王晶晶

摘要：本文從宏觀和微觀的角度分析了行政事業(yè)單位在基礎建設中容易出現(xiàn)的漏洞，問題。對目前的內(nèi)部控制制度進行了研究分析。指出了現(xiàn)行內(nèi)控制度的缺點和不足，并根據(jù)財政部頒布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范》提出加強會計控制措施，以達到防止財務風險，保證事業(yè)單位資金安全運轉(zhuǎn)，確保經(jīng)營管理目標和政策有效實施。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;內(nèi)部控制；完善措施

內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代管理理論的重要組成部分，它是一種強調(diào)以預防為主的制度，目的在于通過建立完善的制度和程序來防止錯誤和舞弊的發(fā)生，提高管理的效果及效率。行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制是指主要通過會計工作和利用會計信息對行政事業(yè)單位各項活動所進行的指導、調(diào)節(jié)、約束和促進等活動，以提高行政事業(yè)單位的工作效率和社會效率。

1從總體上看各行政事業(yè)單位有相應的內(nèi)部控制制度來堵住漏洞，防范風險。但在實際操作執(zhí)行中由于控制環(huán)境難盡人意，政府預算約束弱化，并且缺乏嚴密的內(nèi)部財務控制體系等原因，導致大多行政事業(yè)單位內(nèi)部控制作用不明顯，在內(nèi)部控制建設的進程上叁差不齊，對會計內(nèi)控的認識度和執(zhí)行度也遠遠落后于企業(yè)，很少有行政事業(yè)單位花大力去設計一套系統(tǒng)完整、規(guī)范合理的內(nèi)部控制制度體系。存在的問題有：

思想認識不到位，缺乏內(nèi)部控制理念。大部分行政事業(yè)單位對財務管理的重視程度不夠。在實際工作中，一些行政事業(yè)單位的財務由領導說的算，財務部門僅僅充當"出納員"的角色，只負者日常帳務處理，沒有真正發(fā)揮理財?shù)淖饔?，資金管理憑領導個人意圖操作。對會計內(nèi)部控制單位領導及其財務部門不了解不重視，認為行政事業(yè)單位的資金主要來源于財政預算安排，有多少錢辦多少事，只要按規(guī)定編好預算、取得資金和使用資金便可以了，而忽視加強對單位財務會計的內(nèi)部管理。

內(nèi)控制度不健全。內(nèi)控制度的核心是行之有效的組織、分工、程序、方法、標準、守則和規(guī)程，但很多部門尚未制定系統(tǒng)規(guī)范的財務管理和會計內(nèi)控制度，包括經(jīng)費開支標準，業(yè)務流程等，在實際操作中僅憑經(jīng)驗、慣例、或者是按口頭不成文的規(guī)定辦事，管理的隨意性較大。有的單位雖然有比較完善的內(nèi)控制度，但是流于形式，更多的是"有章不循，有律不依"將已訂立的制度掛在墻上，變成應付檢查的條文，未能發(fā)揮其有效作。

內(nèi)控制度執(zhí)行比較困難。如有的單位領導凌駕于內(nèi)部控制制度之上，自己都不遵守制度，經(jīng)常使用外例原則，使內(nèi)部控制制度的信任度和威懾力下降，單位其他人員也不重視;又如有的制度執(zhí)行人員素質(zhì)不高，能力不強，執(zhí)行力度有限，造成內(nèi)部控制失控;還有一種更可怕的現(xiàn)象，就是許多重大事項的決策與執(zhí)行程序有一定的隨意性，部門預算在實際執(zhí)行中約束不夠，存在"重大無標準"、"決策無名主現(xiàn)象"，導致內(nèi)部控制制度根本無法執(zhí)行。

人員配備崗位分工不合規(guī)定。按《會計法》規(guī)定，從事會計工作的人員，必須取得會計從業(yè)資格證書；擔任單位會計機構(gòu)負責人（會計主管人員）的，除取得會計從業(yè)資格證書外，還應當具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務資格或者從事會計工作三年以上經(jīng)歷。但是個別行政事業(yè)單位的會計人員或其會計主管連會計從業(yè)資格證書都沒有取得。會計人員業(yè)務素質(zhì)較低，缺乏對違法違紀行為的辨別和拒絕能力，在執(zhí)行會計制度、法規(guī)的過程中很容易出現(xiàn)偏差和錯誤，從而造成不應有的損失。一些單位沒有按照會計內(nèi)控的基本要求實行不相容職務的分設，造成職責不清，甚至出現(xiàn)會計、出納工作由同一個人擔任的現(xiàn)象，一旦出現(xiàn)問題，難以追究責任。

因此，必須有一套完善的內(nèi)部控制制度來控制基礎建設中的問題進行有效的外部監(jiān)督制約機制提高單位依法理財、規(guī)范管理的自覺性，發(fā)揮內(nèi)部控制的效用。

2 完善內(nèi)部控制制度的建議

建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境。任何單位的控制活動都存在于一定的控制環(huán)境之中，控制環(huán)境的好壞，直接影響到單位內(nèi)部控制的遵循和執(zhí)行，以及奮斗目標、整體戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。因此，管理人員必須樹立現(xiàn)代管理觀念，設立并遵守內(nèi)控制度。同時設立合理組織機構(gòu)，確認相關(guān)的管理職能和報告關(guān)系，為每個組織劃分責任權(quán)限，明確建立授權(quán)和分配責任的方法，因事設人、視能授權(quán)、責任到位、且責任與權(quán)利對等，以增強組織的控制意識。只有建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境，才能保證制度的真正落實，才能真正達到內(nèi)部控制的目的。

切實加強各級管理人員的業(yè)務素質(zhì)與道德素質(zhì)。內(nèi)部控制制度是否有效，人的道德素質(zhì)與自律是關(guān)鍵。要通過對具體工作人員及財會人員的業(yè)務與道德的繼續(xù)強化教育，提高他們的業(yè)務水平及綜合道德素質(zhì)。內(nèi)部控制制度的核心是會計控制，財務人員的道德水準、法制觀念和業(yè)務水平的高低是內(nèi)部控制制度執(zhí)行強弱的關(guān)鍵。建立一支高素質(zhì)的財會隊伍是內(nèi)部控制制度執(zhí)行有效保證。更是有效實施內(nèi)部控制制度組織保證。各環(huán)節(jié)管理人員素質(zhì)普遍提高了，就等于各環(huán)節(jié)的控制與監(jiān)督體系完善了，變被動監(jiān)督為主動自律的良性企業(yè)環(huán)境。

建立和健全內(nèi)部控制制度。各單位應當建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度，并具體要求記帳人員與經(jīng)濟業(yè)務事項和會計事項的審計人員、經(jīng)辦人員、財務保管人員的職責權(quán)限應當明確，并相互分離、相互制約;重大對外投資、資產(chǎn)調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督，相互制約程序應當明確；財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應當明確；對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序應當明確。各單位還應該建立單位內(nèi)部稽核制度、內(nèi)部牽制制度、內(nèi)部審計制度。

內(nèi)部會計控制電算化與內(nèi)部信息化控制。對于現(xiàn)代事業(yè)單位而言，有效的內(nèi)部會計控制方法是建立內(nèi)部管理資源的電算化與信息化管理，它是有效遏制事業(yè)單位部門之間扯皮、本位主義、小團體利益、弄虛作假的現(xiàn)代化管理手段，由于它是事業(yè)單位內(nèi)部的資源共享，它可以幫助監(jiān)督部門隨時掌握事業(yè)單位內(nèi)部資金和物質(zhì)及工作狀況的真實情況。對于事業(yè)單位范圍內(nèi)的內(nèi)部控制，就必須完善事業(yè)單位相關(guān)的管理制度，規(guī)范事業(yè)單位內(nèi)部管理體系，依據(jù)會計電算化的特點，制定崗位責任管理、監(jiān)控與操作的分離的行之有效的實施系統(tǒng)內(nèi)部控制與有效牽制。

強化內(nèi)部控制制度的事后控制力度。目前事業(yè)單位內(nèi)部控制的措施主要包括不相容職務分離控制、會計系統(tǒng)控制、預算控制、財產(chǎn)保全控制、內(nèi)部報告控制等，這些內(nèi)控制度的方法似乎都側(cè)重于事前和事中控制，而對問題出現(xiàn)后的處理很少涉及。一個有效的內(nèi)部控制制度應該是全過程的。事前控制的目的在于作出正確的決策，制定切實可行的目標：事中的控制則是讓單位活動按照一定的決策方向、目標運行；而事后控制則應側(cè)重于分析結(jié)果形成的原因，考核并作出相應的調(diào)整，從而為管理者提供制定未來計劃標準的依據(jù)。因此，必須加強事后控制，使單位及時、順利克服各種困難，解決問題、渡過難關(guān)，以實現(xiàn)單位的最終目標。

內(nèi)部會計控制的監(jiān)督檢查。內(nèi)部會計控制有內(nèi)部形式和外部形式，其內(nèi)部形式是通過會計核算監(jiān)督和制度監(jiān)督實現(xiàn)；而外部形式則表現(xiàn)為社會形式和政府形式，它是對內(nèi)部會計控制進行再控制、在監(jiān)督。單位內(nèi)部控制制度一般不具有法律的規(guī)范性和強制性，其設計和執(zhí)行的有效性，更多地依賴內(nèi)部控制環(huán)境。這就要求有健全的內(nèi)部會計控制監(jiān)督檢查系統(tǒng)。

總之，內(nèi)部控制是衡量一個單位管理的重要標志，是一個單位管理的重要手段。有控則強、失控則弱、無控則亂。建立一套符合事業(yè)單位實際，科學、有效的會計控制制度，對事業(yè)單位的管理和發(fā)展是非常重要的。

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