劉 義

摘要往來賬款是企業(yè)資產(chǎn)、負債的重要組成部分。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展,企業(yè)往來賬款越來越多,這樣不僅增加企業(yè)資金占用,降低企業(yè)資金使用效率,使企業(yè)效益下降,而且會虛增或虛減企業(yè)當(dāng)期利潤,會計信息失真,從而影響會計信息使用者決策的正確性。本文以介紹往來賬款為基礎(chǔ),并分析往來賬款中存在的問題以及存在這些問題的原因,相應(yīng)針對這些問題提出對策。

關(guān)鍵詞往來賬款原因控制對策

中圖分類號:F23文獻標(biāo)識碼:A

1 引言

往來賬款是企業(yè)與客戶和供應(yīng)商之間的貿(mào)易往來,記錄企業(yè)應(yīng)該付供應(yīng)商多少款,應(yīng)該收客戶多少款等明細賬。企業(yè)往來賬款主要包括應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款和預(yù)付賬款,根據(jù)其基本性質(zhì)可以分為兩大類,應(yīng)收款類和應(yīng)付款類。隨著經(jīng)濟的發(fā)展,社會競爭越來越強烈,企業(yè)為了擴大市場占有率,越來越多的運用商業(yè)信用——賒欠來進行促銷,必然產(chǎn)生一些往來賬款業(yè)務(wù)。市場的信用危機又使得企業(yè)間的往來賬款的比重越來越大,這樣不僅造成企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難、現(xiàn)金流量不足,而且也使企業(yè)會計信息失真,給企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營背上沉重的包袱。加強企業(yè)往來賬款的管理,對減少企業(yè)資金占壓,創(chuàng)造一個良好的企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營環(huán)境是很重要的。

2 往來賬款管理中存在的問題

2.1不定期對賬

一些企業(yè)因為不重視對往來賬款的管理,疏于對往來賬款的管理,不能做到定期與有關(guān)單位核對賬款。有的企業(yè)即使是與相關(guān)單位對賬,但沒有形成有效的對賬依據(jù),缺少延續(xù)性。這樣以來,隨著時間的推移,往來賬款的賬目、金額有增無減,使得往來賬款賬目不清、金額大、時間長,情況越來越嚴重,為以后的催款、清理帶來困難。

2.2不及時清理

有些企業(yè)期末沒對往來賬款進行檢查、清理,導(dǎo)致有些名存實亡的往來賬款長期掛賬,如有些無法收回的應(yīng)收賬款沒確認為壞賬損失,不需要付債務(wù)不及時做營業(yè)外收入等,這些都導(dǎo)致往來賬款賬目混亂。

2.3利用往來賬款調(diào)節(jié)利潤

利用往來賬款調(diào)節(jié)利潤也是往來賬款中存在的問題。一些企業(yè)為了逃避企業(yè)所得稅,收到的款項不確認為收入,計入應(yīng)付款項;故意多提壞賬準(zhǔn)備,以加大費用,減少利潤或為了提高利潤,應(yīng)該計提壞賬準(zhǔn)備卻不提。一些企業(yè)職員為了個人的利益,不真實的反映往來賬款,以改善企業(yè)利潤。這些都是違法國家會計制度的。

2.4往來賬款處理不規(guī)范

往來賬款的分類不準(zhǔn)確,明細科目設(shè)置不合理,往來賬款之間不按業(yè)務(wù)實質(zhì)記賬。例如:企業(yè)沒有正確的運用往來科目將與正常經(jīng)濟業(yè)務(wù)有關(guān)的往來賬款計入相關(guān)科目;往來賬款的二級科目中使用“其它”等一些沒有明確特指的對象,無法判斷其往來賬款核算的正確性;將無法查清的不同賬戶的應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款余額對沖。這些都會對往來賬款的管理造成影響。

3 往來賬款管理中這些問題存在的原因

3.1企業(yè)負責(zé)人不夠重視

從目前企業(yè)來看,企業(yè)負責(zé)人沒有認識到往來賬款的重要性是導(dǎo)致往來賬款對賬不定期、清理往來賬款不及時的主要原因,沒有認識到往來賬款的重要性表現(xiàn)在以下幾個方面,例如:沒有將往來賬款中的應(yīng)收類款項與企業(yè)的資產(chǎn)聯(lián)系起來,沒有將往來賬款中的應(yīng)付類項目與企業(yè)的負債聯(lián)系起來,沒有對應(yīng)收款項進行重要管理;財務(wù)管理意思淡薄,對會計工作關(guān)心不夠,特別是以前的往來賬款企業(yè)負責(zé)人不管,使得往來賬款無法查清。由于一般新官不理舊賬,導(dǎo)致往來賬款中掛賬余額越來越大,拖欠時間越來越長。

3.2企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善

首先,由于企業(yè)經(jīng)營管理及財務(wù)管理的原因,有些不屬于往來賬款項目,也體現(xiàn)在往來賬款中,造成往來賬款混亂。其次,某些企業(yè)職員為了自己個人的利益,只管自己任務(wù)完成,采取賒銷、回扣的方式完成自己任務(wù),使得企業(yè)往來賬款上升。而對于這部分的往來賬款,企業(yè)沒有要求相關(guān)職員全權(quán)負責(zé)追款,導(dǎo)致往來賬款給企業(yè)經(jīng)營管理背上了沉重的包袱。

企業(yè)各部門間往來賬款核算不規(guī)范導(dǎo)致往來賬款混亂,如一級生產(chǎn)部門和二級生產(chǎn)部門之間半產(chǎn)品的核算、產(chǎn)成品生產(chǎn)部門與半成品生產(chǎn)部門的核算等。這些內(nèi)部控制制度的不完善給利用往來賬款調(diào)節(jié)利潤提供了機會。

3.3有關(guān)財會人員素質(zhì)較低,會計業(yè)務(wù)不規(guī)范

企業(yè)會計人員不能嚴格遵守財務(wù)制度,將本來應(yīng)放在“收支”科目核算的業(yè)務(wù)放在“應(yīng)收款項類”和“應(yīng)付款項類”科目中核算,記賬不準(zhǔn)確、不及時、不完整,使得往來賬款混亂、賬目不清。

財會人員置職業(yè)道德和工作原則不顧,只會看企業(yè)負責(zé)人的意識行事,給企業(yè)帶來損失,也給往來賬款的管理帶來了很多問題。極少數(shù)財會人員利欲熏心、知法犯法,利用工作的便利和企業(yè)管理的漏洞,通過往來賬款進行犯罪活動,給企業(yè)帶來損失。

4 解決往來賬款中存在的問題的對策

4.1企業(yè)負責(zé)人及相關(guān)人員加強對往來賬款的重視

(1)企業(yè)負責(zé)人要認識往來賬款的重要性。企業(yè)負責(zé)人對往來賬款的態(tài)度和觀點,很大程度上影響往來賬款管理制度及管理制度的實施。企業(yè)負責(zé)人應(yīng)該充分認識到往來賬款中的應(yīng)收賬款類與企業(yè)實實在在的資產(chǎn)相聯(lián)系,應(yīng)付賬款類與企業(yè)負債相關(guān)聯(lián),因此應(yīng)把往來賬款當(dāng)做工作的重點來抓。

(2)增強企業(yè)職員的責(zé)任意識。往來賬款的管理是企業(yè)管理的一個重要部分,這要求不僅是財務(wù)部門、還有銷售部門、業(yè)務(wù)部門的協(xié)助管理。但在企業(yè)日常經(jīng)營中,往來賬款的管理有許多不盡人意的地方,往來賬款清理不到位,這樣影響企業(yè)的發(fā)展,這就要求企業(yè)職員認識往來賬款的重要性,增強自己的工作責(zé)任意識。

財會人員應(yīng)認真貫徹落實《會計法》以及其他國家規(guī)定的財務(wù)會計法規(guī)制度。設(shè)計更為明細的往來賬款的賬目,使得往來賬款發(fā)生的原因、時間、結(jié)賬方式等等一目了然,從而為往來賬款的管理盡自己的一份責(zé)任。

4.2加強和改善企業(yè)內(nèi)部控制制度的對策

(1)風(fēng)險和信用評價。企業(yè)目前對往來賬款中存在的風(fēng)險認識不夠充分,這樣導(dǎo)致企業(yè)沒有評估往來賬款的風(fēng)險。在企業(yè)日常經(jīng)營活動中,如果往來賬款賬目不清,這樣不僅會影響會計信息的準(zhǔn)確度,而且會造成企業(yè)資產(chǎn)的流失。

企業(yè)的職員都應(yīng)該認識到往來賬款的重要性,應(yīng)該根據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)對往來賬款進行風(fēng)險評估,建立和健全往來賬款的風(fēng)險評估制度。

(2)注重信息溝通。企業(yè)在信息溝通方面做得不夠好,這樣導(dǎo)致往來賬款中存在問題,因此企業(yè)應(yīng)在信息溝通方面進行改善。財務(wù)人員應(yīng)該定期將應(yīng)收賬款類余額、應(yīng)付賬款類余額、賬齡、風(fēng)險分析等資料傳給相關(guān)工作人員,這樣有利于財務(wù)人員與相關(guān)人員對往來賬款清理進度及計劃方面進行交流和溝通。企業(yè)負責(zé)人、財務(wù)部門管理部門應(yīng)定期進行交流和溝通,促進信息交流與溝通,共同做好往來賬款的管理工作。

(3)加大內(nèi)審力度。企業(yè)內(nèi)部控制制度包括對企業(yè)執(zhí)行的制度和整個控制活動的監(jiān)督。在對企業(yè)內(nèi)部進行監(jiān)督中,內(nèi)部審計是最重要的一部分,因此應(yīng)該加大企業(yè)內(nèi)審力度,企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)該保持獨立性和權(quán)威性,內(nèi)部審計的重點應(yīng)轉(zhuǎn)向往來賬款的管理與控制,這樣才能保證往來賬款的正常運作。企業(yè)的內(nèi)審部門應(yīng)定期和不定期的對企業(yè)進行財務(wù)監(jiān)督和檢查,也應(yīng)對往來賬款進行專項檢查。對往來賬款中出現(xiàn)的問題應(yīng)追究到個人,進行公開處理、通報批評,真正做到依法管理,違法必究。

4.3加強和改善企業(yè)應(yīng)付款項的對策

(1)關(guān)于預(yù)付賬款的控制。進行適當(dāng)?shù)膷徫环蛛x,對付款進行人員不能辦理商品定價業(yè)務(wù);為防止舞弊發(fā)生,審核付款人員、付款人員和記錄應(yīng)付賬款人員應(yīng)該崗位分離。調(diào)查預(yù)付貨款的商品及供應(yīng)商,嚴格審批預(yù)付貨款;防止企業(yè)多付或有不必要的預(yù)付款發(fā)生。定期輪換采購人員,防止采購人員與供貨商聯(lián)立舞弊。

(2)關(guān)于應(yīng)付賬款的控制。采購人員、儲存人員、驗收人員、財會記錄應(yīng)實行崗位分離,以防止舞弊發(fā)生。對應(yīng)付賬款進行定期分析,制定付款順序,在企業(yè)資金容許的情況下,盡可能先付有現(xiàn)金折扣的款項。對往來賬款建立對賬制度,防止雙方業(yè)務(wù)人員聯(lián)合舞弊。

(3)關(guān)于其他應(yīng)付款的控制。實行崗位分離,其中包括房屋、設(shè)備、場地等的審批人員、記賬人員、租賃人員實行崗位分離;廢舊物資、材料、包裝物的管理人員、記賬人員、銷售人員等實行崗位分離。

4.4加強和改善企業(yè)應(yīng)收款項的對策

(1)關(guān)于銷售和收款的控制。調(diào)查賒銷客戶的信用狀況,準(zhǔn)確記錄每一客戶應(yīng)收賬款增減變動情況以及信用額度使用情況;企業(yè)會計人員應(yīng)及時清理應(yīng)收賬款,定期編制應(yīng)收賬款賬齡分析表,并提供給財務(wù)負責(zé)人和企業(yè)負責(zé)人,還有銷售部門,對于逾期的應(yīng)收賬款應(yīng)督促企業(yè)人員催收。

(2)關(guān)于其他應(yīng)收款的控制。建立明確的分工制度。貨幣資金的收入支出與記賬崗位分離,貨幣資金的經(jīng)辦人員與相關(guān)的審核人員分離,防止舞弊發(fā)生。

4.5提高執(zhí)業(yè)人員素質(zhì)

(1)強業(yè)務(wù)培訓(xùn),提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作水平。工作技能是圓滿完成會計工作的技術(shù)條件,要加強技能培訓(xùn),一是完成專業(yè)工作所需的基本知識;二是完成專業(yè)工作所需要的技術(shù)和工作能力。例如會計人員只有掌握了相應(yīng)的職業(yè)技能,才能搞好事前預(yù)測,事中核算、控制,事后分析、考核,完成好會計基本工作,正確核算往來賬款。

(2)完善執(zhí)業(yè)人員進行后續(xù)教育。繼續(xù)教育是提高執(zhí)業(yè)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的重要途徑,是企業(yè)管理執(zhí)業(yè)人員的一個組成部分。例如,對于財會人員,企業(yè)主管部門應(yīng)按財政部《會計人員繼續(xù)教育暫行規(guī)定》的教育內(nèi)容與形式、組織與實施、采取自學(xué)與輔導(dǎo)相結(jié)合,分散與集中相結(jié)合,切實幫助他們提高素質(zhì),積累經(jīng)驗,更新知識。

(3)企業(yè)應(yīng)該要有計劃、有步驟、有針對的對執(zhí)業(yè)人員進行管理。不斷增強和提高職員的紀律觀念和責(zé)任意識,多用責(zé)任心強、能力強和業(yè)務(wù)素質(zhì)好的執(zhí)業(yè)人員。企業(yè)還應(yīng)該制定有效的激勵機制,調(diào)動大家的積極性,創(chuàng)造一

個良好的控制環(huán)境。

5 結(jié)束語

綜述所述,文章從引入往來賬款到對往來賬款中的問題進行分析,并提出相關(guān)對策。在生活中,企業(yè)往來賬款中普遍存在或多或少的問題。隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展和市場經(jīng)濟制度的健全,以及財會人員素質(zhì)不斷提高和法律監(jiān)督能力和審計能力不斷增強,使得往來賬款中存在的問題會越來越少,企業(yè)中往來賬款的管理會越來越規(guī)范。