韋紅梅　曹　蕊

[摘 要]隨著社會(huì)各界對(duì)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的倡導(dǎo)，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露問題成為學(xué)術(shù)界和實(shí)業(yè)界關(guān)注的焦點(diǎn)之一。本文在對(duì)我國社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀及問題分析的基礎(chǔ)上提出了對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露體系的構(gòu)想，認(rèn)為其信息披露內(nèi)容可按照會(huì)計(jì)要素進(jìn)行分類，信息披露模式應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)規(guī)模和自身特點(diǎn)來選擇。

[關(guān)鍵詞]社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì) 信息披露 社會(huì)責(zé)任報(bào)告

一、建立社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露體系的必要性

（一）建立社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露體系是企業(yè)自身發(fā)展的需要。

面對(duì)激烈的國際競(jìng)爭(zhēng)和社會(huì)輿論壓力，我國迫切需要建立社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露體系來促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)社會(huì)責(zé)任管理，履行應(yīng)盡的社會(huì)責(zé)任并向公眾公布規(guī)范且有效的社會(huì)責(zé)任履行信息，從而樹立良好的企業(yè)形象，同時(shí)加強(qiáng)企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃以創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。

（二）建立社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露體系是國家宏觀調(diào)控的需要。

規(guī)范企業(yè)社會(huì)責(zé)任不僅是國家可持續(xù)發(fā)展的需要，也是利益相關(guān)者權(quán)益的保障。國家有關(guān)部門需要了解企業(yè)在環(huán)境保護(hù)、產(chǎn)品安全、員工福利等方面的社會(huì)責(zé)任履行情況，從而制定相應(yīng)的政策來進(jìn)行宏觀調(diào)控，保障利益相關(guān)者的權(quán)益，提高企業(yè)的社會(huì)效益，促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施。

二、我國社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀及問題

（一）我國社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀

公眾獲取企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的主要渠道有企業(yè)發(fā)布的財(cái)務(wù)報(bào)告、公告、社會(huì)責(zé)任報(bào)告等。從我國目前企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的情況來看，主要有一下幾個(gè)特點(diǎn)：

1．獨(dú)立報(bào)告的數(shù)量逐年遞增。

近年來我國掀起了企業(yè)發(fā)布獨(dú)立社會(huì)責(zé)任報(bào)告的熱潮。據(jù)商道縱橫的研究，2006年報(bào)告數(shù)量超過了歷年報(bào)告數(shù)總和，為23份；2007年繼續(xù)上升為77份；2008年報(bào)告數(shù)量?jī)H前11個(gè)月就達(dá)到121份。雖然與歐美等國相比，中國企業(yè)發(fā)布報(bào)告的比例仍然較低，不過考慮到中國企業(yè)的龐大數(shù)量及社會(huì)責(zé)任的快速發(fā)展，中國企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告仍有較大增長(zhǎng)潛力。[1]

2．報(bào)告篇幅差異較大，呈增長(zhǎng)趨勢(shì)。

首先，報(bào)告篇幅個(gè)體差異極大。在搜集到的報(bào)告中，最短的報(bào)告只有寥寥數(shù)頁，如安徽華星化工股份有限公司《2007年度社會(huì)責(zé)任報(bào)告》只有3頁；最長(zhǎng)的報(bào)告則過百頁，如國家電網(wǎng)《2007社會(huì)責(zé)任報(bào)告》就達(dá)到117頁。其次，企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的頁數(shù)有增加趨勢(shì)。譬如，國家電網(wǎng)從2006年到現(xiàn)在三份企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的頁數(shù)分別是57頁、83頁和117頁。

3．報(bào)告企業(yè)中國有企業(yè)仍占主導(dǎo)。

在現(xiàn)已發(fā)布報(bào)告的企業(yè)中，國有企業(yè)超過半數(shù)，占主導(dǎo)地位。從2007年下半年開始，民營企業(yè)發(fā)布報(bào)告數(shù)量也持續(xù)增加，比如均瑤集團(tuán)、萬科集團(tuán)、阿里巴巴等。與國有、民營企業(yè)相比，外企要稍遜一籌，總量不大增長(zhǎng)也緩慢。值得關(guān)注的是，一些超大型外企開始發(fā)布中國國別報(bào)告或在中國公開發(fā)布中文報(bào)告。

（二）我國社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露存在的問題

通過對(duì)我國社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露情況的分析，筆者認(rèn)為主要存在以下幾個(gè)問題：

1．企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露意識(shí)淡薄

長(zhǎng)期以來，企業(yè)一直把利潤(rùn)最大化作為其經(jīng)營目標(biāo)而忽視應(yīng)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任和進(jìn)行信息披露。盡管發(fā)布獨(dú)立報(bào)告的企業(yè)數(shù)量逐年遞增，但相對(duì)我國眾多企業(yè)來說仍在少數(shù)，更多的企業(yè)尤其是民營企業(yè)和外資企業(yè)需要加強(qiáng)披露社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的意識(shí)。

2．信息披露的內(nèi)容不全面，以定性信息為主

據(jù)資料統(tǒng)計(jì)，我國企業(yè)對(duì)人力資源、員工福利等社會(huì)責(zé)任履行信息反映不足，幾乎沒有一家上市公司在年報(bào)中較全面地進(jìn)行披露。[2]在現(xiàn)有的信息披露中定性信息處于主導(dǎo)地位。大部分企業(yè)采用大篇幅的文字來進(jìn)行敘述，盡管報(bào)告篇幅不斷增加，但缺少定量的社會(huì)責(zé)任信息，尤其是沒有運(yùn)用具體的會(huì)計(jì)方法加以量化披露。另外，在如何對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量方面還存在諸多的問題。

3．信息披露形式不統(tǒng)一

從現(xiàn)有社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的形式來看，主要做法有三種：（1）在財(cái)務(wù)報(bào)表及附注中加以反映；（2）在財(cái)務(wù)狀況說明書中說明；（3）設(shè)計(jì)獨(dú)立的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)表，如社會(huì)資產(chǎn)負(fù)債表、增值表、環(huán)境損益表等。目前我國大部分企業(yè)是在財(cái)務(wù)報(bào)告中進(jìn)行相關(guān)信息的披露，發(fā)布獨(dú)立社會(huì)責(zé)任報(bào)告的企業(yè)仍在少數(shù)。

4．法律制度不健全

近年來我國頒布的一些法規(guī)中開始強(qiáng)調(diào)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的重要性，鼓勵(lì)企業(yè)披露與社會(huì)責(zé)任相關(guān)的信息，如深交所發(fā)布的《上市公司社會(huì)責(zé)任指引》。然而我國社會(huì)責(zé)任相關(guān)的法規(guī)體系尚處于探索階段，相關(guān)規(guī)定分布比較散，而且多數(shù)規(guī)定都是初略地進(jìn)行規(guī)定。因此，針對(duì)我國國情構(gòu)架適當(dāng)?shù)纳鐣?huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露體系是當(dāng)務(wù)之急。

三、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露體系的基本框架

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露必然會(huì)走上規(guī)范化的道路。本文即從目標(biāo)、原則、內(nèi)容、模式四個(gè)方面來對(duì)我國社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露體系的構(gòu)架進(jìn)行分析。

（一）社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的目標(biāo)

會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在運(yùn)行過程中應(yīng)有的一定方向和目的，或是應(yīng)達(dá)到的境地和標(biāo)準(zhǔn)。社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)目標(biāo)可以分為兩個(gè)層次，一是基本目標(biāo)，即要向有關(guān)部門和相關(guān)者提供有用的社會(huì)責(zé)任信息，以便其做出相關(guān)決策；二是最終目標(biāo)，就是要實(shí)現(xiàn)提高社會(huì)效益、實(shí)現(xiàn)社會(huì)凈貢獻(xiàn)最大化。[3]這與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益并不矛盾，企業(yè)社會(huì)效益的提高反而能夠建立良好的企業(yè)形象，增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（二）社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露應(yīng)遵循的原則

遵循一定的會(huì)計(jì)原則是開展社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)核算和披露的基礎(chǔ)。在社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露中，我們應(yīng)該遵循一系列原則：（1）借鑒與創(chuàng)新原則。社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)與社會(huì)責(zé)任理論的結(jié)合，它應(yīng)當(dāng)在繼承傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論和方法的同時(shí)，結(jié)合社會(huì)責(zé)任的特點(diǎn)勇于創(chuàng)新和探索，從而形成一套科學(xué)的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露體系。（2）社會(huì)性原則。社會(huì)性要求企業(yè)站在社會(huì)的角度來反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，在核算中應(yīng)把社會(huì)凈貢獻(xiàn)作為首要指標(biāo)。（3）成本效益原則。與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)相似，在社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露時(shí)也要對(duì)成本和效益進(jìn)行權(quán)衡，從而保證企業(yè)信息披露的積極性。

（三）社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容

盡管各界對(duì)于企業(yè)社會(huì)責(zé)任沒有統(tǒng)一的界定，但綜合來看主要涉及到以下方面：環(huán)境治理和保護(hù)；資源利用；職工福利；產(chǎn)品的性能和安全；參與社區(qū)活動(dòng)；社會(huì)貢獻(xiàn)等。下面借鑒會(huì)計(jì)學(xué)的理論和方法，將社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息按照會(huì)計(jì)要素來進(jìn)行介紹。

1．社會(huì)責(zé)任資產(chǎn)信息

社會(huì)責(zé)任資產(chǎn)，是指企業(yè)由于過去的交易或事項(xiàng)，而承擔(dān)社會(huì)責(zé)任或參加社會(huì)責(zé)任活動(dòng)所形成的、目前擁有或控制、能以貨幣計(jì)量的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益。[4]由此可見，企業(yè)的社會(huì)責(zé)任資產(chǎn)除了具備一般資產(chǎn)的特征外，還必須是企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任或參與社會(huì)責(zé)任活動(dòng)而產(chǎn)生的，這是企業(yè)社會(huì)責(zé)任資產(chǎn)區(qū)別于其他類型資產(chǎn)的顯著特征。根據(jù)社會(huì)責(zé)任內(nèi)容的不同可以設(shè)置社會(huì)責(zé)任環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境資產(chǎn)累計(jì)折耗、人力資產(chǎn)、社會(huì)責(zé)任投資、社會(huì)責(zé)任固定資產(chǎn)等科目。比如企業(yè)購置環(huán)境治理設(shè)備可歸為社會(huì)責(zé)任固定資產(chǎn)；企業(yè)參與公益事業(yè)建立良好的知名度形成了社會(huì)責(zé)任無形資產(chǎn)。

2．社會(huì)責(zé)任負(fù)債信息

社會(huì)責(zé)任負(fù)債是由于企業(yè)在過去的交易或事項(xiàng)中，因承擔(dān)社會(huì)責(zé)任成本而產(chǎn)生的，能以貨幣計(jì)量的義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。社會(huì)責(zé)任負(fù)債的形成主要在四個(gè)方面：環(huán)境保護(hù)、職工權(quán)益、消費(fèi)者權(quán)益以及社會(huì)公益和福利事業(yè)，可以設(shè)置“應(yīng)付職工社會(huì)統(tǒng)籌保障金”、“應(yīng)付消費(fèi)者退貨款或賠償金”、“應(yīng)交環(huán)境治污費(fèi)和補(bǔ)償費(fèi)”、“應(yīng)交社區(qū)服務(wù)費(fèi)”、“應(yīng)交各種稅金及公益福利款”等會(huì)計(jì)科目。

3．社會(huì)責(zé)任權(quán)益信息

社會(huì)責(zé)任權(quán)益是指企業(yè)投資者對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任資產(chǎn)的要求權(quán)，主要由兩部分組成，一是投資者對(duì)企業(yè)實(shí)際投入的社會(huì)責(zé)任資本，例如國有資產(chǎn)管理部門以某種自然資源向企業(yè)投資入股；其他股東可能以環(huán)境治理設(shè)備或技術(shù)等向企業(yè)投資。二是社會(huì)責(zé)任資本的盤盈或溢價(jià)，資本的盤盈或溢價(jià)的來源有很多種情況，包括所有者實(shí)際出資額大于認(rèn)繳注冊(cè)資本部分的差額；資本折算差額；財(cái)產(chǎn)重估溢價(jià)或接受社會(huì)責(zé)任資本捐贈(zèng)等。

4．社會(huì)責(zé)任收益信息

企業(yè)積極承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，不僅可以獲得良好的社會(huì)形象和市場(chǎng)銷售份額的擴(kuò)大等間接收益，還可能會(huì)從中獲得現(xiàn)時(shí)的直接收益。社會(huì)責(zé)任收益即是企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任所獲得的收益并且這種收益是可計(jì)量的。它不僅體現(xiàn)為資產(chǎn)的增加和負(fù)債的減少，在某些情況下還體現(xiàn)為資產(chǎn)減少數(shù)額的降低，這是一個(gè)相對(duì)數(shù)，如治理環(huán)境污染支出少于過去交納的排污費(fèi)、少繳的利息，人力資源素質(zhì)提高降低消耗等等。

5．社會(huì)責(zé)任成本信息

社會(huì)責(zé)任成本是指企業(yè)在其發(fā)展過程中，因直接或間接承擔(dān)社會(huì)責(zé)任而發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)，亦即企業(yè)因承擔(dān)社會(huì)責(zé)任而付出或耗用資產(chǎn)的轉(zhuǎn)化形式。對(duì)于不同的企業(yè)，其社會(huì)責(zé)任成本費(fèi)用的形式多種多樣，常見類型有：(l)環(huán)境恢復(fù)治理成本；(2)資源保護(hù)性利用費(fèi)用；(3)環(huán)境補(bǔ)償、賠款或罰款；（4）對(duì)社會(huì)事業(yè)的捐贈(zèng)和贊助；（5）職工福利改進(jìn)增支額等等。

6．社會(huì)責(zé)任利潤(rùn)信息

企業(yè)的社會(huì)責(zé)任利潤(rùn)為本會(huì)計(jì)期內(nèi)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任收益與社會(huì)責(zé)任成本之間的差額。由于企業(yè)承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任成本和享有的社會(huì)責(zé)任收益不一定相互匹配，所以企業(yè)的“社會(huì)責(zé)任利潤(rùn)”僅僅是反映是企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任所帶來的盈虧情況，和傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算體系下的“利潤(rùn)”沒有可比性，具有不同的參考價(jià)值。

（四）社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露模式

如何對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露，國與國之間、企業(yè)與企業(yè)之間做法各不相同。根據(jù)我國企業(yè)的實(shí)際情況，可以按照企業(yè)的不同規(guī)模分別采用不同的披露模式。

1．對(duì)于小型和一些中型企業(yè)可以采用敘述性的披露模式，以非正規(guī)的形式或文字說明企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)對(duì)社會(huì)的影響，基本不用貨幣計(jì)量，這是報(bào)告企業(yè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)最簡(jiǎn)單的方法。

2．對(duì)于中型和一些大型企業(yè)可以在現(xiàn)有的傳統(tǒng)三大財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)上增加一些項(xiàng)目或者在報(bào)表附注中進(jìn)行披露，如在資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)方列示用于環(huán)境控制的設(shè)施，也可在財(cái)務(wù)報(bào)表的附注中提供有關(guān)人力資源情況的資料。這種形式可以與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表相銜接，但不能完整反映企業(yè)社會(huì)責(zé)任的全部?jī)?nèi)容。

3．對(duì)一些大型公司，尤其是上市公司應(yīng)當(dāng)編制獨(dú)立的社會(huì)責(zé)任報(bào)告，可以包括“社會(huì)責(zé)任資產(chǎn)負(fù)債表”、“社會(huì)責(zé)任利潤(rùn)表”、“社會(huì)責(zé)任現(xiàn)金流量表”三大報(bào)表以及“社會(huì)影響報(bào)告表”、“增值表”和“比率分析報(bào)表”等輔助報(bào)表。對(duì)于這些報(bào)表，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況結(jié)合企業(yè)自身的特點(diǎn)進(jìn)行報(bào)表結(jié)構(gòu)的設(shè)計(jì)。[5]

四、總結(jié)和展望

構(gòu)建完善的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露體系是今后會(huì)計(jì)學(xué)發(fā)展的一個(gè)不可阻擋的趨勢(shì)?，F(xiàn)有的研究還處于摸索階段，對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的確認(rèn)、計(jì)量和評(píng)價(jià)等方面還有待進(jìn)一步的研究。同時(shí)，也需要企業(yè)積極提高社會(huì)責(zé)任意識(shí)，改善會(huì)計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)，健全社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)法規(guī)制度，建立和推廣社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露體系的任務(wù)長(zhǎng)期而艱巨。

參考文獻(xiàn)

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