李永剛

[摘要]唐朝實(shí)行的兩稅法，被看做中國(guó)賦稅史上的一個(gè)里程碑。兩稅法作為唐朝中后期基本的賦稅制度，其成功實(shí)施無(wú)論對(duì)當(dāng)時(shí)的唐朝統(tǒng)治，還是對(duì)中國(guó)的整個(gè)賦稅史，以及后來(lái)整個(gè)中國(guó)的經(jīng)濟(jì)重心都產(chǎn)生了相當(dāng)大的影響，其反映出的稅制設(shè)計(jì)思想和設(shè)計(jì)原則，如公平原則、效率原則、確定原則、簡(jiǎn)化原則及低稅率原則等，在今天看來(lái)，仍然具有極為重要的歷史意義和現(xiàn)實(shí)意義。

[關(guān)鍵詞]均田制；租庸調(diào)制；兩稅法

[中圖分類號(hào)]F810.42[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1004—9339(2009)02—0105—05

一、唐兩稅法的主要內(nèi)容

兩稅法由唐德宗時(shí)期的宰相楊炎提出，并于建中元年(公元780年)正式實(shí)施。有關(guān)兩稅法的記載。見(jiàn)《舊唐書·楊炎傳》：“凡百役之費(fèi)，一錢之?dāng)?，先度其?shù)，而賦于人，量出以制人。戶元主客，以見(jiàn)居為薄，人無(wú)丁中，以貧富為差。不居處而行商者，在所州縣，稅三十之一，度所取與居者均，使無(wú)僥利。居人之稅，夏秋兩征之，俗有不便者正之。其租庸雜徭悉省，而丁額不廢，申報(bào)出入如舊式。其田畝之稅，率以大歷十四年(公元779年)墾田之?dāng)?shù)為準(zhǔn)，而均征之。夏稅無(wú)過(guò)六月，秋稅無(wú)過(guò)十一月。逾歲之后，有戶增而稅減輕，及人散而失均者，進(jìn)退長(zhǎng)吏。而以尚書度支總統(tǒng)焉?！睆墓艜锌梢钥吹剑瑑啥惙ǖ膬?nèi)容主要包括：(1)納稅人。“戶無(wú)主客，以見(jiàn)居為薄”，即不分本地人，還是外來(lái)戶，以居住地為標(biāo)準(zhǔn)，只要在當(dāng)?shù)赜芯铀娜硕际羌{稅人。無(wú)固定居住地的商人也要繳納1／30的稅收。(2)課稅對(duì)象?！耙再Y產(chǎn)為宗”，這就是說(shuō)，兩稅法的課稅對(duì)象就是納稅人所擁有的資產(chǎn)。這里的資產(chǎn)指田畝，而不包括貨幣資產(chǎn)這種動(dòng)產(chǎn)和房屋這種不動(dòng)產(chǎn)。(3)課稅依據(jù)?！耙载毟粸椴睢?，就是以居戶的戶等及其占有的土地和財(cái)產(chǎn)多少為依據(jù)。(4)納稅期限。由“夏稅無(wú)過(guò)六月，秋稅無(wú)過(guò)十一月”可知，夏季稅收的納稅期限最遲在六月底以前，秋季稅收的納稅期限最遲在十一月底以前。(5)稅率?！捌涮锂€之稅，率以大歷十四年(公元779年)墾田之?dāng)?shù)為準(zhǔn)，而均征之”，稅率與大歷十四年的稅率相同。

二、唐兩稅法產(chǎn)生的背景

(一)政治背景

唐兩稅法是我國(guó)封建社會(huì)商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，反映了當(dāng)時(shí)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的深刻變革，其產(chǎn)生的政治背景主要有三：一是朝廷與地方藩鎮(zhèn)之間的收入競(jìng)爭(zhēng)；二是朝廷內(nèi)部的黨爭(zhēng)；三是社會(huì)矛盾激化。

1朝廷與地方藩鎮(zhèn)之間的收入競(jìng)爭(zhēng)。兩稅法實(shí)施前期，朝廷與地方藩鎮(zhèn)之間的政治和經(jīng)濟(jì)矛盾已經(jīng)非常尖銳，中央政府幾乎失去了駕馭地方藩鎮(zhèn)的能力。“安史之亂”以后，由于朝廷內(nèi)部斗爭(zhēng)和吐蕃侵逼京西，朝廷對(duì)藩鎮(zhèn)采取姑息政策?！鞍彩菲蕉?zhèn)之禍方始”，“安史之亂”后。又產(chǎn)生了藩鎮(zhèn)割據(jù)的局面。各地藩鎮(zhèn)借“安史之亂”之際擴(kuò)張勢(shì)力，破壞租庸調(diào)，隨意征稅。造成王賦不入和稅權(quán)落空地方，朝廷迫切需要加強(qiáng)自己的財(cái)權(quán)。封建社會(huì)的經(jīng)濟(jì)權(quán)力，歸根結(jié)底是建立在田制稅法上，田制稅法不但體現(xiàn)著支配階級(jí)對(duì)被支配階級(jí)剝削榨取的深度，也體現(xiàn)著支配階級(jí)內(nèi)部對(duì)于那種榨取物分配的實(shí)況。當(dāng)時(shí)的最高統(tǒng)治者要想穩(wěn)定自己的統(tǒng)治，增加自己的財(cái)權(quán)，必須改革賦稅制度?！疤瞥y(tǒng)治者改革稅制的主要目的在于解救財(cái)政危機(jī)，保證中央政府的收入?！眱啥惙ò岩酝翱辆桦s稅”合并。納人中央政府的控制范圍，但并不確定統(tǒng)一的稅率，而改用攤派的辦法，由中央派人依據(jù)各州具體情況確定稅額并劃分其上供、送使、留州的份額，這些措施反映了中央對(duì)地方的財(cái)權(quán)之爭(zhēng)。也就是說(shuō)，唐朝政府實(shí)施兩稅法的主要意圖在于通過(guò)賦稅制度的改革來(lái)改變中央和地方之間的收入分配關(guān)系，以增加中央政府的財(cái)力。

2朝廷內(nèi)部的黨爭(zhēng)。兩稅法的頒布施行，與當(dāng)時(shí)楊炎與劉晏之間的黨爭(zhēng)有很大的關(guān)系。楊、劉之間的黨爭(zhēng)源于代宗時(shí)期。代宗時(shí)，元載為相，勢(shì)傾朝野，培養(yǎng)楊炎為接班人，“載親重炎，無(wú)與為此”。但是，到了大歷十二年(公元777年)，唐代宗治元載罪，就派劉晏等進(jìn)行審訊，最后，處死了元載，楊炎也受到牽連，被貶為道州司馬。大歷十四年五月代宗死，德宗即位，隨即任楊炎為相?！把鬃d貶，晏快之，昌言于朝。及炎人相，追怒前事，且以晏與元載隙陷，時(shí)人言載之得罪，晏有力焉。炎將為元載復(fù)仇”?！皸?、劉矛盾的發(fā)展，引起理財(cái)政策的變化，其中兩稅法的頒布最為重要，楊炎改變劉晏理財(cái)政策的目的是剝奪劉晏的權(quán)力，帶有明顯的朋黨偏見(jiàn)?！绷謧ブ抟舱J(rèn)為楊炎欲動(dòng)搖劉晏的地位，“最根本的手段便是提出一新的賦稅方法，與其競(jìng)爭(zhēng)，甚或取代，兩稅法的產(chǎn)生便有這種政治作用”。唐德宗即位后，宰相楊炎立即提出“廢租庸調(diào)、設(shè)兩稅法”。建中元年正月五日德宗大赦天下，頒布了兩稅法后，楊炎在當(dāng)月便提醒德宗說(shuō)：“尚書省，國(guó)政之本，比置諸使，分奪其權(quán)，今宜復(fù)舊。”隨后，德宗當(dāng)月就罷免了劉晏轉(zhuǎn)運(yùn)使、租庸使等職務(wù)，二月貶劉晏為忠州刺史，七月賜劉晏自盡，楊炎達(dá)到了復(fù)仇的目的。

3社會(huì)矛盾的激化。唐中期以前的賦稅不僅重，且極度不公。貴族和官員憑借勛位，可以獲得稅收的減免，而所減免的稅收被朝廷轉(zhuǎn)嫁給了底層勞動(dòng)人民。楊炎曾日：“凡富人多丁，率為官為僧，以色役免。貧人無(wú)所入則丁存，故課免于上，而賦征于下?！必懹^初年，朝廷文武官員不過(guò)642人，而高宗時(shí)內(nèi)外文武官員達(dá)13 465人，玄宗時(shí)內(nèi)外文武官員達(dá)18 805人。除行政開(kāi)支外，安史之亂所引起的勤王平亂的軍費(fèi)開(kāi)支也很大。這時(shí)，朝廷為了滿足日益擴(kuò)大的財(cái)政支出的需要，不得不加重對(duì)農(nóng)民的賦稅。玄宗敕文日：“重征百姓”，“江、淮之間，此事尤甚?！盄對(duì)南方的重稅引起了人民的反抗，“廣德初，‘群盜蜂軼，連陷縣邑”?！叭瞬豢懊匀楸I賊。上元、寶應(yīng)間，如袁晃、陳莊、方清、許欽等亂江淮，十余年乃定”。階級(jí)矛盾激化，唐王朝統(tǒng)治受到威脅，必須統(tǒng)一賦稅，整頓經(jīng)濟(jì)，以減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)。

(二)經(jīng)濟(jì)背景

在兩稅法產(chǎn)生以前，中國(guó)的賦稅制度大都是“以人丁為本”，而“以人丁為本”的前提條件是納稅人必須取得相應(yīng)的土地和資產(chǎn)。由于唐朝前期實(shí)行均田制，廣大農(nóng)民基本上都有田可耕，社會(huì)經(jīng)濟(jì)繁榮，“以人丁為本”的租庸調(diào)制實(shí)施得很順利，稅源也很充裕。但是，隨著歷史的發(fā)展，這些賦稅制度越來(lái)越成為社會(huì)發(fā)展的阻力，這時(shí)就需要有新的賦稅制度以代替舊的賦稅制度?！吧w口分、世業(yè)之田壞而為兼并，租調(diào)之法壞而為兩稅?！边@句話直接闡述了兩稅法產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)背景，即均田制和租庸調(diào)制不符合時(shí)宜，促使了兩稅法的產(chǎn)生。

1唐均田制的失敗。均田制失敗的重要原因是未對(duì)全國(guó)土地進(jìn)行徹底的分配，均田制實(shí)施得不夠徹底。原因主要包括：(1)均田制給予王公貴族、地主和官員占有土地的特權(quán)。均田制度規(guī)定，對(duì)有戰(zhàn)功而被授予勛位的人，按官職的高低，可得勛田六十畝至三十頃；五品以上官員及皇宮貴族，按職務(wù)和貴族地位之高低，可得永業(yè)田五頃至一百頃；在職官員，按職務(wù)性質(zhì)的不同，可得職分田八十畝至二十頃。此外，朝廷還依據(jù)官署衙門性質(zhì)和等級(jí)的不同分配公廨田。(2)當(dāng)時(shí)朝廷所分發(fā)的土地，僅限于其自身占有的空荒土

地，其他私人占有的私有土地未進(jìn)行重新分配。其他私人占有的土地是指平民占有的土地和貴族官員及寺院占有的土地。早于均田制的封建大土地所有制，在唐中期發(fā)展十分迅速。朝廷放松了土地買賣的限制后，眾多豪門貴族和朝廷官員大量購(gòu)買土地，許多官員成了大地主，而許多大地主本身又是官員，加劇了封建大土地私有制的發(fā)展。不僅貴族和官員占有大量土地，當(dāng)時(shí)的寺院也占有大量土地。當(dāng)時(shí)的寺院經(jīng)濟(jì)已經(jīng)是“驅(qū)策田產(chǎn)，積聚貨物，耕織為生，估販成業(yè)”。(3)朝廷所占有的大量屯田、營(yíng)田等沒(méi)有用來(lái)重新分配。唐天寶八年(公元749年)，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)條件還很落后，但僅屯田就收一百九十一萬(wàn)三千九百六十石。由此可見(jiàn)。朝廷所占田產(chǎn)數(shù)量相當(dāng)大?！熬╃艿鬲M，民戶殷繁。計(jì)丁給田，尚猶不足?！睂?duì)土地分配的不徹底，限制了均田制應(yīng)有功能的發(fā)揮，埋下了被淘汰的禍根。

2唐租庸調(diào)制的失敗。唐初實(shí)行的租庸調(diào)制是建立在均田制基礎(chǔ)之上的，也就是把土地分配給農(nóng)民后再對(duì)農(nóng)民征收租庸調(diào)。租庸調(diào)制是“以一丁身為本，不以資產(chǎn)為宗”的賦稅制度，即“有田則有租，有家則有調(diào)。有身則有庸?！辈还芴锂a(chǎn)之多寡有無(wú)，凡是丁男都要交納等量的租調(diào)?！白狻笔前慈丝谟?jì)算的，每丁征粟二石，南方產(chǎn)米的，則交稻三石；“庸”是農(nóng)民應(yīng)服的勞役。每丁每年二十日，閏年加兩天；“調(diào)”是對(duì)農(nóng)村家庭手工業(yè)剩余生產(chǎn)物的課征，以絹或幣繳納，凡納絹者每丁每年二丈，另繳銀三兩，納幣者二丈五尺，另繳麻三斤。租庸調(diào)制失敗的原因主要有：(1)均田制實(shí)施得不徹底。由于均田制的實(shí)施不徹底，加上封建大土地私有化的發(fā)展。導(dǎo)致了土地被大量的兼并。農(nóng)民除了繳納租庸調(diào)外，還必須交納其他多種苛捐雜稅，農(nóng)民大量流亡。成了莊園經(jīng)濟(jì)的莊客，均田制下的小農(nóng)經(jīng)濟(jì)被打破。到了玄宗開(kāi)元、天寶年間(公元713—756年)，均田制已名存實(shí)亡。這時(shí)，以均田制為基礎(chǔ)的租庸調(diào)制也必將退出歷史舞臺(tái)。(2)戶籍久不更造?！白庥拐{(diào)之法，以人丁為本。自開(kāi)元以后，天下戶籍久不更造，丁口轉(zhuǎn)徙，田畝賣易，貧富升降不實(shí)，而戶部歲以空文上之?！d，財(cái)用益屈，而租庸調(diào)弊壞?！睉?zhàn)亂的興起使得朝廷無(wú)暇對(duì)居民戶籍進(jìn)行編造。這時(shí)，“以人丁為宗”的租庸調(diào)制，引起了稅負(fù)在不同家庭之間的轉(zhuǎn)移，國(guó)家無(wú)法再依據(jù)戶籍進(jìn)行公平課稅。(3)貧富差距過(guò)大?！白庥拐{(diào)之法，以人丁為本。自開(kāi)元以后，天下戶籍久不更造，丁口轉(zhuǎn)死，田畝賣易，貧富升降不實(shí)。其后，國(guó)家奢費(fèi)無(wú)節(jié)，而大資起。兵興，財(cái)用益屈，而租調(diào)法弊壞?！痹谕恋丶娌ⅰ艨诹魍?、貧富懸殊的情況下，再按丁身征租庸調(diào)已不可能，也不合理，只有因循大歷時(shí)戶稅按戶等和地稅按田畝征稅的方法，才能減輕無(wú)地或少地的農(nóng)民的負(fù)擔(dān)。

三、唐兩稅法對(duì)我們的啟示

(一)歷史意義

兩稅法舍棄了按人征稅的傳統(tǒng)人頭稅，全面開(kāi)啟了按土地和資產(chǎn)征稅的稅制新歷程。他所體現(xiàn)的賦稅思想、稅制設(shè)置觀念及其實(shí)施的結(jié)果，無(wú)論是對(duì)我國(guó)的賦稅史，還是對(duì)當(dāng)時(shí)唐朝的統(tǒng)治以及唐后我國(guó)經(jīng)濟(jì)重心的分布都產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。

1兩稅法的創(chuàng)立，實(shí)現(xiàn)了從“以人丁為本”向“以資產(chǎn)為宗”的轉(zhuǎn)變。唐中期以前，田賦制度實(shí)行人稅與物稅并行征收。兩稅法則以田產(chǎn)和資產(chǎn)的數(shù)量為課稅依據(jù)，廢除了對(duì)人課稅的庸、調(diào)，也就等于廢除了“以人丁為本”的賦稅制度?！皟啥愂怯砂磻舻日魇斩愬X的戶稅和按田畝征收解斗的地稅組成，其主要特點(diǎn)是資產(chǎn)稅”。這樣，兩稅法實(shí)現(xiàn)了賦稅制度從“以人丁為本”向“以資產(chǎn)為宗”的轉(zhuǎn)變，開(kāi)辟了以資產(chǎn)為課稅依據(jù)的歷史先河。楊炎的“以資產(chǎn)為宗”的課稅觀念，要比馬克思的“社會(huì)財(cái)富的分配決定于占有生產(chǎn)資料的多少而不是決定于人口的多少”的觀念早上一千多年。

2兩稅法的創(chuàng)立，開(kāi)辟了我國(guó)古代以貨幣計(jì)稅的歷史先河。兩稅法產(chǎn)生以前，田賦的繳納都是以實(shí)物為主的，而兩稅法規(guī)定，可以用相同價(jià)值的貨幣代替實(shí)物完成對(duì)田賦的繳納，確定了稅錢的合法地位。這樣，征稅的客體由以實(shí)物繳納為主轉(zhuǎn)為以貨幣繳納為主，極大地方便了國(guó)家對(duì)賦稅征納的統(tǒng)計(jì)和管理。一般來(lái)說(shuō)，在商品經(jīng)濟(jì)高度發(fā)展的基礎(chǔ)上，才會(huì)形成以貨幣計(jì)稅的稅收制度。但唐德宗即位時(shí)，商品經(jīng)濟(jì)還不夠發(fā)達(dá)，在這種情況下，以貨幣為計(jì)稅依據(jù)的兩稅法還能得以推廣，在中國(guó)賦稅史上。意義就更加重大。

3兩稅法的創(chuàng)立，公平了稅負(fù)，節(jié)約了征納成本。兩稅法實(shí)施以前，唐朝的貴族官僚以及封建大地主等可以憑借自己的特權(quán)獲得稅收的減免。兩稅法“以資產(chǎn)為宗”，實(shí)行資產(chǎn)多者多納稅，資產(chǎn)少者少納稅的制度，公平了稅負(fù)，增加了朝廷的財(cái)政收入，降低了農(nóng)民的稅收負(fù)擔(dān)。此外，兩稅法設(shè)立以前，賦稅雜役名目繁多，勞動(dòng)人民“旬輸月送無(wú)休息”，官府也為此忙碌不斷?！捌渥庥闺s徭悉省，而丁額不廢”，兩稅法不但合并了徭役，還將納稅期限集中在每年六月和十一月，大大節(jié)約了賦稅的征納成本。

4兩稅法的實(shí)施轉(zhuǎn)移了中國(guó)的經(jīng)濟(jì)重心。兩稅法的實(shí)施，使得唐朝的經(jīng)濟(jì)重心從北方轉(zhuǎn)移到南方，“每歲縣賦入倚辦，正于浙西、浙東、宣歙、淮南、江西、鄂岳、福建、湖南等道，合四十州，一百四十四萬(wàn)戶。比量天寶供稅之戶，四分有一?！睆拇艘院?，江南地區(qū)成為中國(guó)歷朝歷代財(cái)政收入的主要來(lái)源地；迄今為止，再未北移。

(二)現(xiàn)實(shí)意義

一千二百多年前實(shí)施的兩稅法雖然早已成為歷史，但是，成為歷史的僅是兩稅法的概念或其含義，兩稅法所體現(xiàn)的稅收思想或稅制設(shè)計(jì)原則，永遠(yuǎn)不會(huì)成為歷史。因?yàn)閮啥惙ㄋw現(xiàn)的稅制設(shè)計(jì)思想，對(duì)于我國(guó)目前，以至未來(lái)的稅制改革，都具有一定的指導(dǎo)意義。那么，兩稅法體現(xiàn)了哪些可以用于指導(dǎo)稅制設(shè)計(jì)的稅收思想或原則呢?筆者認(rèn)為，主要有以下幾點(diǎn)：

1稅制設(shè)計(jì)的公平原則。在現(xiàn)代社會(huì)，人們一般從橫向公平和縱向公平兩個(gè)角度來(lái)體現(xiàn)稅制設(shè)計(jì)的公平原則。對(duì)于稅制的公平原則，一般可從兩個(gè)方面去理解：一是納稅能力或經(jīng)濟(jì)能力相同的人應(yīng)當(dāng)繳納數(shù)額相同的稅收，稱作“橫向公平”。也就是說(shuō)，如果在征稅之前兩個(gè)人的福利水平相同，在征稅之后，他們的福利水平也應(yīng)該相同。二是納稅能力或經(jīng)濟(jì)能力不同的人應(yīng)當(dāng)繳納數(shù)額不同的稅收，稱作“縱向公平”。稅制設(shè)計(jì)所要求的橫向公平原則和縱向公平原則，在兩稅法中也有體現(xiàn)：(1)兩稅法提到“不居處而行商者，在所州縣，稅三十之一，度所取與居者均，使無(wú)僥利”，即居無(wú)定所的商人也要交稅，稅率與有定所的人基本相同。這體現(xiàn)了稅收的橫向公平原則，即“相同能力的人繳納相同的稅收”。(2)兩稅法還提到“人無(wú)丁中，以貧富為差”，就是說(shuō)男子不分十六歲還是十八歲，均以其所持有的土地和財(cái)產(chǎn)數(shù)量為依據(jù)進(jìn)行課稅。這體現(xiàn)了稅收的縱向公平原則，即“能力大者多納稅，能力小者少納稅，無(wú)能力者不納稅”。此外，“以資產(chǎn)為宗”，也體現(xiàn)了稅制設(shè)計(jì)的縱向公平原則。因?yàn)樵趦啥惙ǔ雠_(tái)以前，由于土地兼并、人丁轉(zhuǎn)死。均田制已名存實(shí)亡。一方面，人丁多的戶口占有的土地不一定就多；另一方面，丁口相同的家庭，其納稅能力不一定相同。而在封建社會(huì)，土地是人們最重要的生產(chǎn)資料，占有的土地越多，納稅能力越強(qiáng)；反之亦然。所以，兩稅法“以資產(chǎn)為宗”恰恰體現(xiàn)了稅制設(shè)計(jì)的縱向公平原則。

2稅制設(shè)計(jì)的效率原則。在稅制設(shè)計(jì)過(guò)程中，人們經(jīng)常以效率原則衡量稅收制度的優(yōu)劣。人們不僅評(píng)價(jià)稅收制度所形成的行政效率，還評(píng)價(jià)其對(duì)資源配置的影響效應(yīng)。稅收制度所形成的行政效率與資源配置的經(jīng)濟(jì)效率往往是相互聯(lián)系的。換言之。較低的行政效率一般總是阻礙經(jīng)濟(jì)效率的提高，而較高的行政效率則總是能夠促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效率的提高。兩稅法提到“其租庸雜徭悉省”，體現(xiàn)了稅制設(shè)計(jì)的行政效率和經(jīng)濟(jì)效率原則。兩稅法將租庸調(diào)以及戶稅、地稅、青苗錢等合并，統(tǒng)一開(kāi)征兩稅，納稅項(xiàng)目減少，繳納時(shí)間集中，省去了原來(lái)的“旬輸月送”的麻煩和稅吏催繳的痛苦。這樣，就等于簡(jiǎn)化了稅制，集中了稅款征納時(shí)間，自然地就提高了稅收制度的行政效率。稅收制度行政效率提高了，稅款征納成本就降低了，即稅收?qǐng)?zhí)行成本降低，相應(yīng)地稅收的經(jīng)濟(jì)效率就提高了。相反，在兩稅法頒布以前，戶稅、地稅、青苗錢等雜稅徭役分開(kāi)征收，征納時(shí)間也不盡相同，造成“旬輸月送”，這大大增加了賦稅征納及運(yùn)輸過(guò)程中的無(wú)形損耗，無(wú)疑降低了稅制的經(jīng)濟(jì)效率。

3稅制設(shè)計(jì)的確定原則。根據(jù)現(xiàn)代稅制理論，稅收制度必須符合帕累托效應(yīng)的要求，不增加社會(huì)經(jīng)濟(jì)的額外負(fù)擔(dān)，不扭曲資源的有效配置，才有可能提高經(jīng)濟(jì)效率。增進(jìn)社會(huì)福利。如果政府不遵守事先的約定(稅法對(duì)課稅對(duì)象、稅率等的規(guī)定就可以理解為政府對(duì)納稅人所應(yīng)繳納稅收的一種事先約定)，經(jīng)常而且隨意地?cái)U(kuò)大課稅范圍或提高稅率以滿足支出擴(kuò)大的需要，那么就會(huì)給納稅人以錯(cuò)誤的預(yù)期，迫使納稅人改變其經(jīng)濟(jì)行為，從而影響稅制設(shè)計(jì)的預(yù)期經(jīng)濟(jì)效率，并最終影響社會(huì)福利的增進(jìn)。兩稅法避免了不確定性因素所帶來(lái)的負(fù)面影響。兩稅法提到了“量出以制人”，就是說(shuō)先確定財(cái)政支出規(guī)模，然后以財(cái)政支出規(guī)模來(lái)確定財(cái)政收入規(guī)模。這就是說(shuō)，朝廷在一定時(shí)期內(nèi)的支出總量要預(yù)先確定下來(lái)，再根據(jù)支出總量確定收入總量，而不能隨意地?cái)U(kuò)大收入，增加賦稅總量。兩稅法的這一規(guī)定，在一定程度上約束了朝廷的亂課稅行為，使得朝廷不能隨意增加賦稅的課征，這就等于給了當(dāng)時(shí)臣民以正確的稅賦預(yù)期，體現(xiàn)了稅制設(shè)計(jì)的確定原則。此外，兩稅法規(guī)定“夏稅無(wú)過(guò)六月，秋稅無(wú)過(guò)十一月”，也就是說(shuō)，夏季稅收最遲在六月底以前完成，秋季稅收最遲在十一月底以前完成。這也體現(xiàn)了確定原則，因?yàn)橐?guī)定了納稅時(shí)間，給了納稅人和課稅主體以確定的納稅期限。

4稅制設(shè)計(jì)的簡(jiǎn)化原則。稅制設(shè)計(jì)的簡(jiǎn)化原則，是我國(guó)稅制改革的一個(gè)重要原則。如2008年1月1日頒布實(shí)施的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》合并了內(nèi)外資企業(yè)所得稅，把企業(yè)所得稅稅率統(tǒng)一定為25％。稅制設(shè)計(jì)的簡(jiǎn)化原則在兩稅法中也有體現(xiàn)。比如兩稅法規(guī)定“租庸雜徭悉省”，也就是說(shuō)，把租庸調(diào)以及戶稅、地稅、青苗錢等苛捐雜稅一起合并，統(tǒng)一開(kāi)征兩稅。兩稅法把原先多個(gè)納稅項(xiàng)目或納稅對(duì)象合并，把他們的稅款征納時(shí)間集中在六月和十一月。這樣，兩稅法的實(shí)施等于簡(jiǎn)化了稅制，體現(xiàn)了稅制設(shè)計(jì)的簡(jiǎn)化原則。

5稅制設(shè)計(jì)的低稅率原則?，F(xiàn)代西方稅制理論認(rèn)為，稅率會(huì)影響納稅人對(duì)自己行為的抉擇，過(guò)高的稅率可能會(huì)使經(jīng)濟(jì)人的行為發(fā)生扭曲，影響社會(huì)福利總量的增長(zhǎng)。基于此，低稅率成了西方稅制改革的一個(gè)原則，我國(guó)也不例外。比如，最近幾年我國(guó)個(gè)人所得稅扣除額不斷提高，這就等于降低了個(gè)人所得稅稅率。兩稅法提到，“不居處而行商者，在所州縣。稅三十之一，度所取與居者均，使無(wú)僥利”。這就是說(shuō)，無(wú)固定居所而進(jìn)行流動(dòng)經(jīng)營(yíng)的商人所繳納的稅收是其營(yíng)業(yè)額的三十之一，約3.3％，這一稅率是非常低的。低稅率體現(xiàn)了兩稅法的“輕徭役”原則。此外，從“度所取與居者均，使無(wú)僥利”，也可以看出，有固定居所的人其稅負(fù)也不高，與“不居處而行商者”相同，也相當(dāng)于3.3％。另外，兩稅法的課稅對(duì)象雖然“以資產(chǎn)為宗”，但這里的資產(chǎn)僅指田畝，而不包括貨幣資產(chǎn)這種動(dòng)產(chǎn)和房屋這種不動(dòng)產(chǎn)，這就等于有了一部分的“必要扣除”，降低了納稅人的稅負(fù)，從另一個(gè)側(cè)面來(lái)看就等于降低了稅率。

兩稅法除了上述所體現(xiàn)的稅制設(shè)計(jì)原則外，也有其自身的缺陷。比如，未考慮財(cái)產(chǎn)中動(dòng)產(chǎn)與不動(dòng)產(chǎn)的區(qū)別；確定戶等時(shí)，有可能發(fā)生恃強(qiáng)凌弱的行為；以錢計(jì)稅，折收實(shí)物，易受物價(jià)影響引起農(nóng)民負(fù)擔(dān)不穩(wěn)定等。但是，兩稅法所體現(xiàn)的稅制設(shè)計(jì)原則比威廉·配第(1623～1687年)在《賦稅論》提出的“公平、簡(jiǎn)便、節(jié)省”三原則以及亞當(dāng)·斯密(1723～1790年)在《國(guó)民財(cái)富的性質(zhì)和原因的研究》中提出的“公平、確定、便利、節(jié)省”四原則要早上近千年。此外，兩稅法所體現(xiàn)的稅制設(shè)計(jì)原則在當(dāng)今以及可以預(yù)見(jiàn)的未來(lái)，仍然可以用于指導(dǎo)新稅制的設(shè)計(jì)。所以，兩稅法所體現(xiàn)的歷史意義和現(xiàn)實(shí)意義不容忽視。