許衛(wèi)華

摘要：如何有效地對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行控制與管理，是一個(gè)亟待研究解決的重要問題。本文在透視工程造價(jià)控制與管理中所存問題的基礎(chǔ)上，從建筑工程項(xiàng)目投資決策、項(xiàng)目設(shè)計(jì)、項(xiàng)目招投標(biāo)、項(xiàng)目施工、以及項(xiàng)目竣工結(jié)算等各關(guān)鍵階段，全過程多方位探析業(yè)主對(duì)工程造價(jià)控制與管理之對(duì)策。

關(guān)鍵詞：審計(jì)；工程造價(jià)；控制；┕芾愍

目前，建筑工程造價(jià)存“概算超估算，預(yù)算超概算，結(jié)算超預(yù)”現(xiàn)象，即工程造價(jià)“三超”問題，嚴(yán)重困擾著建筑工程造價(jià)管理及其投資效益。毋庸置疑，業(yè)主如何有效地對(duì)工程造價(jià)進(jìn)行控制與管理，已成為業(yè)界同仁們面臨的一個(gè)亟待研究解決的重要問題?？刂婆c管理工程造價(jià)，就是要合理確定和有效控制建筑工程成本費(fèi)用。工程造價(jià)的控制與管理貫穿于建筑工程項(xiàng)目建設(shè)的全過程，這就要求業(yè)主對(duì)工程造價(jià)實(shí)施全過程控制與管理，即對(duì)投資決策、項(xiàng)目設(shè)計(jì)、招標(biāo)及訂立合同、施工階段以及竣工結(jié)算等五個(gè)關(guān)鍵階段，相應(yīng)形成的投資估算、設(shè)計(jì)概算、施工圖預(yù)算、承包合同價(jià)及竣工結(jié)算價(jià)進(jìn)行全面系統(tǒng)地控制與管理。本文從審計(jì)視角對(duì)工程造價(jià)的控制與管理進(jìn)行探析。

一、透視問題

自業(yè)主對(duì)建筑工程實(shí)施全過程跟蹤審計(jì)以來(lái)，工程造價(jià)在一定程度上得到了有效控制與管理。同時(shí)通過跟蹤審計(jì)，也暴露出業(yè)主在工程造價(jià)控制與管理方面存在的一些問題。綜觀建筑工程項(xiàng)目建設(shè)的全過程，審計(jì)發(fā)現(xiàn)業(yè)主在工程造價(jià)控制與管理中，主要存在以下問題。

（一）在立項(xiàng)決策階段，業(yè)主在項(xiàng)目投資決策論證過程中，由于準(zhǔn)備不充分、決策因素考慮欠周全、資金缺口等原因，往往導(dǎo)致建設(shè)項(xiàng)目論證流于形式而匆匆立項(xiàng)上馬，對(duì)緊后各個(gè)階段留下諸如經(jīng)?；螂S意變更而導(dǎo)致工程造價(jià)大增、在建項(xiàng)目中途暫停建設(shè)或項(xiàng)目取消等問題隱患。

（二）在項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段，因在施工圖設(shè)計(jì)過程中不嚴(yán)謹(jǐn)、欠科學(xué)，以及設(shè)計(jì)人員水平低下等原因，從而造成諸多問題常有發(fā)生。如：由于施工圖設(shè)計(jì)不嚴(yán)謹(jǐn)、疏忽大意而出現(xiàn)設(shè)計(jì)漏洞或差錯(cuò)等問題；由于設(shè)計(jì)人員水平低下，導(dǎo)致設(shè)計(jì)的深度和廣度不夠而造成設(shè)計(jì)變更發(fā)生率較高、隨意性大等問題；由于設(shè)計(jì)部門及其設(shè)計(jì)人員對(duì)科技進(jìn)步掌握程度各異，特別是在新材料、新技術(shù)、新工藝等方面掌握及其使用上的不同，對(duì)工程造價(jià)影響相對(duì)較大。

（三）在建筑工程招標(biāo)環(huán)節(jié)，由于標(biāo)底編制不準(zhǔn)確、招標(biāo)程序不規(guī)范、合同簽訂不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)葐栴}，直接給工程造價(jià)的控制與管理留下諸多隱患。諸如，由于標(biāo)底編制過松（遠(yuǎn)高于成本價(jià)），直接增大工程造價(jià)成本而降低投資效益；因標(biāo)底編制過緊（接近或低于成本價(jià)），即使招標(biāo)成功（因標(biāo)底編制過緊而使招標(biāo)失敗時(shí)有發(fā)生），也難以避免施工過程中出現(xiàn)偷工減料、工程質(zhì)量低下等問題。業(yè)主在招標(biāo)過程中由于存在招標(biāo)程序不到位、招標(biāo)文件缺陷等問題，導(dǎo)致那些既能保證工程質(zhì)量且工程造價(jià)合理的投標(biāo)單位未能中標(biāo)。由于合同簽訂不嚴(yán)謹(jǐn)影響工程造價(jià)或招致合同糾紛、吃官司等問題，則屢見不鮮。

（四）施工階段由于監(jiān)控不力對(duì)工程造價(jià)產(chǎn)生的不良影響，主要出現(xiàn)在材料及其價(jià)格、設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證三個(gè)環(huán)節(jié)。在工程建設(shè)中，材料不同及其價(jià)格高低直接影響工程質(zhì)量?jī)?yōu)劣和工程造價(jià)高低，如把關(guān)不嚴(yán)，易出現(xiàn)價(jià)高物劣和工程質(zhì)量問題；在施工過程中，經(jīng)常出現(xiàn)因設(shè)計(jì)變更原因改變施工圖，有些變更往往造成工程造價(jià)大幅增長(zhǎng)；現(xiàn)場(chǎng)簽證方面的問題，主要體現(xiàn)在現(xiàn)場(chǎng)簽證不實(shí)、簽證內(nèi)容不詳以及簽證手續(xù)不全等方面。

（五）結(jié)算階段存在的問題。工程竣工結(jié)算階段的主要任務(wù)，是完成對(duì)工程造價(jià)的結(jié)算審核，是對(duì)工程造價(jià)的總體把握和最終控制。在工程結(jié)算審核中，由于工程結(jié)算資料不齊全或不真實(shí)、結(jié)算審核程序不到位、審計(jì)人員素質(zhì)水平問題等原因，容易造成建筑工程造價(jià)增大或失真等問題，更嚴(yán)重者引起工程結(jié)算糾紛或法律訴訟等問題。

二、探析對(duì)策

針對(duì)建筑工程造價(jià)控制與管理中存在的問題，業(yè)主審計(jì)部門要拓寬審計(jì)思路，更新審計(jì)理念，創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)與方法，加大審計(jì)力度，在實(shí)踐中不斷改進(jìn)和強(qiáng)化工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)建筑工程造價(jià)的控制與管理。

（一）前移審計(jì)監(jiān)督關(guān)口，參與立項(xiàng)階段工程造價(jià)的控制與管理。

據(jù)有關(guān)資料統(tǒng)計(jì)，在工程建設(shè)各個(gè)階段中，立項(xiàng)投資決策階段影響工程造價(jià)的程度可達(dá)到80%——90%。由此可見，做好決策階段各項(xiàng)工作是控制和管理好工程造價(jià)的重要基礎(chǔ)，它直接影響著各個(gè)建設(shè)階段工程造價(jià)的確定及其是否科學(xué)合理。因此，業(yè)主審計(jì)部門應(yīng)將審計(jì)關(guān)口前移，積極參與投資決策階段工程造價(jià)的控制與管理，并對(duì)以下方面進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)督：

1.決策準(zhǔn)備是否充分。在投資決策階段，必須做好基礎(chǔ)資料的收集、整理，保證資料詳實(shí)準(zhǔn)確。如工程所在地的水電路狀況、地質(zhì)情況、主要材料設(shè)備價(jià)格資料、大宗材料采購(gòu)地以及現(xiàn)有已建類似工程資料等。

2.市場(chǎng)調(diào)研是否切實(shí)有效。通過市場(chǎng)調(diào)研，掌握大量的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)和信息資料，進(jìn)行綜合分析和處理，并根據(jù)市場(chǎng)需求及發(fā)展前景，合理確定工程的規(guī)模及建筑標(biāo)準(zhǔn)，編寫具有較強(qiáng)說服力和可行性的立項(xiàng)申請(qǐng)，切實(shí)做好項(xiàng)目可行性研究報(bào)告。

3.決策方案是否優(yōu)化。在完成市場(chǎng)調(diào)研后，結(jié)合項(xiàng)目實(shí)際情況，在滿足生產(chǎn)及性能的前提下，遵循“效益至上”的原則，進(jìn)行多個(gè)決策方案論證和比較。通過比較達(dá)到?jīng)Q策方案優(yōu)化，使工藝流程盡量簡(jiǎn)單，設(shè)備選型更加合理，從而節(jié)約和控制工程造價(jià)。

4.投資估算編制是否科學(xué)。工程項(xiàng)目投資估算的編制，要有科學(xué)依據(jù)，要科學(xué)分析工程項(xiàng)目成本，要盡量細(xì)致，盡可能全面；要從實(shí)際情況出發(fā)，充分考慮施工過程中可能出現(xiàn)的各種情況，以及不利因素對(duì)工程造價(jià)的影響；要充分考慮市場(chǎng)行情及建設(shè)期間預(yù)留價(jià)格浮動(dòng)系數(shù)，使投資切合實(shí)際并留有余地，使投資估算真正起到控制項(xiàng)目總投資的作用。

（二）審查設(shè)計(jì)方案與施工圖，監(jiān)督設(shè)計(jì)階段工程造價(jià)的控制與管理。

擬建工程項(xiàng)目經(jīng)過決策立項(xiàng)后，設(shè)計(jì)階段成為工程造價(jià)全過程控制的重要環(huán)節(jié)之一。設(shè)計(jì)階段對(duì)工程造價(jià)的控制，以前沒有得到足夠的重視，工程設(shè)計(jì)人員往往偏重于設(shè)計(jì)質(zhì)量與功能，不注重設(shè)計(jì)對(duì)工程造價(jià)的影響。在施工圖中經(jīng)常會(huì)遇到這樣的情況：在結(jié)構(gòu)形式、層數(shù)、地質(zhì)情況都相近的情況下，不同設(shè)計(jì)人員所采用的基礎(chǔ)及上部結(jié)構(gòu)的主要材料用量差別較大，有些設(shè)計(jì)的安全系數(shù)大大超過設(shè)計(jì)規(guī)范要求，由此造成許多投資的浪費(fèi)。因此，業(yè)主審計(jì)部門要對(duì)設(shè)計(jì)階段中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和施工圖進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，重點(diǎn)審查其是否做到：

1.優(yōu)化設(shè)計(jì)方案，滿足建筑工程投資的效益要求。初步設(shè)計(jì)方案完成后，組織有關(guān)專家進(jìn)行設(shè)計(jì)論證和優(yōu)化，從安全、功能、標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)濟(jì)等方面權(quán)衡，確定一個(gè)比較合理可行的設(shè)計(jì)方案，使最終設(shè)計(jì)方案既科學(xué)又經(jīng)濟(jì)。

2.工程項(xiàng)目實(shí)行限額設(shè)計(jì)。設(shè)計(jì)過程要積極推行限額設(shè)計(jì)，按照設(shè)計(jì)程序分階段層層控制總投資，使其貫穿于可行性研究、初步設(shè)計(jì)、技術(shù)設(shè)計(jì)，直到施工圖設(shè)計(jì)的各階段，形成縱向控制；各設(shè)計(jì)階段按各專業(yè)進(jìn)行投資分解，分塊限額，具體分配到單元和專業(yè)，形成橫向控制與縱向控制相結(jié)合。限額設(shè)計(jì)是按上一階段批準(zhǔn)的投資（或造價(jià)）控制下一階段的設(shè)計(jì)，而且在設(shè)計(jì)中以控制工程量為主要內(nèi)容，抓住控制工程造價(jià)的核心，從而達(dá)到避免“三超”的目的。

3.嚴(yán)格審核工程項(xiàng)目概預(yù)算。工程項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段概算及施工圖預(yù)算（標(biāo)底），要求全面準(zhǔn)確，力求不漏項(xiàng)、不留缺口，并考慮足夠的各種價(jià)格浮動(dòng)系數(shù)因素。審計(jì)要認(rèn)真做好設(shè)計(jì)階段工程概算及預(yù)算（標(biāo)底）的審核與監(jiān)督，確保計(jì)階段概算及施工圖預(yù)算（標(biāo)底）科學(xué)、準(zhǔn)確與合理。

（三）規(guī)范項(xiàng)目招投標(biāo)程序，加強(qiáng)招標(biāo)階段工程造價(jià)的控制與管理。

建筑工程項(xiàng)目實(shí)施招投標(biāo)制度，是業(yè)主控制和管理工程造價(jià)的有效手段。在《中華人民共和國(guó)招投標(biāo)法》頒布實(shí)施以來(lái)，建筑工程招投標(biāo)活動(dòng)在實(shí)際操作中逐漸得以規(guī)范化、法制化。業(yè)主審計(jì)部門要實(shí)施招投標(biāo)全過程審計(jì)，并應(yīng)重點(diǎn)審查：

1.招標(biāo)文件編制是否完善。招標(biāo)文件要明確工程概要、招標(biāo)范圍、承包方式、計(jì)價(jià)依據(jù)、工程預(yù)付款進(jìn)度支付及結(jié)算方式、工程質(zhì)量與技術(shù)要求、評(píng)標(biāo)方法、截標(biāo)與開議標(biāo)時(shí)間、投標(biāo)報(bào)價(jià)要求、主要合同條款、施工圖紙及圖紙會(huì)審答疑事項(xiàng)等實(shí)質(zhì)性內(nèi)容。

2.招投標(biāo)程序是否規(guī)范。建筑工程項(xiàng)目招投標(biāo)工作，要嚴(yán)格按照招投標(biāo)規(guī)定程序與要求進(jìn)行。在程序的形式上，審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)審查是否經(jīng)歷以下環(huán)節(jié)：招標(biāo)前擬入圍單位資質(zhì)審查（必要時(shí)現(xiàn)場(chǎng)考察），發(fā)出招標(biāo)公告及文書，組建評(píng)標(biāo)小組，舉行開議標(biāo)會(huì)，確定中標(biāo)單位。在程序的內(nèi)容上，審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)審查實(shí)質(zhì)性的工作是否到位。如：對(duì)擬入圍單位資質(zhì)審查（或考察）是否流于形式，發(fā)出招標(biāo)公告及文書是否符合要求，評(píng)標(biāo)小組成員是否符合規(guī)定，有無(wú)串標(biāo)、暗箱操作等違規(guī)行為，等等。

3.合同簽訂是否嚴(yán)謹(jǐn)。合同作為貫穿整個(gè)施工過程和竣工結(jié)算的合約，是控制和確定工程造價(jià)的主要依據(jù)，對(duì)工程造價(jià)的控制與管理起著關(guān)鍵作用。一份簽訂嚴(yán)密的施工承包合同，能很好地保證建設(shè)工程合同造價(jià)的合理性、合法性，減少合同履行中甲乙雙方的糾紛，維護(hù)合同雙方的利益，有效地控制工程造價(jià)。審核重點(diǎn)是：工程項(xiàng)目的結(jié)算方式，工程造價(jià)的計(jì)價(jià)方法，合同價(jià)變更的規(guī)定，材料設(shè)備的供應(yīng)方式，分保工程的管理等方面內(nèi)容，避免“低報(bào)價(jià)、高索賠”等問題隱患。

（四）監(jiān)控“兩大關(guān)口”，突出施工階段工程造價(jià)的控制與管理。

業(yè)主采取有效的措施，加強(qiáng)施工階段工程造價(jià)的控制與管理，對(duì)管好用好資金、提高投資效益具有重要意義。業(yè)主審計(jì)部門應(yīng)重點(diǎn)把好以下“兩大關(guān)口”：

1.材料用量及價(jià)格關(guān)。材料費(fèi)在建筑工程中占有很大比例，一般占預(yù)算價(jià)值70%左右。因此，材料用量、材料價(jià)格對(duì)施工單位階段的工程造價(jià)影響很大。在工程造價(jià)控制中材料價(jià)格控制是主要的，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)為建筑材料的供應(yīng)提供多渠道，材料品種價(jià)格繁多。因此，建設(shè)單位預(yù)算人員及現(xiàn)場(chǎng)管理人員應(yīng)密切注意市場(chǎng)行情，掌握材料價(jià)格信息及采購(gòu)物美價(jià)廉建材的渠道，與施工單位共同管理，使工程投資得到合理的控制。審計(jì)人員要將審計(jì)關(guān)口前移，掌握工程材料及其用量，合理確定材料價(jià)格，有效控制工程造價(jià)。

2.設(shè)計(jì)變更及現(xiàn)場(chǎng)簽證關(guān)。業(yè)主要加強(qiáng)現(xiàn)場(chǎng)施工管理，嚴(yán)格控制來(lái)自施工方的工程變更、材料代用、現(xiàn)場(chǎng)簽證、額外用工及各種預(yù)算外費(fèi)用，無(wú)特殊（或必要）情況堅(jiān)決不做設(shè)計(jì)變更和現(xiàn)場(chǎng)簽證。對(duì)經(jīng)過專家論證必須變更的工程，要先做出工程量及其造價(jià)的增減分析，并經(jīng)業(yè)主同意和設(shè)計(jì)單位審查簽證，設(shè)計(jì)單位作出相應(yīng)的圖紙和說明后，方可進(jìn)行設(shè)計(jì)變更，并相應(yīng)調(diào)整原合同確定的工程造價(jià)。對(duì)隱蔽工程、材料代用及額外用工等事項(xiàng)的必要性與真實(shí)性，審計(jì)部門要實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督和簽證，并合理確定其工程造價(jià)。

（五）嚴(yán)把項(xiàng)目結(jié)算審核關(guān)，強(qiáng)化竣工階段工程造價(jià)的控制與管理。

工程項(xiàng)目竣工結(jié)算，是對(duì)建筑工程造價(jià)的最終確認(rèn)。項(xiàng)目竣工結(jié)算必須堅(jiān)守“二審制”原則，即先由基建管理部門初審，再經(jīng)審計(jì)部門復(fù)審，才能辦理項(xiàng)目竣工結(jié)算。業(yè)主審計(jì)部門在工程結(jié)算復(fù)審中，應(yīng)重點(diǎn)注意做好以下幾方面：

1.審查結(jié)算資料是否齊全。結(jié)算資料是否齊全，對(duì)于確保結(jié)算的合規(guī)性、真實(shí)性、準(zhǔn)確性以及規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)很重要。要杜絕在結(jié)算審核過程中提供或補(bǔ)充資料現(xiàn)象，這直接影響結(jié)算的嚴(yán)肅性和真實(shí)性，也不符合結(jié)算審核有關(guān)規(guī)定。審計(jì)人員對(duì)于資料明顯不齊的工程結(jié)算審核項(xiàng)目要拒收。

2.審核工程量。審計(jì)人員要嚴(yán)格根據(jù)施工承包合同、施工及竣工圖紙、設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證等資料，按照現(xiàn)行預(yù)算定額中的計(jì)算規(guī)則與方法，準(zhǔn)確審核和計(jì)算工程量。

3.準(zhǔn)確套用定額?？⒐そY(jié)算必須實(shí)事求是地反映建筑工程實(shí)際造價(jià)。審計(jì)人員在套用定額時(shí)，應(yīng)熟練掌握定額書中的說明、工作內(nèi)容及單價(jià)組成，采用相應(yīng)定額進(jìn)行準(zhǔn)確地套價(jià)；對(duì)定額缺項(xiàng)的項(xiàng)目，可以依據(jù)自身的經(jīng)驗(yàn)結(jié)合實(shí)際施工情況，測(cè)定人工、材料、機(jī)械消耗量，合理確定符合實(shí)際的單價(jià)。

4.核定材料價(jià)格。對(duì)材料價(jià)格審核，審計(jì)人員主要從四個(gè)方面把關(guān)：確定計(jì)差價(jià)的材料，不該進(jìn)行調(diào)差價(jià)的決不進(jìn)行調(diào)差價(jià)；按設(shè)計(jì)圖紙按定額核定材料用量或按實(shí)際核定用量；核定結(jié)算材料價(jià)格與市場(chǎng)價(jià)格之間差額；核實(shí)所取定的材料價(jià)格，是否套用了當(dāng)期材料價(jià)格，是否跨期高套。

5.審核取費(fèi)程序及標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)施工合同有關(guān)規(guī)定，按照國(guó)家現(xiàn)行有關(guān)經(jīng)濟(jì)政策及行業(yè)管理部門規(guī)定與要求，審計(jì)人員審核取費(fèi)程序是否合規(guī)有效，避免重復(fù)取費(fèi)或提高標(biāo)準(zhǔn)取費(fèi)。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：湖南眾信工程咨詢有限公司）