徐 婷

[摘 要] 保險企業(yè)是經(jīng)營保險業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)組織。保險業(yè)務(wù)是一種特殊的業(yè)務(wù),它是以集中起來的保險費(fèi)建立保險基金,用于補(bǔ)償因自然災(zāi)害外事故所造成的經(jīng)濟(jì)損失或?qū)€人的死亡、傷殘等給付保險金的一種方法。保險會計(jì)的對象是可以通過價值形式表現(xiàn)的保險業(yè)務(wù)活動,或保險資金運(yùn)動。本文就保險會計(jì)和普通會計(jì)的區(qū)別做了研究。

[關(guān)鍵詞] 保險行業(yè) 會計(jì) 普通會計(jì)

一、保險企業(yè)會計(jì)的特點(diǎn)

1.未了責(zé)任準(zhǔn)備金的提存

保險公司保單的有效期與會計(jì)年度往往不一致。保險公司對于會計(jì)年度末尚未到期的保單應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任稱為未了責(zé)任或未到期責(zé)任。由于保費(fèi)收入是在保單時入賬的,而保險責(zé)任要延續(xù)到保險期終,按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求,為了正確計(jì)算各個會計(jì)年度的經(jīng)營成果,要把不屬于當(dāng)年收益的保費(fèi)以未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的形式,從當(dāng)年收益中提出,作為下的年收入。同理,應(yīng)將上年度提存的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金協(xié)作本年收入。這種未了責(zé)任準(zhǔn)備金的提存是保險企業(yè)會計(jì)核算的一個重要特點(diǎn)。

2.保險利潤的特殊性。表現(xiàn)在兩個方面

第一,保險利潤的計(jì)算與一般企業(yè)不同。一般企業(yè)的利潤是以當(dāng)年收入減當(dāng)年支出或費(fèi)用后的余額,而計(jì)算保險公司的利潤應(yīng)以當(dāng)年收入減當(dāng)年支出后,同時再調(diào)整年度的計(jì)算有很大的影響。

第二,保險企業(yè)年度之間的利潤可比性較差。一般企業(yè)只要經(jīng)營管理上沒有大的變化,各年的利潤就會保持相對穩(wěn)定。

3.年終決算的重點(diǎn)在于估算負(fù)債

辦理年終決算時,一般企業(yè)(如工商企業(yè))的重點(diǎn)在于核算資產(chǎn),特別是各種可實(shí)地盤存的資產(chǎn),需要核實(shí)其實(shí)存數(shù)。而保險公司年終決算的重點(diǎn)是正確估算負(fù)債。

二、保險會計(jì)與一般企業(yè)會計(jì)要素之比較

保險會計(jì)與一般企業(yè)會計(jì)要素的分類是一致的,都分為六大類。但保險業(yè)是一種特殊行業(yè),它既不同于從事采購、生產(chǎn)和銷售產(chǎn)品的工業(yè)企業(yè),也不同于從事商品購銷的商業(yè)企業(yè)。它沒有貨物實(shí)體的買賣,銷售的只是一紙對投保人未來可能的損失予以賠償?shù)男庞贸兄Z,與一般企業(yè)會計(jì)比較,會計(jì)要素的具體組成內(nèi)容及特征有所不同:

1.資產(chǎn)

因其業(yè)務(wù)性質(zhì)不同在資產(chǎn)方面主要表現(xiàn)為流動資產(chǎn)和投資的內(nèi)容和比重不同。工商企業(yè)的流動資產(chǎn)中存貨的比重較大,主要內(nèi)容有原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、在途商品、庫存商品等,而保險只是對投保人未來可能的損失予以賠償?shù)男庞贸兄Z,除有少量低值只耗品和物料用品外,沒有其他存貨;從投資方面看,我國保險公司的投資主要包括政府債券、同業(yè)拆借市場的各種債券、上市的證券投資基金、保戶質(zhì)押貸款等。

2.負(fù)債

一般企業(yè)的負(fù)債是指債權(quán)債務(wù)引起的現(xiàn)實(shí)負(fù)債,債務(wù)人及債務(wù)金額和償還時間都是確定的,對極少數(shù)或有負(fù)債,企業(yè)只需在資產(chǎn)負(fù)債表的附注中披露即可。而保險公司負(fù)債的主要項(xiàng)目是各種責(zé)任準(zhǔn)備金,責(zé)任準(zhǔn)備金具指保險公司為了承擔(dān)因承諾保險業(yè)務(wù)而引起的將來的負(fù)債或已有的負(fù)債而提取的基金。包括未決賠款準(zhǔn)備金、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康責(zé)任準(zhǔn)備金。各種責(zé)任準(zhǔn)備金所占比重較大,如人壽保險的責(zé)任準(zhǔn)備金一般占負(fù)債總額的80%、資產(chǎn)總額的70%以上,且具體的債務(wù)人及債務(wù)金額和償還時間都不確定。

3.所有者權(quán)益

一般企業(yè)按《公司法》規(guī)定:有限責(zé)任公司(生產(chǎn)經(jīng)營為主)的注冊資本不得少于人民幣3萬元;股份有限公司注冊資本最低限額為500萬元。由于保險業(yè)經(jīng)營的廣泛社會性和風(fēng)險性,按《保險法》規(guī)定,保險公司的注冊資本最低限額為人民幣2億元,自有資本金的數(shù)額較大。從保險業(yè)所有者權(quán)益的內(nèi)容來看,除實(shí)收資本、資本公積、盈余公積及未分配利潤等與一般企業(yè)相同外,由于保險經(jīng)營的風(fēng)險較大,為防范巨額風(fēng)險,所有者權(quán)益中還包括計(jì)提的總準(zhǔn)備金。總準(zhǔn)備金是指保險公司為發(fā)生周期較長、后果難以預(yù)料的巨災(zāi)和巨額危險從稅后利潤中提取的準(zhǔn)備金。

4.收入

一般企業(yè)的收入分為三類:營業(yè)收入、投資收入和營業(yè)外收入。保險企業(yè)收入也分為三大類,其主要區(qū)別在營業(yè)收入和投資收入兩方面。一方面,營業(yè)收入是保險公司的經(jīng)營所得,包括保費(fèi)收入(保費(fèi)收入為追償款收入)。保費(fèi)收入與一般企業(yè)收入的性質(zhì)不同,它介于收入與負(fù)債之間,因?yàn)槭杖”ＹM(fèi)時保險服務(wù)尚未開始,這時為保險公司的負(fù)債而非收入,承保后繼續(xù)提供服務(wù)保險費(fèi)由負(fù)債轉(zhuǎn)為收入,這就是保險公司計(jì)提和轉(zhuǎn)回責(zé)任準(zhǔn)備金的原因;另一方面,保險業(yè)投資收入金額較多、地位重要,因?yàn)楸ｋU公司收到保費(fèi)后,形成各種責(zé)任準(zhǔn)備金,數(shù)額巨大,為使其保險資金保值、增值,需要進(jìn)行資金運(yùn)作,投資收入是保險資金運(yùn)作的結(jié)果。

5.成本費(fèi)用

一般企業(yè)的成本費(fèi)用分為營業(yè)成本、投資損失、營業(yè)外支出三部分,如工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)成本中的料、工、費(fèi)一樣,保險公司有保險賠款、保險營銷員傭金及保險間接費(fèi)用等;除此之外,保險公司還有一項(xiàng)區(qū)別于一般企業(yè)的特殊成本費(fèi)用項(xiàng)目,即提取各種保險責(zé)任準(zhǔn)備金形成的成本費(fèi)用。

6.利潤

一般企業(yè)利潤由營業(yè)利潤、投資利潤及營業(yè)外收支凈額三部分組成,主營業(yè)務(wù)利潤等于主營業(yè)務(wù)收入減主營業(yè)務(wù)成本和主營業(yè)務(wù)稅金及附加后的余額。而保險公司利潤由營業(yè)利潤和營業(yè)外收支凈額兩部分組成,營業(yè)利潤再由承保利潤和投資利潤及利息收支等構(gòu)成。

三、保險會計(jì)與一般會計(jì)確認(rèn)之比較

1.資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)比較

新《企業(yè)會計(jì)制度》將資產(chǎn)定義為“資產(chǎn)是指過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源,該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益”;負(fù)債定義為“負(fù)債是指過去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時義務(wù),履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)”?？梢?一般企業(yè)會計(jì)在確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債這兩種會計(jì)要素時,立足點(diǎn)均強(qiáng)調(diào)“過去的交易、事項(xiàng)”,在未來期間又必定有經(jīng)濟(jì)利益的流入和流出。而從保險業(yè)資產(chǎn)方面看,投資的多元化趨勢使其可能運(yùn)用衍生金融工具來抵補(bǔ)保值,而衍生金融工具是指尚未開始履行或正在履行中的合約,具有或有性和金額上的不確定性;從保險業(yè)負(fù)債方面看,占負(fù)債總額比重最大的各種責(zé)任準(zhǔn)備金,同樣具有或有性和金額上的不確定性。保險業(yè)這些資產(chǎn)和負(fù)債的立足點(diǎn)不在于過去發(fā)生的交易事項(xiàng),而在于未來期間合約的履行或保險事項(xiàng)的發(fā)生情況。如果按一般企業(yè)對資產(chǎn)和負(fù)債要素的定義,保險業(yè)這些特殊性質(zhì)的資產(chǎn)和負(fù)債就無法進(jìn)入財務(wù)報表,只能作為表外項(xiàng)目加以反映。因此,保險業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的范圍應(yīng)考慮擴(kuò)大到未來。

2.收入、費(fèi)用確認(rèn)比較

保險業(yè)收入和費(fèi)用同一般企業(yè)一樣按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)。收入具體確認(rèn)條件中,除業(yè)務(wù)性質(zhì)不同;使其權(quán)利和責(zé)任轉(zhuǎn)移的表述不同外,一般企業(yè)要求“相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量”,而保費(fèi)收入確認(rèn)要求“與保險合同相關(guān)的收入能夠可靠地計(jì)量”。其區(qū)別在于保費(fèi)收入的確認(rèn),不需要具備與保險合同相關(guān)的成本能夠可靠地計(jì)量這一條件,因?yàn)椴扇☆A(yù)提責(zé)任準(zhǔn)備金形成的成本費(fèi)用為估計(jì)數(shù),這正是保險會計(jì)成本費(fèi)用區(qū)別于一般企業(yè)會計(jì)的一個重要特點(diǎn)。一般企業(yè)會計(jì)成本費(fèi)用的確認(rèn)是在成本費(fèi)用實(shí)際發(fā)生時確認(rèn),保險會計(jì)中保險賠款也是在實(shí)際發(fā)生時,即決賠時點(diǎn)確認(rèn),但各種責(zé)任準(zhǔn)備金卻是預(yù)計(jì)的。因?yàn)楫?dāng)保險公司同被保人簽訂合同,合同生效時保險公司有收取保險費(fèi)的權(quán)利,同時也就要承擔(dān)保險責(zé)任。雖然補(bǔ)償各種保險責(zé)任范圍內(nèi)的事故支出具有不可確定性,但這種保險責(zé)任卻是肯定的。因此,保險公司必須按謹(jǐn)慎原則事先確認(rèn)提取保險責(zé)任準(zhǔn)備金的成本費(fèi)用。如果不預(yù)計(jì)責(zé)任準(zhǔn)備金形成成本費(fèi)用支出來抵減利潤,則可能出現(xiàn)超前分配,一旦責(zé)任事故發(fā)生,保險公司將面臨巨大的經(jīng)營風(fēng)險。

四、保險會計(jì)與一般會計(jì)財務(wù)報表之比較

保險會計(jì)與一般企業(yè)會計(jì)都要提供資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表及其附表。保險業(yè)因其業(yè)務(wù)性質(zhì)的特殊性,與一般企業(yè)的財務(wù)報表區(qū)別有:一是資產(chǎn)負(fù)債表,保險業(yè)的主要資產(chǎn)不是表現(xiàn)在存貨及固定資產(chǎn)上,而是貨幣資金、債券、投資基金、抵押放款及不動產(chǎn)上;在負(fù)債方面占主要比重的是各種責(zé)任準(zhǔn)備金。二是利潤表,保險公司承保利潤最大的特點(diǎn)是估計(jì)的各種準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差對利潤構(gòu)成的影響,其次是投資利潤作為營業(yè)利潤的構(gòu)成部分。三是現(xiàn)金流量表,現(xiàn)金流量大的分類是一致的,分為經(jīng)營活動、投資活動及籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,但因保險業(yè)務(wù)現(xiàn)金流量的特殊性,其經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量按其保險金、保險索賠、年金索賠、年金退款及其他進(jìn)行分類。目前財務(wù)報表都是采用通用報表格式,沒有體現(xiàn)個別特殊性質(zhì)行業(yè)的差別。如保險資金的運(yùn)用受通貨膨脹、利率波動等的影響較大,應(yīng)單獨(dú)制定金融保險會計(jì)制度,使其會計(jì)信息能充分揭示保險經(jīng)營的風(fēng)險。

五、小結(jié)

我們對于我國保險行業(yè)會計(jì)發(fā)展和完善的思路不能面面俱到,這都構(gòu)成了本文的遺憾所在,這也將是我們以后繼續(xù)研究的方向所在。

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