企業(yè)內(nèi)部審計走出雙重地位的兩難境地，認清和擺正自己的位置，即在不違反國家法紀的前提下，以企業(yè)利益為重。為企業(yè)價值最大化目標服務(wù)，從而消除內(nèi)部審計充當國家派駐企業(yè)“密控”和“哨兵”的嫌疑。

2設(shè)置有效的內(nèi)部審計機構(gòu)組織模式

內(nèi)部審計職能發(fā)揮的根本保證是其所具有的獨立性，內(nèi)部審計組織機構(gòu)的設(shè)置對于保證內(nèi)部審計職能的發(fā)揮有著直接的作用。針對上市公司運作比較規(guī)范的情況，雙重領(lǐng)導(dǎo)模式是一種比較適合的組織結(jié)構(gòu)模式，即在董事會內(nèi)設(shè)審計委員會，在總經(jīng)理下設(shè)總審計師。在這種模式中，內(nèi)部審計機構(gòu)在行政業(yè)務(wù)上由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，其工作主要對審計委員會負責(zé)，總經(jīng)理可以分配審計任務(wù)，但不得不干涉審計事務(wù)。該模式很好地保證了內(nèi)部審計的獨立性，一方面內(nèi)部審計機構(gòu)直屬企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)當局，如遇重大問題可以直接向?qū)徲嬑瘑T會或董事會報告：另一方面，內(nèi)部審計機構(gòu)不受公司其他部門的影響，獨立開展工作，保證了對審計事項作出公正客觀的分析、判斷與評價。同時內(nèi)部審計業(yè)務(wù)上由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，貼近經(jīng)營管理的全過程，有利于內(nèi)部審計咨詢和促進職能的發(fā)揮。

與上市公司相比，非上市公司在組織結(jié)構(gòu)上顯得不太規(guī)范，如不少企業(yè)董事長和總經(jīng)理均為一人擔(dān)任。從真正發(fā)揮內(nèi)部審計作用的角度來看，內(nèi)部審計隸屬總經(jīng)理更為合適。這樣，使內(nèi)部審計貼近經(jīng)營管理層，有利于根據(jù)企業(yè)經(jīng)營管理的需要，把更多的力量放在效益審計上，為企業(yè)改進和完善現(xiàn)代管理服務(wù)。

3走職業(yè)化道路，提高內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)

在現(xiàn)在審計中內(nèi)部審計人員將企業(yè)的整個經(jīng)營管理過程作為工作的對象，內(nèi)部審計不僅不同于企業(yè)的會計活動，在目標和工作方法上也都有別于外部審計，同時獨立性也使得內(nèi)部審計與各種管理咨詢服務(wù)涇渭分明。正是基于這些特征，內(nèi)部審計已經(jīng)形成了一種獨特的職業(yè)。職業(yè)化是提高內(nèi)部審計人員素質(zhì)和內(nèi)部審計工作在公眾心目中地位的重要保證。內(nèi)部審計職業(yè)化具體表現(xiàn)為內(nèi)部審計人員工作的不可替代性以及有一個規(guī)范成熟的職業(yè)組織。借鑒發(fā)達國家內(nèi)部審計職業(yè)化的經(jīng)驗，建立我國現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計，要從行政命令方式轉(zhuǎn)向行業(yè)協(xié)會引導(dǎo)管理方式，建立內(nèi)部審計行業(yè)協(xié)會。進行行業(yè)管理。需注重開展以下工作：一、建立內(nèi)部審計師資格制度，可參照注冊會計師(CPA)管理辦法，推行考試授證辦法：二、制定內(nèi)部審計專業(yè)技術(shù)標準，對內(nèi)部審計師任職條件、專業(yè)技能、在職繼續(xù)教育提出原則性的規(guī)范。內(nèi)部審計走職業(yè)化道路，將使得內(nèi)部審計從業(yè)人員素質(zhì)有一個質(zhì)的提高，有利于內(nèi)部審計重塑自身形象，保證內(nèi)部審計職能的發(fā)揮。

4穩(wěn)步拓展現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計的領(lǐng)域

企業(yè)內(nèi)部審計工作對象范圍的大小是內(nèi)部審計職能是否到充分體現(xiàn)的基礎(chǔ)保證。內(nèi)部審計工作該延伸到哪一些領(lǐng)域，關(guān)鍵要看企業(yè)整體組織發(fā)展的情況，不能冒然地為企業(yè)內(nèi)部審計強加上若干不適合本身能力又不符合企業(yè)組織發(fā)展狀況的一些工作。內(nèi)部審計工作領(lǐng)域的拓展，應(yīng)采取穩(wěn)健的態(tài)度，實事求是地探索前進。在現(xiàn)代企業(yè)制度尚未建立健全的早期，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督職能，做好財務(wù)審計和內(nèi)部控制制度的測評。由于財務(wù)會計資料是企業(yè)管理的“語言”，正確、完整、及時的財務(wù)信息是保證企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)層作出正確決策的基礎(chǔ)，所以財務(wù)審計是內(nèi)部審部門的一項基礎(chǔ)性日常工作。財務(wù)審計是一種事后審計，為使關(guān)心前移，防患于未然，內(nèi)審應(yīng)加強企業(yè)內(nèi)部控制制度的測評，包括內(nèi)控制度的健全性和有效性，并逐漸把該項工作也作為一項日常性工作。當現(xiàn)代企業(yè)進入規(guī)范化階段，內(nèi)部治理機制逐漸健全，內(nèi)部審計將發(fā)揮其咨詢和促進職能，進行全方位的經(jīng)營審計和管理審計。管理審計側(cè)重于管理職能方面的審核，主要包括對計劃工作、組織工作及控制工作的評價，而經(jīng)營審計則側(cè)重于管理決策方面的審核。兩者相比較，經(jīng)營審計是企業(yè)內(nèi)部審計的主要工作。在新世紀的信息社會里，信息是現(xiàn)代企業(yè)生存發(fā)展的基礎(chǔ)，經(jīng)營信息系統(tǒng)是我國現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計即將開展的新領(lǐng)域。我國現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計只有立足于企業(yè)管理的新發(fā)展，開拓企業(yè)內(nèi)部審計的新領(lǐng)域，才能找到自身新的生長點，因此，部分走在高科技前沿企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)，應(yīng)該致力于向這些領(lǐng)域拓展審計工作。

5科學(xué)的方法、合理的工作程序、嚴格的自身管理

在我國的內(nèi)部審計實務(wù)中，常運用的有很多種，如財務(wù)審計法、內(nèi)部控制制度測評法、經(jīng)濟效益審計法、“三E”審計法等等。但隨著現(xiàn)代企業(yè)大型化、集團化的發(fā)展趨勢以及經(jīng)營信息系統(tǒng)在企業(yè)管理中的運用，人工審計法已無法適應(yīng)，一種新的電子計算機審計法——專家系統(tǒng)(ES)由此產(chǎn)生。一個ES能有效地對所有業(yè)務(wù)進行檢查，比起抽樣審計，審計風(fēng)險大大降低：它能夠隨時監(jiān)測經(jīng)濟業(yè)務(wù)，能有效的阻止錯弊的發(fā)生：ES能綜合多個專家的知識，在審計過程中具有更大的可靠性。因此，培養(yǎng)既熟練內(nèi)審專業(yè)知識又懂軟件開發(fā)的復(fù)合型人才是我國內(nèi)審發(fā)展的需要，也是我國現(xiàn)代企業(yè)參與國際競爭的需要。

科學(xué)的方法需要通過合理的工作程序來安排實施，才能充分發(fā)揮其作用。合理的工作程序是內(nèi)部審計制度的重要組成部分，合理的工作程序的實施，可以降低風(fēng)險，節(jié)約時間，提高效率。企業(yè)的內(nèi)部審計部門還應(yīng)制定嚴格的自身管理制度，例如計劃管理、質(zhì)量管理、檔案管理等等。嚴格的自身管理制度，有利于樹立內(nèi)部審計部門的良好形象，提高內(nèi)部審計人員的工作水平。科學(xué)的方法、合理的工作程序、嚴格的自身管理為內(nèi)部審計職能有效發(fā)揮提供了客觀保證。