張　固

摘要：會(huì)計(jì)委派制作為防止會(huì)計(jì)信息失真和國(guó)有資產(chǎn)流失的一種新興的會(huì)計(jì)人員管理制度,完全改變了原有的會(huì)計(jì)組織結(jié)構(gòu)。實(shí)行會(huì)計(jì)委派制對(duì)監(jiān)管國(guó)有資產(chǎn)投資、運(yùn)作起著不可替代的作用。但也存在不少問(wèn)題，文章針對(duì)這些問(wèn)題提出了一些解決辦法。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)委派制；監(jiān)督；會(huì)計(jì)信息；會(huì)計(jì)人員

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立與發(fā)展,企業(yè)成為自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的獨(dú)立法人,企業(yè)負(fù)責(zé)人的權(quán)力也越來(lái)越大。在這種情況下,對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人的監(jiān)督就顯得越來(lái)越重要。但由于國(guó)有企業(yè)所有者主體缺位,國(guó)有投資代表人不具體,對(duì)經(jīng)營(yíng)者缺乏必要的監(jiān)督和約束,導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失嚴(yán)重,產(chǎn)生了一些腐敗行為。因此,迫切需要建立企業(yè)權(quán)力約束制度來(lái)監(jiān)督企業(yè)負(fù)責(zé)人的行為。有關(guān)部門搞了會(huì)計(jì)委派制的試點(diǎn),用以建立會(huì)計(jì)監(jiān)督為中心的企業(yè)權(quán)力約束制度,進(jìn)行會(huì)計(jì)人員管理體制的改革,調(diào)整和改變會(huì)計(jì)人員隸屬于所服務(wù)的單位的現(xiàn)狀。

1 會(huì)計(jì)委派制介紹

會(huì)計(jì)委派制是由政府部門或產(chǎn)權(quán)單位向企業(yè)委派會(huì)計(jì)人員，并對(duì)他們的任免、調(diào)遣、考核、獎(jiǎng)懲、工資和福利待遇等進(jìn)行統(tǒng)一管理，委派會(huì)計(jì)則代表委派部門監(jiān)督被委派單位的會(huì)計(jì)行為和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，通過(guò)會(huì)計(jì)核算參與單位內(nèi)部管理的一種會(huì)計(jì)人員管理制度。這種制度的特點(diǎn)是單位主要會(huì)計(jì)人員由所有者委派，對(duì)所有者負(fù)責(zé)，并定期輪換。

這些管理模式為更好地貫徹執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》，深化會(huì)計(jì)人員管理體制的改革，完善監(jiān)督制約機(jī)制，促進(jìn)黨風(fēng)和廉政建設(shè)，促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展起到了積極作用。通過(guò)對(duì)企業(yè)重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)如處理呆壞賬等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和完善，確保所有者利益。

2 會(huì)計(jì)委派制的積極作用

2.1 使會(huì)計(jì)人員的工作相對(duì)獨(dú)立

我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)管理制度是任命制，會(huì)計(jì)作為一種管理活動(dòng)直接依附于企業(yè)，會(huì)計(jì)人員更成為企業(yè)的一員，與經(jīng)營(yíng)者存在著利益與職業(yè)上的依附關(guān)系，這勢(shì)必造成會(huì)計(jì)監(jiān)督的不利。會(huì)計(jì)委派制使會(huì)計(jì)人員擺脫了與原單位的依附關(guān)系，能夠相對(duì)獨(dú)立地工作，能夠依法抵制單位的不合法行為，使會(huì)計(jì)工作進(jìn)行良性運(yùn)轉(zhuǎn)。

2.2 能促使派駐單位提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

長(zhǎng)期以來(lái)，會(huì)計(jì)理論研究的結(jié)果和我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)均確定了會(huì)計(jì)具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的職能，并對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督寄予很高的期望，但實(shí)際執(zhí)行效果并不理想。由于會(huì)計(jì)委派人員對(duì)派駐單位的法律、法規(guī)執(zhí)行情況和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作和會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量等負(fù)有監(jiān)督、檢查的責(zé)任。因此，委派會(huì)計(jì)有權(quán)督促派駐單位其他會(huì)計(jì)人員"不做假賬"，做到自律、自重，依法理財(cái)，從而為提高財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德，有效防范會(huì)計(jì)信息失真和提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量起到了保障作用。

2.3 加強(qiáng)了國(guó)有資產(chǎn)管理，在一定程度上防止了國(guó)有資產(chǎn)和集體資產(chǎn)的流失

可對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)行全過(guò)程控制，改變了財(cái)稅審計(jì)部門事后的、遠(yuǎn)期的、外部監(jiān)督效果不盡如意的局面，在一定程度上防止了國(guó)有資產(chǎn)及其收益的流失。由政府部門向國(guó)有企業(yè)委派會(huì)計(jì)，參與企業(yè)的重大決策，寓監(jiān)督于管理和服務(wù)之中，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)行全過(guò)程控制，對(duì)國(guó)家和企業(yè)負(fù)雙重責(zé)任，較好解決了國(guó)有產(chǎn)權(quán)代表缺位問(wèn)題，有效地防止了國(guó)有資產(chǎn)的流失，使國(guó)家利益得到了一定程度的保障。

2.4 促進(jìn)和提高了會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平及經(jīng)濟(jì)管理水平

由于會(huì)計(jì)委派人員直接參與派駐單位的管理與決策，所以要求委派人員必須具有較全面的業(yè)務(wù)知識(shí)和較強(qiáng)的政治素質(zhì)，同時(shí)還要有一定的協(xié)調(diào)能力和管理水平，因此，作為會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)主要負(fù)責(zé)人的委派人員，必然要不斷完善自己、提升自己，并且?guī)?dòng)其他財(cái)務(wù)工作人員不斷提升業(yè)務(wù)能力和綜合素質(zhì)，從而提高派駐單位的管理水平和層次。

3 實(shí)行會(huì)計(jì)委派制的弊端

容易忽略會(huì)計(jì)的管理職能。會(huì)計(jì)委派制的目的是監(jiān)督。委派會(huì)計(jì)人員的人事關(guān)系、福利待遇游離于企業(yè)之外，受派會(huì)計(jì)人員很難站在企業(yè)的角度行使管理職能。因此，會(huì)計(jì)委派制在加強(qiáng)了會(huì)計(jì)監(jiān)督的同時(shí)，忽略了企業(yè)會(huì)計(jì)的管理職能，使其在為企業(yè)服務(wù)和出謀劃策職能等方面不能充分發(fā)揮積極性

委派會(huì)計(jì)的工作易受企業(yè)經(jīng)營(yíng)者控制。會(huì)計(jì)的職能是反映與監(jiān)督。在委派會(huì)計(jì)情況下，委派會(huì)計(jì)與單位的其他人員處于一種信息不對(duì)稱的地位，在很多情況下難以判斷作為入賬依據(jù)的原始憑證的真實(shí)性，難以真正發(fā)揮對(duì)企業(yè)活動(dòng)進(jìn)行反映和監(jiān)督的職能。

難以建立會(huì)計(jì)人員的有效激勵(lì)機(jī)制。在會(huì)計(jì)委派制下，委派會(huì)計(jì)的報(bào)酬不與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益掛鉤，委托者與會(huì)計(jì)人員又不在同一平面，對(duì)委派人員的工作不能進(jìn)行直接觀察和評(píng)估，無(wú)法做出獎(jiǎng)懲判別，有可能會(huì)挫傷委派會(huì)計(jì)的工作積極性。

有可能挫傷企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的積極性。由于會(huì)計(jì)委派制是對(duì)會(huì)計(jì)人員管理體制的一種深層次改革，牽涉到方方面面的利益，過(guò)去會(huì)計(jì)人員與單位領(lǐng)導(dǎo)是領(lǐng)導(dǎo)與被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系，方便使喚，實(shí)行會(huì)計(jì)委派制后，會(huì)計(jì)是上級(jí)部門派到基層來(lái)的人，既履行服務(wù)職責(zé)又起監(jiān)督作用，使得外部監(jiān)督力度加大了，單位小集體或個(gè)人私利的活動(dòng)范圍受到遏制。因此，一些受派單位的領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為委派會(huì)計(jì)是來(lái)監(jiān)督自己的，存有戒備心理，對(duì)委派會(huì)計(jì)工作消極應(yīng)付，甚至抱著抵觸情緒，從而影響了工作的順利進(jìn)行，不利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展和國(guó)有資產(chǎn)的保值增值。

4 完善會(huì)計(jì)委派制的幾點(diǎn)建議。

明確界定委派會(huì)計(jì)的職權(quán)范圍。應(yīng)明確規(guī)定委派會(huì)計(jì)人員不但有對(duì)單位財(cái)務(wù)工作監(jiān)督的權(quán)力，也要對(duì)單位理財(cái)工作負(fù)責(zé)，以更好地履行對(duì)單位資金營(yíng)運(yùn)的管理義務(wù)。既要做好監(jiān)督，又要搞好管理，使委派會(huì)計(jì)人員能站在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)角度處理各方面關(guān)系。

建立可量化的考核指標(biāo)。應(yīng)建立完善的經(jīng)濟(jì)考核指標(biāo)進(jìn)行量化計(jì)算，用以測(cè)試委派所產(chǎn)生的結(jié)果。還應(yīng)對(duì)委派會(huì)計(jì)人員制訂年度目標(biāo)考核指標(biāo)和獎(jiǎng)罰指標(biāo)，使被委派的單位和委派會(huì)計(jì)人員能夠有明確的工作目標(biāo)，提高他們的工作積極性。

建立健全委派會(huì)計(jì)的再監(jiān)督機(jī)制和審計(jì)制度。要加強(qiáng)審計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)的再監(jiān)督，不僅僅是從更高的層次上去規(guī)范會(huì)計(jì)人員行為，而且要內(nèi)、外部審計(jì)相結(jié)合，杜絕企業(yè)提供虛假的會(huì)計(jì)信息，以確保委派的會(huì)計(jì)人員順利行使職權(quán)。

為保證會(huì)計(jì)委派制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，必須加強(qiáng)對(duì)委派會(huì)計(jì)的后期管理工作。①建立委派會(huì)計(jì)人員定期培訓(xùn)制度。具體包括專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)，不斷提高其業(yè)務(wù)水平和綜合管理素質(zhì)。②建立委派會(huì)計(jì)人員定期考核制度。每年至少由上級(jí)公司對(duì)委派會(huì)計(jì)人員進(jìn)行一次"德、能、勤、績(jī)"四方面的考核，進(jìn)行一次執(zhí)行法規(guī)法紀(jì)、廉潔勤政和業(yè)務(wù)水平的考核，建立業(yè)務(wù)考核檔案，作為其被任用、晉升的依據(jù)之一。③建立委派會(huì)計(jì)人員獎(jiǎng)懲制度和崗位責(zé)任制。④建立委派會(huì)計(jì)人員日常管理制度。加強(qiáng)對(duì)委派會(huì)計(jì)人員跟蹤管理及定期審查，強(qiáng)化服務(wù)意識(shí)，強(qiáng)化監(jiān)督職能，防止以權(quán)謀私，防止裙帶關(guān)系。⑤建立委派會(huì)計(jì)人員回避制度和定期輪崗制度，以加強(qiáng)對(duì)委派會(huì)計(jì)人員的管理。

實(shí)踐證明，實(shí)行會(huì)計(jì)人員委派制，是對(duì)明確會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督地位、完善會(huì)計(jì)人員管理體制的有益嘗試，有利于充分發(fā)揮會(huì)計(jì)人員的職能作用，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)和完整；有利于幫助被委派部門和單位依法理財(cái)，規(guī)范和加強(qiáng)預(yù)算資金和國(guó)有資產(chǎn)管理；有利于強(qiáng)化內(nèi)部制約和外部監(jiān)督機(jī)制，堵塞財(cái)務(wù)管理漏洞，從源頭上預(yù)防和治理違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的行為。從目前來(lái)看，尚有一些不成熟的地方，但我們認(rèn)為，經(jīng)過(guò)不斷地探索與完善，在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部實(shí)行會(huì)計(jì)委派制，是加強(qiáng)財(cái)務(wù)控制和監(jiān)督的有效途徑和方式，而且通過(guò)理論的探討和實(shí)際工作中的不斷摸索和總結(jié)、完善，會(huì)計(jì)委派制必將在實(shí)際工作中發(fā)揮更大的作用，有助于解決當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)工作中存在的一些問(wèn)題，全面提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

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