摘要:本文通過對現(xiàn)行企業(yè)成本現(xiàn)狀調查,利用成本管理先進理念進行分析和研究,發(fā)現(xiàn)影響成本控制的主要因素,和企業(yè)現(xiàn)行成本控制所存在的問題,提出改進意見和措施。

關鍵詞:企業(yè);成本;控制;調查;分析。

中圖分類號:F275.3文獻標識碼:B文章編號:1009-8631(2009)12-0152-01

一、我國企業(yè)成本核算中存在的問題

1、成本核算指導思想存在偏差。國內大部分企業(yè)的成本核算仍著重于傳統(tǒng)的工業(yè)生產方式,以生產過程的耗費為中心,成本核算不能提供真實、準確的商品成本信息。

2、成本核算過程中存在著重物質資料、輕人力資源。企業(yè)成本管理的重心應該從傳統(tǒng)的物質資本管理轉向人力資本管理,構建起人力資本和物質資本相結合的管理機制。否則,一切會計信息系統(tǒng)所提供的都是不科學的和不準確的。

3、成本核算過程中存在著重企業(yè)內部成本,輕社會環(huán)境成本。從經濟學的角度講,成本的構成應當是自然資源成本、物化勞動消耗和活勞動消耗的總和。成本補償只有包含這三方面的消耗和支出,最終才能使人類社會和自然界完全良性循環(huán)。

4、核算的方法不夠科學,亟待改進,還有分步法、品種法的核算顯得必要性不大,企業(yè)人工成本的歸集不完整,核算隨意性較大。這些導致人工成本的歸集對象僅限于直接生產工人,而未包括研究開發(fā)人員、設計人員和市場開拓人員等。同時,人工成本的列支內容又僅限于直接生產工人和車間管理人員的工資和福利費,而未包括員工招聘、培訓、社會保險等項支出,致使企業(yè)成本信息不能真實反映人力資本耗費的全貌。有些企業(yè)領導人和會計工作者,為了本單位甚至個人的利益,不按“兩則”和《會計法》操作,千方百計在成本上做文章,該提的費用不提或少提,該攤的費用不攤或少攤,不該列支則支,人為造成成本膨脹及壓縮,導致成本計量數(shù)據(jù)失真。

二、我國企業(yè)成本核算的改進對策

1、對具備條件的企業(yè)引入作業(yè)成本計算方法。

現(xiàn)行制造費用的分配方法不能準確真實地反映各產品的成本水平,應該加以改進。改進方法有二:一是區(qū)分各種不同的制造費用,分別采用不同的分配標難。這種方法只能治標不能治本,因為各項標準可能會因時因地不斷變化。二是從根本上改變現(xiàn)行的分配方法,對具備條件的企業(yè)引入作業(yè)成本核算。作業(yè)成本計算是以作業(yè)為核算對象,依據(jù)不同成本動因核算各個作業(yè)所耗的生產資源,計算出各個作業(yè)的成本,然后按各最終產品所耗用的作業(yè)數(shù)量將各作業(yè)的成本分配計入各最終產品,從而計算出各種最終產品總成本和單位成本的一種成本核算方法。由于作業(yè)成本是從成本動因上尋找各項費用的分配標準,從而可以從根本上消除分配標準不科學的弊端,實現(xiàn)材料資源的節(jié)約。但實施作業(yè)成本核算有其必要的前提條件,企業(yè)應實行電腦一體化制造系統(tǒng)和適時生產系統(tǒng),而國內當前大多數(shù)企業(yè)還不具備這些條件,因而目前我國實行作業(yè)成本核算為時尚早。為此,一方面應改進我國現(xiàn)行的制造費用的分配標準和分配方法,另一方面應積極創(chuàng)造條件,在生產中,企業(yè)可以使用標準尺寸進行設計,例如使用標準尺寸設計可以使用計算機和其他電子裝置非常容易和便捷地升級換代,在這類生產自動化程度較高、技術含量較大的企業(yè)進行作業(yè)成本核算的試點,通過試點,解決作業(yè)成本核算理論和實務中的眾多問題,待條件成熟時再全面推行。

2、建立以責任成本為中心的成本核算體系。

為了解決當今成本核算存在的問題,使企業(yè)成本核算符合新頒布的《企業(yè)會計準則》和相關會計制度的規(guī)定,防止成本核算混亂局面的出現(xiàn),建立責任成本制度是有效的方法之一。責任成本制度是在企業(yè)內部生產經營組織系統(tǒng)中確定成本責任層次,建立責任成本中心,按責任成本指針控制成本耗費,傳遞、考核、報告成本信息,從而把經濟責任落實到各部門,各層組織和執(zhí)行人,按照經營決策所規(guī)定的目標,進行事前指針分解、事中行為控制和事后成效考核的一種內部經濟責任制度。責任成本就是按責任歸屬,歸集成本資料,計算責任者的成本。原則上使干與管一致,也就是說要按照產品成本的可控性歸類,干什么就管什么,管什么就對所管范圍發(fā)生的成本負責。實行責任成本制,要根據(jù)企業(yè)生產技術組織特點,把橫向和縱向兩個方面的責任成本管理有機的結合起來,建立以責任制為中心的成本管理體系。只有這樣,才能充分體現(xiàn)成本核算改革的要求,使成本管理與經濟責任密切掛鉤,彌補了傳統(tǒng)成本核算的缺點,打破了成本責任的“大鍋飯”,做到權責分明,有效地控制成本,不斷改善經營管理,提高經濟效益。

(1)正確劃分責任成本中心。責任成本中心是指成本發(fā)生的區(qū)域,任何對成本負有責任的單位都有一個相對獨立的成本中心,在大中型企業(yè)中一般要設置三個層次的成本中心。第一個層次是由廠部和各科室組成,以財務部門為主,并具體指導各責任中心的核算,匯總各級責任成本的實際報告。第二個層次是車間一級,每個車件都是一個成本中心,并具體指導中心所屬各班組的責任成本核算和實際報告的匯總。第三個層次是班組,每一個班組都是一個成本中心,這樣就形成了一個上下左右縱橫聯(lián)系的責任成本體系。

(2)嚴格確定責任范圍。按照責任單位的職權范圍和生產經營管理活動的內容, 確定衡量的責任目標考核范圍。責任成本是由可控成本構成的,各成本中心的可控成本,就是該中心的責任成本。

(3)實現(xiàn)目標成本到責任成本的轉化。即成本指標分解落實的過程。在制定目標成本或編制成本計劃時按步驟進行。制造費用既要按步驟采取一定方法編入成本計劃中,又要按部門編制,做為各單位的責任費用標準。

(4)責任成本的核算考核與分析。一是責任成本核算。責任成本要按月進行核算,反映生產經營過程中責任成本的執(zhí)行情況,計算出各成本中心的實際責任成本。在成本核算方法上,應區(qū)別企業(yè)生產技術組織的不同特點采用不同的方法。二是責任成本分析。各責任成本中心由負責人每月編制一份本中心實際報告,分別列出實際數(shù)與計劃數(shù),考核時主要以各成本中心可控成本為標準,不可控成本通常做為參考資料列示。三是實現(xiàn)會計電算化、加強審計和社會監(jiān)督的作用。成本核算的工作量很大,涉及到材料的收發(fā)存核算、人工費的統(tǒng)計與分攤、間接制造費用的歸集與分攤、中間產品的成本核算等等,有些基礎數(shù)據(jù)的形成甚至需要幾個部門的共同認定,實現(xiàn)會計電算化,建立一個良好的信息和溝通系統(tǒng)可以及時、全面、正確地提供企業(yè)成本信息,并在有關部門和人員之間進行溝通。目前,大中型企業(yè)的會計核算基本上脫離了手工操作的賬務處理過程,許多企業(yè)內部控制也實現(xiàn)了計算機化,這大大節(jié)省時間,提高了工作效率同時,會計師協(xié)會要加強對會計師事務所審計報告質量的檢查及處罰力度,注冊會計師對其出具的審計報告要終生負責,防止注冊會計師為了承接業(yè)務或為了降低審計成本而隨意出具報告;國家審計部門、稅務部門在企業(yè)查賬時重點要放到企業(yè)成本核算中,發(fā)現(xiàn)違紀違規(guī)現(xiàn)象要對單位及責任人予以嚴懲;內部審計部門要認識成本核算對企業(yè)的重要作用,在工作中加強內審監(jiān)管力度,內部審計人員應處處以企業(yè)利益和投資者利益為重,努力擔當好廠長、經理的/法律顧問和企業(yè)經濟行為的“診斷醫(yī)生”,充分宣傳審計成果,使廣大職工和領導真正認識到內部審計的作用,真正做到“審為管用”、“審管結合”,促使企業(yè)規(guī)范、地發(fā)展。

作者簡介:雷向陽,現(xiàn)就職于陜西省澄合礦務局。