米曉萍　劉云航　王志萍

摘 要：內部控制是否完善，對于確保會計信息質量具有重要意義。加強企業(yè)內部控制是提高會計信息質量的保證，而保證會計信息質量又是內部控制的重要目標。為了提高會計信息質量，應當改善內部控制環(huán)境，建立健全行之有效的內部控制制度。

關鍵詞：內部控制 必要性 會計信息 健全和完善

一、內部控制與會計信息的關系

(一)加強企業(yè)內部控制是提高會計信息質量的保證

由于國有資產的經營權與所有權相分離，使得企業(yè)經營者在利益目標上與企業(yè)的所有者并不一致。企業(yè)經營者對會計信息的關注主要基于其個人利益目標以及對其政績、聲譽的影響，所以如果企業(yè)的內部控制不嚴，則企業(yè)經營者提供給企業(yè)所有者的會計信息就有可能被扭曲。

(二)保證會計信息質量始終是內部控制的一項重要目標

內部控制的發(fā)展經歷了內部牽制、內部控制制度、內部控制結構和內部控制四個階段。從其發(fā)展來看，無論在哪個階段，保證會計信息的質量都是內部控制的重要目標。盡管現代企業(yè)內部控制的目標已經不再局限于防止財務報告舞弊，而是轉為以提高經濟效益為主要目標，但是確保會計信息的高質量始終是內部控制的重要目標之一。

由此可見，完善的內部控制有利于保證會計信息的真實性和可靠性，而會計信息質量的高低會直接影響到內部控制目標的實現，二者處于一種相互影響、相互作用的狀態(tài)中。

二、如何建立健全和完善內部控制，提高會計信息質量

(一)完善企業(yè)內部控制環(huán)境，制定與本企業(yè)相適應的內控制度

1、完善公司治理結構，使董事會、監(jiān)事會、經理三者相互制衡

提高外部董事的比重，增強董事會的獨立性，在董事會下設立由外部董事組成的審計委員會，完善監(jiān)事會制度。

2、加強人力資源培訓，提高人員素質

公司應當把提高全體員工的素質，增強員工的責任感和使命感作為重要的人力資源培訓目標，尤其是對會計人員的培訓和教育。因為會計人員是會計信息的直接制造者，會計人員素質的高低是提高會計信息質量的基礎工作和源頭。

3、制定適合本企業(yè)實際情況的內部控制制度

企業(yè)應當實行嚴格的職責劃分和授權控制，使各部門、崗位、員工明確自己的責任，不相容的職務應當嚴格區(qū)分。同時，企業(yè)還應當明確規(guī)定實物接觸和保管制度、內部稽核制度，以確保賬實相符。要制定各種作業(yè)程序、管理方法和工作目標，訂立明確的控制標準定期進行考核，以便員工按照規(guī)定的標準正確處理各項實物，實現預定的目標。要做好會計基礎工作，完善企業(yè)會計信息系統(tǒng)。規(guī)定企業(yè)的財務和會計制度，明確賬物處理的權限，特別是在實行電算化的條件下，更應該加強職責劃分，將不同功能的工作具體劃分到不同的部門和員工手上，以防止一個部門和人員可以操縱整個賬務處理過程，從而加強對相關數據文件的保護。如實行會計和出納的分離，實現會計管賬不管錢，出納管錢不管賬。同樣，出納也可以進一步細分為制票員和收銀員，實現制票員開票和保管單據，收銀員管現金不接觸單據。

(二)建立健全內部審計制度，加強內部審計工作

內部審計通過監(jiān)督、約束和規(guī)范單位高層管理人員的經濟行為，確定其是否符合法律規(guī)范要求，并充分調整單位各個機構之間的關系，發(fā)揮各自的職能，使制衡關系更加協(xié)調，達到單位內部控制規(guī)范化和自我約束的要求。

內部審計通過定期審查會計資料，尤其是對單位的會計賬目以及重要經濟活動的事后審計可以有效地保護單位財產的安全和完整，保證會計資料信息的真實性和完整性。

為保證內部審計能有效地發(fā)揮監(jiān)督作用，要建立規(guī)范的會計資料的審計方法和程序，使審計人員在實行內部審計時有據可依、有章可循。內部審計部門應對企業(yè)的各種財務資料的可靠性和完整性、企業(yè)資產運用的經濟有效性等進行審核。因此，內部審計除了幫助提高經營效率外，還有助于減少信息失真。為了使內部審計能夠充分地發(fā)揮作用，應當保持內部審計部門的相對獨立性，內部審計機構應當向審計委員會報告工作。

(三)加強內部和外部的內部控制評估和報告工作

即管理部門進行內部控制評估和報告，并考慮由注冊會計師對內部控制進行評價。企業(yè)的管理部門對內部控制進行評估并對外報告，可以提高企業(yè)財務報告的可靠性，在一定程度上減少虛假會計信息的發(fā)生。在內部控制報告中，管理部門應對企業(yè)的內部控制制度的設計和執(zhí)行是否有效作出評估，并表明其對財務報告和資產的安全完整無重大不利影響，這實際還是表明了管理部門的一種合理保證，可以在一定程度上減少財務報告舞弊的可能性。另外還要通過自我評估發(fā)現企業(yè)內部控制中存在的問題，并采取相應的措施，從而改善企業(yè)的內部控制。同時要求注冊會計師對內部控制制度及風險管理系統(tǒng)的完整性、合理性和有效性進行評價，提出改進意見，并做出報告。對于一般上市公司，我國要求在上市報告書中披露企業(yè)建立內部控制制度，年度報告中并無內部控制報告方面的要求。

由于我國企業(yè)的內部控制存在許多問題，影響了會計信息的質量，給信息使用者帶來了許多麻煩。會計信息在整個經濟社會中如此重要，為了使會計信息更加規(guī)范、及時、準確和真實，必須加強企業(yè)內部控制。

提高會計信息質量，不僅是全社會關注的問題，而且也是內部控制的一項基本目標，隨著我國經濟的快速發(fā)展，內部控制制度作為一種先進的單位內部管理制度，將為提高會計信息質量發(fā)揮越來越重要的作用。◆

參考文獻：

[1]馬崇明，賈成。論現代企業(yè)內部控制理論與實務的發(fā)展與完善[J].當代財經，2000（12）。

[2]史金平。現代企業(yè)的內部控制與會計信息[J]經濟史，2000（2）。

[3]吳水澎，陳漢文，邵賢弟。論改進我國企業(yè)內部控制[J].會計研究，2000（9）。

作者簡介：

米曉萍 吉林省水力水電勘測研究設計院

劉云航 吉林省冶金設計院

王志萍 吉林省 醫(yī)藥中等職業(yè)學校