摘 要 2021年，為進(jìn)一步適應(yīng)改革發(fā)展的公司治理需求，我國對《審計法》進(jìn)行第二次修訂，《審計法》作為審計工作的基本遵循和工作標(biāo)準(zhǔn)，在對內(nèi)部審計起著規(guī)范和制約作用的同時，也為內(nèi)部審計的發(fā)展指明了方向。本文分析《審計法》修訂的主要內(nèi)容及與公司治理之間的協(xié)同關(guān)系，提出內(nèi)部審計要從落實黨對審計工作的領(lǐng)導(dǎo)、加強重大政策措施貫徹落實情況的審計、強化審計整改和風(fēng)險隱患報告通報機制、加強大數(shù)據(jù)審計的應(yīng)用等方面為促進(jìn)公司治理發(fā)揮作用。

關(guān)鍵詞 審計法；內(nèi)部審計；公司治理

DOI： 10.19840/j.cnki.FA.2024.05.004

* 基金項目：西北工業(yè)大學(xué)黨建研究基金“高校內(nèi)部建設(shè)貫通協(xié)同監(jiān)督體系的探索與實踐”（DJZ202309）

1982年，我國《憲法》規(guī)定設(shè)立審計署，建立國家審計制度。1994年，我國頒布《中華人民共和國審計法》，《審計法》是我國審計事業(yè)的基本法律，對審計工作職責(zé)進(jìn)行了明確規(guī)定。2006年，我國第一次修訂《審計法》，此次修訂明確了審計范圍和對象。2018年，國家設(shè)立中央審計委員會并召開第一次會議，明確指出審計監(jiān)督是黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分，進(jìn)一步強化黨對審計工作的領(lǐng)導(dǎo)。黨的十九次全國代表大會提出建設(shè)全黨統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、全面覆蓋、權(quán)威高效的監(jiān)督體制，把改革審計管理體制作為健全黨和國家監(jiān)督體系的重要內(nèi)容。審計監(jiān)督作為黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分，監(jiān)督職能發(fā)生重要轉(zhuǎn)變。審計立法也與時俱進(jìn)，2021年，我國對《審計法》進(jìn)行第二次修訂，此次修訂是為進(jìn)一步適應(yīng)改革發(fā)展的治理需求，結(jié)合社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)實需要及時做出的修改和調(diào)整[1]。

內(nèi)部審計是審計體系的重要組成部分，與國家審計有著密不可分的關(guān)系。內(nèi)部審計在促進(jìn)治理現(xiàn)代化、提升治理能力方面發(fā)揮了積極作用，在深化綜合改革、加強制衡監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部行使權(quán)力、促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)等方面發(fā)揮了重要作用，具有十分重要的意義。《審計法》作為審計工作的基本遵循和工作標(biāo)準(zhǔn)，在對內(nèi)部審計起著規(guī)范和制約作用的同時，也為內(nèi)部審計的發(fā)展指明了方向。本文主要研究在深刻學(xué)習(xí)領(lǐng)會《審計法》修訂內(nèi)容的背景下，內(nèi)部審計對于促進(jìn)治理工作中發(fā)揮的作用及實現(xiàn)路徑。

一、審計法修訂的主要內(nèi)容

（一）審計領(lǐng)導(dǎo)體制機制

新修訂的《審計法》第二條增加“堅持中國共產(chǎn)黨對審計工作的領(lǐng)導(dǎo)，構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計監(jiān)督體系”的內(nèi)容。習(xí)近平總書記強調(diào)“改革審計管理體制，是加強黨對審計工作領(lǐng)導(dǎo)的重大舉措，更好發(fā)揮審計在黨和國家監(jiān)督體系中的重要作用”。因此，新修訂的《審計法》將“強化黨的領(lǐng)導(dǎo)”要求寫進(jìn)其中，這是建設(shè)黨和國家監(jiān)督體系的必然要求[2]。

新修訂的《審計法》第三十二條規(guī)定“被審計單位應(yīng)當(dāng)加強對內(nèi)部審計工作的領(lǐng)導(dǎo)……對被審計單位的內(nèi)部審計工作進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督”。明確了被審計單位和審計機關(guān)的職責(zé)，同時也要求內(nèi)部審計接受審計機關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。

（二）審計監(jiān)督的內(nèi)容和范圍

新修訂的《審計法》將“對同級決算草案的審計，對重大公共工程項目的資金管理使用和建設(shè)運營情況的審計，對國有資源、國有資產(chǎn)的審計，對落實國家重大經(jīng)濟(jì)政策措施的審計，對特定事項的專項審計，對工作中發(fā)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)運行中的風(fēng)險隱患進(jìn)行報告或通報”等納入審計職責(zé)范圍。

近年來，審計監(jiān)督的廣度和深度不斷拓展，新修訂的《審計法》對已有的審計實踐進(jìn)行良好總結(jié)，并且將其確立為推進(jìn)實現(xiàn)審計全覆蓋的法律保障。

（三）審計整改要求

新修訂的《審計法》第五十二條增加了“被審計單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定時間整改審計查出的問題，將整改情況報告審計機關(guān)，……并按照規(guī)定向社會公布。有關(guān)主管單位應(yīng)當(dāng)督促被審計單位整改審計查出的問題。審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)對被審計單位整改情況進(jìn)行跟蹤檢查”的內(nèi)容。

上述修訂明確了多方各自所負(fù)的責(zé)任，即被審計單位要按期整改并報告整改情況，有關(guān)主管單位要督促被審計單位整改，審計部門要認(rèn)真及時跟蹤檢查整改情況，對審計查出的問題進(jìn)一步推動整改。同時要求“拒不整改或者整改時弄虛作假的，依法追究法律責(zé)任”，明確了被審計單位拒不整改或虛假整改要承擔(dān)的法律責(zé)任。

（四）審計監(jiān)督權(quán)限

修訂后的《審計法》在審計權(quán)限方面增加了“審計機關(guān)有權(quán)要求被審計單位提供業(yè)務(wù)、管理等資料，包括電子數(shù)據(jù)和有關(guān)文檔，并對提供資料的及時性負(fù)責(zé)。國家政務(wù)信息系統(tǒng)和數(shù)據(jù)共享平臺應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定向?qū)徲嫏C關(guān)開放”等內(nèi)容。

上述修訂拓展了審計要求提供資料的范圍，增加了業(yè)務(wù)、管理等資料，同時強調(diào)及時提供資料，提高了審計的時效性。此外還優(yōu)化了檢查權(quán)限，不僅有權(quán)檢查書面和電子資料，而且有權(quán)檢查其信息系統(tǒng)。審計機關(guān)增加了調(diào)取國家數(shù)據(jù)平臺的權(quán)限，在這方面與紀(jì)檢監(jiān)察機關(guān)調(diào)取查詢資料的權(quán)限類似。

二、內(nèi)部審計與公司治理之間協(xié)同關(guān)系

通過對已有文獻(xiàn)進(jìn)行整理匯總、總結(jié)提煉，內(nèi)部審計促進(jìn)治理主要表現(xiàn)在以下三個方面：

第一，內(nèi)部審計是治理體系的重要組成，對治理機制的良性運行能夠起到有效的促進(jìn)作用。內(nèi)部審計作為監(jiān)督和制衡權(quán)力運行的制度安排，具有獨立性、權(quán)威性等優(yōu)勢，在保障利益相關(guān)者權(quán)益方面起著重要作用。

第二，內(nèi)部審計是監(jiān)督體系的重要構(gòu)成，承擔(dān)著評價監(jiān)督職能。領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是高素質(zhì)干部隊伍建設(shè)的重要保障，績效審計和內(nèi)控審計是對治理機制的再次控制，內(nèi)部審計與公司治理之間良性互動，有助于更好地實現(xiàn)治理目標(biāo)。

第三，內(nèi)部審計是規(guī)范權(quán)力運行的關(guān)鍵手段，是提高資源績效的重要保障。隨著內(nèi)部審計由“監(jiān)督主導(dǎo)型”向“服務(wù)主導(dǎo)型”轉(zhuǎn)型，功能定位由“查錯防弊”到“增值型”“風(fēng)險導(dǎo)向”轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計在輔助進(jìn)行戰(zhàn)略決策，為單位樹立風(fēng)險意識、進(jìn)一步防控風(fēng)險方面必將發(fā)揮更為重要的作用。

三、內(nèi)部審計促進(jìn)治理協(xié)同實現(xiàn)路徑

（一）對策建議

1. 落實黨對審計工作的領(lǐng)導(dǎo)，深化審計領(lǐng)導(dǎo)體制改革

新修訂的《審計法》明確了“堅持黨對審計工作的領(lǐng)導(dǎo)”，為黨領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計工作提供了制度保障，還賦予了審計機關(guān)對于內(nèi)部審計的監(jiān)督和業(yè)務(wù)指導(dǎo)職責(zé)[3]。實踐中，內(nèi)部審計部門與黨委（黨組）之間缺乏有效的溝通機制，與上級審計機關(guān)也缺乏協(xié)調(diào)聯(lián)絡(luò)。因此參考《審計法》要求，單位要把審計領(lǐng)導(dǎo)體制改革不斷引向深入，在內(nèi)部設(shè)立黨委審計工作委員會或黨委審計工作領(lǐng)導(dǎo)小組，制定議事規(guī)則，明確工作職責(zé)，研究決定內(nèi)部審計發(fā)展規(guī)劃、年度工作計劃、審計結(jié)果運用、審計整改及內(nèi)控評價、監(jiān)督協(xié)同等事項，業(yè)務(wù)上進(jìn)一步加強內(nèi)審部門與上級審計機關(guān)的協(xié)調(diào)聯(lián)絡(luò)，保障內(nèi)部審計部門的獨立性、權(quán)威性，更好地發(fā)揮審計效能。

2. 加強重大政策措施貫徹落實情況的審計，提升審計效能

目前內(nèi)部審計項目除了傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、工程結(jié)算審計等，仍缺少與單位高質(zhì)量發(fā)展緊密聯(lián)系的重大項目。對單位貫徹落實黨和國家重大政策情況進(jìn)行審計，是新時代內(nèi)部審計的重要工作任務(wù)，是黨對內(nèi)部審計工作的新要求[4]。新修訂的《審計法》要求對同級決算草案，重大工程項目的資金管理使用和建設(shè)運營情況，國有資源、國有資產(chǎn)進(jìn)行審計，實踐中內(nèi)部審計部門要結(jié)合中央要求、監(jiān)督規(guī)定及上級主管部門安排，始終堅持圍繞中心、服務(wù)大局，緊密圍繞單位中心任務(wù)以及職工普遍關(guān)注的熱點難點問題確定審計內(nèi)容和重點，開展重大政策措施貫徹落實情況的專項審計。具體可對財務(wù)年終決算進(jìn)行審計，對決算的合規(guī)性、合理性發(fā)表審計意見；對關(guān)系單位發(fā)展重大利益的資金管理使用情況、重大政策措施落實情況進(jìn)行評價監(jiān)督。

3. 強化審計整改工作，深化審計結(jié)果運用

審計整改作為審計結(jié)果運用的重要內(nèi)容，在整個審計工作中占有舉足輕重的地位。整改不到位、不徹底甚至屢審屢犯現(xiàn)象將極大地削弱審計成果的價值，極大地削弱了審計工作的權(quán)威性，對被審計單位良性發(fā)展造成嚴(yán)重危害。為此，新修訂的《審計法》用較大篇幅對審計問題的整改工作做出了規(guī)定，明確主管單位、被審計單位以及審計機關(guān)各自責(zé)任。內(nèi)部審計要發(fā)揮黨委審計委員會或黨委審計工作領(lǐng)導(dǎo)小組的主導(dǎo)作用，校內(nèi)各相關(guān)部門督促作用，審計部門分解整改責(zé)任、跟蹤檢查作用，加大審計結(jié)果公開促進(jìn)整改落地落實，將審計整改情況作為制定制度政策的重要參考。對審計查出的問題整改不力或負(fù)有責(zé)任的單位和個人，應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定追責(zé)。

4.強化風(fēng)險隱患報告通報機制，加強監(jiān)督協(xié)同

新修訂的《審計法》強調(diào)對工作中發(fā)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)社會運行中的風(fēng)險隱患向相關(guān)方面報告或通報，審計機關(guān)在查找經(jīng)濟(jì)違紀(jì)違法問題方面有專業(yè)優(yōu)勢，但在責(zé)任追究方面則權(quán)威性不夠，內(nèi)部審計要加強與紀(jì)檢監(jiān)察機構(gòu)、其他相關(guān)機關(guān)部門的協(xié)同，通過加強黨的領(lǐng)導(dǎo)、完善聯(lián)席會議、移送問題線索、互相提請協(xié)同等方式，強化監(jiān)督協(xié)同，提升監(jiān)督實效。

5. 優(yōu)化審計權(quán)限手段，加強大數(shù)據(jù)審計的應(yīng)用

新修訂的《審計法》增加審計機關(guān)調(diào)取查詢業(yè)務(wù)、管理資料以及查詢電子數(shù)據(jù)資料的權(quán)限。隨著被審計單位業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜，以及存在類型多樣的海量數(shù)據(jù)，傳統(tǒng)的審計方法已經(jīng)無法準(zhǔn)確揭示潛在問題，大數(shù)據(jù)審計已成為審計核查必不可少的手段。大數(shù)據(jù)審計能快速進(jìn)行深層次、全方位分析，在發(fā)現(xiàn)疑點、揭示問題方面提高審計效率。內(nèi)部審計部門通過對跨部門、跨系統(tǒng)數(shù)據(jù)開展統(tǒng)計分析，進(jìn)一步提升治已病、防未病的作用。具體實踐中，內(nèi)部審計部門要加強頂層設(shè)計，加強現(xiàn)有系統(tǒng)的整合，對數(shù)據(jù)進(jìn)行采集研判，開展數(shù)據(jù)采集分析，提高大數(shù)據(jù)在審計中應(yīng)用的效率[5]。

（二）案例分析——以Z公司為例

Z公司作為航空產(chǎn)業(yè)單位，深入推動與政府的協(xié)同發(fā)展融合，在航空裝備方面深入耕耘。其下設(shè)審計部，主要負(fù)責(zé)內(nèi)部審計策劃實施、全面風(fēng)險內(nèi)控管理等工作。在2021年《審計法》修訂后，Z公司審計部門也對其經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、工程審計、財務(wù)專項審計等主要審計業(yè)務(wù)進(jìn)行了梳理整合。

1.為進(jìn)一步強化黨的領(lǐng)導(dǎo)，Z公司審計工作采用黨委領(lǐng)導(dǎo)、所長主管、分管所領(lǐng)導(dǎo)協(xié)助負(fù)責(zé)的領(lǐng)導(dǎo)體制，在實踐中對審計重大政策、改革方案、年度審計計劃等審計重大事項決策機制進(jìn)行了規(guī)定。主要開展的工作包括不斷完善審計項目確定機制，規(guī)定年度審計計劃由審計部向組織部提出，在提請經(jīng)濟(jì)責(zé)任聯(lián)席會議審議通過后，報請所務(wù)會審批同意，列入年度審計計劃，進(jìn)一步提升了計劃制定的科學(xué)性。

2.在實現(xiàn)審計全覆蓋的工作中，Z公司主要開展的工作包括優(yōu)化審計對象分類，理清重點審計對象，Z公司審計部結(jié)合實際情況制定了二級部門領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中長期工作規(guī)劃，突出強調(diào)對經(jīng)費自主權(quán)較大的附屬企業(yè)等單位和經(jīng)濟(jì)管理責(zé)任較大、經(jīng)費規(guī)模較大、權(quán)力集中、資產(chǎn)聚集的機關(guān)有關(guān)部門、二級單位主要負(fù)責(zé)人的審計，并根據(jù)二級單位類型分類制定審計重點內(nèi)容，進(jìn)一步扎實推進(jìn)有重點有步驟、有深度有成效的全覆蓋。

3. Z公司還加大了對重點領(lǐng)域、重點經(jīng)費的審計，積極推進(jìn)工程審計改革，突出對工程建設(shè)相關(guān)的程序合規(guī)性、建設(shè)內(nèi)容的真實性審查審核，突出對工程變更簽證的時效性和真實性審查審核，積極推進(jìn)對工程開展全過程跟蹤審計，重點關(guān)注規(guī)劃和可研的前瞻性、科學(xué)性和用途。

4.在建立健全審計整改工作方面，Z公司審計部被審計單位要在規(guī)定的整改時限內(nèi)完成整改任務(wù)，并將結(jié)果報送審計部門。審計部門應(yīng)反饋意見，對整改不徹底的問題要督促相關(guān)單位繼續(xù)整改，適時可開展回頭看。對消極對待、虛假整改的，可提請相關(guān)單位聯(lián)合督辦。

5.推進(jìn)審計結(jié)果運用機制方面，Z公司加強審計部門和紀(jì)檢監(jiān)察、巡視巡察、組織人事、資產(chǎn)、財務(wù)等部門的協(xié)作，建立健全監(jiān)督貫通融合的體制機制，探索建立溝通協(xié)調(diào)、信息共享、線索移交、成果運用的結(jié)果運用機制，充分發(fā)揮各相關(guān)部門的監(jiān)督合力。

四、結(jié)論

2021年，我國對《審計法》進(jìn)行第二次修訂，雖然其中未對內(nèi)部審計提出直接的要求，但其作為審計工作的基本遵循和工作標(biāo)準(zhǔn)，在對內(nèi)部審計起著規(guī)范和制約作用的同時，也為內(nèi)部審計的發(fā)展指明了方向。在《審計法》修訂的大背景下，內(nèi)部審計要從落實黨對審計工作的領(lǐng)導(dǎo)、加強重大政策措施貫徹落實情況的審計、強化審計整改和風(fēng)險隱患報告通報機制、加強大數(shù)據(jù)審計的應(yīng)用等方面為促進(jìn)公司治理發(fā)揮作用。

《審計法》修訂后，有關(guān)研究對于內(nèi)部審計工作的發(fā)展方向進(jìn)行了研究，本文對于內(nèi)部審計與公司治理之間的關(guān)系進(jìn)行了檢驗，并創(chuàng)造性地提出了內(nèi)部審計促進(jìn)治理的五條實現(xiàn)路徑。

由于研究方法的限制和制約，本文僅從已有文獻(xiàn)和理論綜述方面對相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行了研究，缺少相關(guān)數(shù)據(jù)及模型的實證檢驗，在這方面仍需進(jìn)一步加強。 AFA

參考文獻(xiàn)

[1] 閆夏秋.審計機關(guān)成立四十周年國家審計事業(yè)經(jīng)驗與展望[J].財務(wù)管理研究，2023（9）：201-106.

[2] 邱洪勝. 《審計法》修訂背景下對高校內(nèi)審工作的幾點思考[J].齊魯珠壇，2023（4）：50-51.

[3] 侯金平. 審計法修訂及對高校內(nèi)部審計的啟示[J].山西財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2022（10）：42-44.

[4] 郝軍. 新時代加強黨對高校內(nèi)部審計工作的領(lǐng)導(dǎo)體制研究[J]. 審計與理財. 2020（1）：41-43.

[5] 汪洋，顧明珺.大數(shù)據(jù)環(huán)境下高校數(shù)據(jù)式審計存在的問題及實施路徑[J]. 投資與合作. 2022（9）：164-167.

（編輯：馮金玉）