李 耿

為更好地貫徹執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》,深化會(huì)計(jì)人員管理體制的改革,完善監(jiān)督制約機(jī)制,促進(jìn)黨風(fēng)和廉政建設(shè),促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展,依據(jù)財(cái)政部、監(jiān)察部聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于試行會(huì)計(jì)委派制度工作的意見》,建議可以在條件成熟時(shí),在集團(tuán)公司內(nèi)部試行會(huì)計(jì)人員委派制,由總公司向下屬子公司、孫公司委派會(huì)計(jì)人員,被委派會(huì)計(jì)人員的行政關(guān)系、人事檔案、工資福利由總公司進(jìn)行統(tǒng)一管理,并實(shí)行工資、獎(jiǎng)金與工作成績和考核結(jié)果掛鉤的辦法。

一、集團(tuán)公司內(nèi)部會(huì)計(jì)委派制模式的構(gòu)想

按照財(cái)政部門試行的會(huì)計(jì)委派制的做法,會(huì)計(jì)委派按照人員隸屬關(guān)系分為就地委派和異地委派。就地委派是指委派會(huì)計(jì)人員原來的工作單位不變,隸屬關(guān)系不變,其工資、福利、獎(jiǎng)金等先由企業(yè)交給上級(jí)單位,再由上級(jí)單位對(duì)委派會(huì)計(jì)考核后由上級(jí)單位直接發(fā)給。異地委派是指被委派的會(huì)計(jì)人員不屬原單位而直接由上級(jí)單位指派到其下屬某單位任職。參照其做法,我們考慮采用就地委派的模式:具體組織結(jié)構(gòu)和人員委派方法方式如下:

1.組織結(jié)構(gòu)框架:在總公司之下每一層級(jí)的子公司、孫公司的財(cái)務(wù)部均獨(dú)立于被委派單位,該層級(jí)委派會(huì)計(jì)的行政關(guān)系隸屬于上級(jí)公司,被委派單位財(cái)務(wù)部門相當(dāng)于上級(jí)公司的派出機(jī)構(gòu),與被委派單位處于同一層級(jí),他們之間的關(guān)系是協(xié)作監(jiān)督關(guān)系。財(cái)務(wù)部門有義務(wù)根據(jù)掌握的資料,對(duì)被委派單位的經(jīng)營決策提出合理化建議,但是無權(quán)干涉該公司的生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)。每一層級(jí)的財(cái)務(wù)部門除受上級(jí)公司行政領(lǐng)導(dǎo)外,在業(yè)務(wù)上同時(shí)接受上級(jí)財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的督導(dǎo)。

2.人員委派方式:考慮到充分利用集團(tuán)企業(yè)現(xiàn)有內(nèi)部人員資源和充分發(fā)揮委派會(huì)計(jì)人員的作用,參照財(cái)政部門的做法,建議采取整體人員層層委派形式,即子公司財(cái)務(wù)人員全部由總公司委派,人員來源于原各子公司財(cái)務(wù)部;子公司再以自身名義向?qū)O公司委派會(huì)計(jì)人員,人員來源于原孫公司財(cái)務(wù)部。為避免就地會(huì)計(jì)委派所導(dǎo)致的換湯不換藥現(xiàn)象,每一層級(jí)財(cái)務(wù)部門一般會(huì)計(jì)人員就地工作,財(cái)務(wù)總監(jiān)在委派公司所轄公司間進(jìn)行定期交流。今后各層級(jí)財(cái)務(wù)部門有人員變動(dòng)或短缺需求的話,可由其行政直屬公司或由其行政直屬公司委托下屬公司進(jìn)行招聘,以便于一般人員的工作流動(dòng)。

二、實(shí)行集團(tuán)內(nèi)部會(huì)計(jì)委派制的利弊分析

采用上述構(gòu)想模式,可以發(fā)揮會(huì)計(jì)委派制的許多優(yōu)點(diǎn):

1.可以在一定程度上防止會(huì)計(jì)信息失真。實(shí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)人員委派制可以在一定程度上防止虛假的會(huì)計(jì)信息,能夠?qū)崿F(xiàn)單位行政領(lǐng)導(dǎo)權(quán)與會(huì)計(jì)監(jiān)督權(quán)的分離和制約,改變"領(lǐng)導(dǎo)定調(diào)子,會(huì)計(jì)填數(shù)字"的現(xiàn)象,保障會(huì)計(jì)人員依法行使職權(quán),提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,確保集團(tuán)整體利益的實(shí)現(xiàn)。

2.能夠有效地?cái)[脫會(huì)計(jì)人員與單位之間的依附關(guān)系,使會(huì)計(jì)人員的工作相對(duì)獨(dú)立。會(huì)計(jì)作為一種管理活動(dòng)直接依附于企業(yè),會(huì)計(jì)人員作為企業(yè)的一員,與企業(yè)存在著利益和職業(yè)上的依附關(guān)系,這勢(shì)必造成會(huì)計(jì)監(jiān)督的不力,而會(huì)計(jì)委派制會(huì)消除會(huì)計(jì)人員與企業(yè)在經(jīng)濟(jì)利益上的共同關(guān)系,能夠獨(dú)立地工作,能夠依法大膽地抵制企業(yè)的不合法行為,使會(huì)計(jì)工作進(jìn)入一個(gè)良性的循環(huán)。同時(shí),被委派會(huì)計(jì)人員利用會(huì)計(jì)信息為單位領(lǐng)導(dǎo)提供預(yù)測(cè)和決策依據(jù),參與各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng),真正起到參謀助手的作用,促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理水平的提高。

3.有利于對(duì)資金進(jìn)行全過程的監(jiān)督和管理。集團(tuán)公司資金集中管理可以在一定程度上解決資金收付環(huán)節(jié)的控制問題,從源頭上控制資金的使用方向。但是如何保證對(duì)使用資金數(shù)額較大的單位和項(xiàng)目,真實(shí)、準(zhǔn)確地了解資金需求,參與預(yù)算編制的全過程,以及對(duì)資金到位后的日常管理和監(jiān)控問題,僅依靠資金集中管理還不能完全解決。通過對(duì)這些單位實(shí)行會(huì)計(jì)委派和項(xiàng)目會(huì)計(jì)委派,一是可以使會(huì)計(jì)監(jiān)督深入到預(yù)算編制的各環(huán)節(jié),具體參與和了解預(yù)算編制及用款情況,從根本上提高企業(yè)預(yù)算的科學(xué)性和準(zhǔn)確性。二是實(shí)行會(huì)計(jì)委派后,委派的會(huì)計(jì)人員可以加強(qiáng)對(duì)預(yù)算單位日常的財(cái)務(wù)管理,提高資金的使用效率。

4.能夠強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制,在一定程度上減少資金使用的隨意性。由于單位會(huì)計(jì)人員是上級(jí)公司委派的,其行政關(guān)系、待遇不受所在工作單位的制約和影響,在較大程度上,可以獨(dú)立行使 《會(huì)計(jì)法》賦予的監(jiān)督職權(quán)。加之上級(jí)公司對(duì)其工作業(yè)績要進(jìn)行考核,被委派公司財(cái)務(wù)收支若有違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律,被委派的會(huì)計(jì)人員負(fù)有直接責(zé)任。這樣就促使會(huì)計(jì)對(duì)違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的財(cái)務(wù)收支不予受理,不會(huì)唯命是從,從而減少資金使用的隨意性。

5.可以在很大程度上防止發(fā)生會(huì)計(jì)人員被架空或會(huì)計(jì)人員與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的聯(lián)合腐敗現(xiàn)象。由于被委派的對(duì)象是一個(gè)完整的財(cái)務(wù)班子,這樣可以發(fā)揮全體會(huì)計(jì)人員的作用,避免只委派財(cái)務(wù)總監(jiān)而產(chǎn)生的勢(shì)單力薄、被架空等問題,同時(shí),被委派的會(huì)計(jì)人員還可以相互監(jiān)督,協(xié)調(diào)配合更好,可以防止與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的聯(lián)合腐敗。

但是,會(huì)計(jì)委派制的推行也存在著一定的阻力:

1.一些配套措施尚不健全。 違反財(cái)經(jīng)法紀(jì),會(huì)計(jì)秩序混亂,會(huì)計(jì)信息失真等問題,只是事物的現(xiàn)象,其本質(zhì)是企業(yè)內(nèi)部控制制度失效。而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制制度失效的更深層次的原因是國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)不清所導(dǎo)致的嚴(yán)重的代理問題。要加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)控制,前提是使建立健全內(nèi)部控制成為企業(yè)管理者的內(nèi)在要求,這一措施應(yīng)與一些相關(guān)措施配套進(jìn)行,如健全和有效執(zhí)行原始記錄管理制度、會(huì)計(jì)賬務(wù)處理程序制度、內(nèi)部牽制制度、財(cái)務(wù)收支審批制度、成本核算制度和內(nèi)部審計(jì)制度等。單獨(dú)改革會(huì)計(jì)人員的管理體制,會(huì)流于形式,是不足取的。

2.相關(guān)法制尚不健全。委派到下屬公司去的會(huì)計(jì)與企業(yè)各部門之間其實(shí)是處于一種信息不對(duì)稱的地位;作為會(huì)計(jì),它可以保證采用的會(huì)計(jì)程序和方法的標(biāo)準(zhǔn)化、合法化,但很難判斷作為入帳依據(jù)的原始憑證的真實(shí)性。處于信息優(yōu)勢(shì)地位的其他部門,完全可以為達(dá)到自己的目的而偽造虛假的原始憑證,而會(huì)計(jì)人員據(jù)此做出的帳不可能是真實(shí)可靠的。法律與制度的不健全為偽造原始憑證提供了機(jī)會(huì),使會(huì)計(jì)委派制預(yù)定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)存在一定的難度。

三、實(shí)行集團(tuán)內(nèi)部會(huì)計(jì)委派制需做好的配套工作

會(huì)計(jì)委派制是會(huì)計(jì)人員管理體制的一項(xiàng)重大改革,是一項(xiàng)涉及面廣、影響大的系統(tǒng)工程,它的推行必須與相關(guān)的配套措施同時(shí)進(jìn)行。

1.進(jìn)一步完善內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制制度是提高企業(yè)管理水平的重要手段,是企業(yè)各項(xiàng)措施得以落實(shí)的制度保障,是企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)作的堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。為此,我們必須盡力完善企業(yè)內(nèi)部控制制度,正確理解內(nèi)控與管理的關(guān)系,進(jìn)一步認(rèn)識(shí)并高度重視內(nèi)控在管理活動(dòng)中的重要地位,在企業(yè)中大力提倡和營造一種“控制文化”。一方面高級(jí)管理層負(fù)責(zé)促進(jìn)在道德和完整性方面的高標(biāo)準(zhǔn),向各級(jí)人員強(qiáng)調(diào)和說明內(nèi)控的重要性。另一方面企業(yè)中的所有員工都需要理解他們?cè)趦?nèi)控程序中的作用,并在程序中充分發(fā)揮他們的作用。同時(shí),加強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人的自覺控制意識(shí),在制定內(nèi)部控制有關(guān)規(guī)定時(shí),同樣要明確單位負(fù)責(zé)人應(yīng)負(fù)的責(zé)任。今后只有這樣,才能使企業(yè)由上而下共同執(zhí)行內(nèi)部控制的要求,從而推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制制度的健康發(fā)展。

2.進(jìn)一步加強(qiáng)全面預(yù)算管理。盡管委派會(huì)計(jì)在預(yù)算的編制和執(zhí)行中能起到很重要的作用,但是,目前的預(yù)算管理工作仍需要進(jìn)一步予以完善,以利于委派會(huì)計(jì)工作的開展。

(1)確定企業(yè)的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)。目前,由于集團(tuán)公司尚沒有一套完整的定額預(yù)算標(biāo)準(zhǔn),使得預(yù)算的制定缺乏可以依賴的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn),預(yù)算可靠性大打折扣。同時(shí),有可能造成各部門預(yù)算的不公平,在一定程度上影響部門的積極性。(2)硬化企業(yè)的”預(yù)算約束”。預(yù)算一般在年初制定,不排除年中會(huì)有特殊情況的發(fā)生,這也給一些部門造成可乘之機(jī),極力強(qiáng)調(diào)客觀原因以要求上級(jí)單位給予預(yù)算調(diào)整。預(yù)算的嚴(yán)肅性被破壞,預(yù)算因?yàn)楦鞣N主客觀原因會(huì)被相應(yīng)調(diào)整,使得預(yù)算制度的約束力軟化。為了保證預(yù)算的順利執(zhí)行和預(yù)算制度的嚴(yán)肅性,有必要調(diào)整預(yù)算的編制方式,修改現(xiàn)有的定期預(yù)算為滾動(dòng)預(yù)算。(3)加強(qiáng)企業(yè)預(yù)算的全面管理。全面預(yù)算管理作為一種戰(zhàn)略管理,不是為會(huì)計(jì)目的而準(zhǔn)備的工具,不是單純的財(cái)務(wù)預(yù)算,也不僅僅是控制支出的工具。全面預(yù)算是一種集成管理,其核心職能在于對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)流、資金流、信息流和人力資源進(jìn)行全面整合。針對(duì)目前的預(yù)算現(xiàn)狀,有必要進(jìn)一步完善全面預(yù)算管理體系。

3.加強(qiáng)對(duì)委派會(huì)計(jì)的相關(guān)考核制度

為保證會(huì)計(jì)委派制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),必須加強(qiáng)對(duì)委派會(huì)計(jì)的后期管理工作。(1)要建立定期培訓(xùn)制度,不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。(2)要建立定期考核制度,對(duì)委派的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行考核是建立高素質(zhì)會(huì)計(jì)隊(duì)伍的有效措施,每年由上級(jí)公司對(duì)委派會(huì)計(jì)人員進(jìn)行一次"德、能、勤、績"四方面的考核,進(jìn)行一次執(zhí)行法規(guī)法紀(jì)、廉潔勤政和業(yè)務(wù)水平的考核,建立業(yè)務(wù)考核檔案,作為其被任用、晉升的依據(jù)之一。(3)建立獎(jiǎng)懲制度和崗位責(zé)任制,規(guī)范委派會(huì)計(jì)人員的工作行為,使其較好完成本職工作,如有違反規(guī)定,給單位或集體造成損失的,視情節(jié)給予財(cái)經(jīng)紀(jì)律處分或解除委派。(4)建立對(duì)委派會(huì)計(jì)人員的定期審計(jì)制度,發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)解決。(5)建立委派會(huì)計(jì)的日常管理制度。嚴(yán)加強(qiáng)對(duì)委派會(huì)計(jì)跟蹤管理,強(qiáng)化服務(wù)意識(shí),強(qiáng)化監(jiān)督職能,防止以權(quán)謀私,防止裙帶關(guān)系。(6)建立保障制度,加強(qiáng)對(duì)委派會(huì)計(jì)人員的保護(hù)。(7)建立委派會(huì)計(jì)人員的定期輪換制度、述職制度和監(jiān)督制度等,以加強(qiáng)對(duì)委派會(huì)計(jì)人員的管理。