蘇寧英

[摘要]本文在分析事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作存在問題分析的基礎(chǔ)上,提出了相應(yīng)的對(duì)策。轉(zhuǎn)變事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn),確立為提高單位效益服務(wù)的觀念;正確處理好事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系;科學(xué)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),加強(qiáng)獨(dú)立性;加強(qiáng)理論研究,明確內(nèi)部審計(jì)工作的思路;改進(jìn)審計(jì)方式方法,構(gòu)建審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn)的立體框架;加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè),不斷提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。

[關(guān)鍵詞]事業(yè)單位;內(nèi)部審計(jì);問題;對(duì)策

眾所周知,政府審計(jì)、社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)構(gòu)成了具有我國特色的審計(jì)監(jiān)督體系。政府審計(jì)是指國家審計(jì)機(jī)關(guān)依法實(shí)施的審計(jì)監(jiān)督,主要是維護(hù)國家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序,提高財(cái)政資金使用效率,保障國家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控實(shí)施,促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康規(guī)范發(fā)展。社會(huì)審計(jì)即指經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)、注冊(cè)的社會(huì)審計(jì)組織接受委托人委托所實(shí)施的審計(jì),主要是維護(hù)委托人的利益,服務(wù)于被審計(jì)單位外部的廣大報(bào)告使用者。內(nèi)部審計(jì)是指本單位內(nèi)部獨(dú)立的審計(jì)部門或?qū)徲?jì)人員依照所在單位最高負(fù)責(zé)人的指令所實(shí)施的審計(jì),其根本目的是服務(wù)于單位的管理者,是對(duì)內(nèi)提供服務(wù)的。

事業(yè)單位是我國政府提供社會(huì)公共服務(wù)職能的重要平臺(tái),是以政府職能、公益服務(wù)為主要宗旨的公益性單位,它參與社會(huì)事務(wù)管理,履行管理和服務(wù)職能,宗旨是為社會(huì)服務(wù),主要從事教育、科技、文化、衛(wèi)生等活動(dòng)。事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法性、真實(shí)性和合理性,在一定程度上影響了政府在社會(huì)公眾心目中的威信。因此,加強(qiáng)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)審計(jì),對(duì)于促進(jìn)增強(qiáng)遵紀(jì)守法觀念,完善內(nèi)部控制管理制度,提高社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益,強(qiáng)化政府在公眾心目中的威信意義十分重要。如何準(zhǔn)確定位事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì),進(jìn)一步加強(qiáng)和改進(jìn)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì),是擺在事業(yè)單位審計(jì)工作者面前急需解決的重要課題。

一、事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀及存在的問題

我國事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)絕大多數(shù)是在國家審計(jì)的直接推動(dòng)下設(shè)立的,這個(gè)過程體現(xiàn)了政府的意志,事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)明顯帶有濃厚的國家審計(jì)色彩,應(yīng)該講,在過去特定歷史時(shí)期起到了十分重要的作用。經(jīng)過二十多年的努力,雖然具備了一定的基礎(chǔ),但總體上還比較薄弱。行政事業(yè)單位已經(jīng)習(xí)慣于執(zhí)行政府法令和紅頭文件,且對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重要性認(rèn)識(shí)不足,缺少自我監(jiān)督、自我完善的主觀能動(dòng)性。隨著近年來部門預(yù)算、國庫集中支付、政府采購、行政事業(yè)性收費(fèi)和罰沒收入的收支兩條線管理等一系列公共財(cái)政政策的推行,很多事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為沒有再開展內(nèi)部審計(jì)的必要,導(dǎo)致內(nèi)審工作開展相對(duì)滯后。主要表現(xiàn)在以下方面:

1、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置不到位

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是單位內(nèi)部設(shè)置的履行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)檢查職能的部門,其任務(wù)是檢查和評(píng)價(jià)單位的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)內(nèi)容是否符合國家相關(guān)的財(cái)經(jīng)法規(guī),并對(duì)其檢查結(jié)果提出分析、評(píng)價(jià)、建議和咨詢。在2000年省直機(jī)構(gòu)改革前,省直行政主管部門大多設(shè)置了相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),2000年機(jī)構(gòu)改革時(shí),行政主管部門設(shè)置的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)基本上全部被裁掉。而在財(cái)務(wù)部門的職能定位中一般都沒有明確其具有內(nèi)部審計(jì)職能,只有財(cái)務(wù)檢查的職能。事業(yè)單位由于主管部門沒有設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)審部門,一般也沒有設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu),配備相應(yīng)的審計(jì)人員。內(nèi)審?fù)桥c財(cái)務(wù)部門兩塊牌子一班人馬;有些單位將內(nèi)審機(jī)構(gòu)置于監(jiān)察室或紀(jì)委之下,根本談不上內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。

2、缺少專門針對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的理論體系

目前,關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的理論基本上是以企業(yè)為基礎(chǔ)的。然而企業(yè)和事業(yè)單位在目標(biāo)任務(wù)、管理方式等各方面都存在很大差異。企業(yè)的目標(biāo)是追求經(jīng)濟(jì)效益最大化,其內(nèi)部審計(jì)以健全內(nèi)部控制、防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益為目標(biāo),而且對(duì)此有一套系統(tǒng)的定量和定性指標(biāo)作為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。事業(yè)單位的目標(biāo)和任務(wù)是創(chuàng)造社會(huì)效益和公共利益,由于兩者的目標(biāo)任務(wù)和管理方式的不同,企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制理論不能滿足事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的要求。事業(yè)單位所作的工作主要是公益性的,主要看重社會(huì)效益,而社會(huì)效益目前又缺少系統(tǒng)的定量和定性指標(biāo)加以衡量。企業(yè)針對(duì)購貨、生產(chǎn)、銷售、籌資與投資等環(huán)節(jié)設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制制度也不太適合事業(yè)單位以人員公用支出和項(xiàng)目支出為主要內(nèi)容的業(yè)務(wù)活動(dòng)等。正是缺少相應(yīng)的理論指導(dǎo),事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員只能在工作中自己摸索,完全憑自己的理解來做工作,工作質(zhì)量受到影響。

3、內(nèi)審工作內(nèi)容過于單一,無法適應(yīng)新形勢(shì)的要求

目前不少事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作僅限于開展財(cái)務(wù)收支審計(jì),糾正違紀(jì)違規(guī)事項(xiàng),實(shí)施審計(jì)的事后監(jiān)督作用,往往在一些既成事項(xiàng)上繞圈子。但隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和事業(yè)單位改革的不斷深化,同時(shí)由于會(huì)計(jì)電算化的普及和財(cái)會(huì)人員素質(zhì)的提高,賬務(wù)處理上的差錯(cuò)將會(huì)越來越少,單一財(cái)務(wù)收支審計(jì)已不能適應(yīng)不斷發(fā)展的新形勢(shì)的要求,內(nèi)部審計(jì)工作必須不斷拓寬自身的工作內(nèi)容,加強(qiáng)對(duì)資金效益、管理漏洞、制度健全等方面的有效評(píng)價(jià),才能適應(yīng)現(xiàn)代事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的要求。

4、內(nèi)審人員的素質(zhì)不能適應(yīng)內(nèi)審的要求

內(nèi)審工作是一項(xiàng)專業(yè)性、技術(shù)性很強(qiáng)的工作,要求內(nèi)審人員不僅要掌握審計(jì)、財(cái)務(wù)知識(shí),更要掌握經(jīng)濟(jì)學(xué)及其他方面的知識(shí)。根據(jù)國家審計(jì)的有關(guān)法律法規(guī),審計(jì)部門應(yīng)配備審計(jì)師、會(huì)計(jì)師、工程師、律師,而我國內(nèi)部審計(jì)人員的絕大部分是從會(huì)計(jì)崗位轉(zhuǎn)過來的,知識(shí)面較單一,缺乏與經(jīng)營管理相關(guān)的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn),使得內(nèi)審工作多從憑證和賬面查找問題,難以從實(shí)際工作的深層次上發(fā)現(xiàn)問題,所以提出的建議或?yàn)轭I(lǐng)導(dǎo)提供的決策依據(jù)缺乏現(xiàn)實(shí)性。

二、解決當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)工作中出現(xiàn)問題的主要措施

1、正確處理好事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系

內(nèi)部審計(jì)在強(qiáng)調(diào)服務(wù)職能時(shí),并未否定其監(jiān)督職能。審計(jì)的本質(zhì)是監(jiān)督,監(jiān)督是審計(jì)的最基本職能。內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督包括對(duì)法律法令、公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則遵守情況的檢查督促,但更多的是對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的監(jiān)督,對(duì)本組織、成員是否遵循單位內(nèi)部的方針、政策、程序、制度及履行其職能的監(jiān)督。從根本上講,這也是為本單位內(nèi)部經(jīng)營管理服務(wù),為提高經(jīng)營效益,實(shí)現(xiàn)單位最高目標(biāo)服務(wù)。強(qiáng)化事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)服務(wù)性,并不是削弱審計(jì)的監(jiān)督職能,而只是對(duì)監(jiān)督的出發(fā)點(diǎn)和方式的轉(zhuǎn)變。通過服務(wù)職能的有效發(fā)揮,可以促使其監(jiān)督職能的到位,監(jiān)督職能的到位又可從全局意義上促進(jìn)單位健康、良性發(fā)展,也就實(shí)現(xiàn)了其服務(wù)職能,從而真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有的作用。

2、科學(xué)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),加強(qiáng)獨(dú)立性

事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部審計(jì),切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能,必須按照獨(dú)立性的要求科學(xué)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。具體而言:審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)與其他職能部門相對(duì)獨(dú)立,特別是要求與財(cái)務(wù)、紀(jì)檢監(jiān)察部門分設(shè);審計(jì)機(jī)構(gòu)和財(cái)務(wù)部門不得受同一上級(jí)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo);財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人不得兼任內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人。另外,可以考慮內(nèi)部審計(jì)人員委派制,即事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人員由財(cái)政部門或主管部門委派,并由財(cái)政部門或主管部門統(tǒng)一解決這部分內(nèi)部審計(jì)人員的工資和福利問題,從而可以大大增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的作用,保證經(jīng)濟(jì)行為的合法性,并增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)決策的正確性。

3、加強(qiáng)理論研究,明確內(nèi)部審計(jì)工作的思路

目前形勢(shì)下,事業(yè)單位要依據(jù)國家相關(guān)審計(jì)、財(cái)經(jīng)法規(guī),結(jié)合單位實(shí)際,加強(qiáng)在內(nèi)部審計(jì)方面的調(diào)研工作,加大內(nèi)部審計(jì)理論研究,制定出具有前瞻性、突出專業(yè)特點(diǎn)、可操作性強(qiáng)的內(nèi)部審計(jì)規(guī)范,促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作系統(tǒng)化、科學(xué)化、規(guī)范化。事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作必須把定位點(diǎn)確立在為單位領(lǐng)導(dǎo)的決策當(dāng)好參謀助手,促進(jìn)、加強(qiáng)單位內(nèi)部管理,規(guī)范其各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支行為,提高社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。事業(yè)單位搞好內(nèi)部審計(jì)工作,必須堅(jiān)持實(shí)事求是,及時(shí)向本單位的領(lǐng)導(dǎo)提出決策依據(jù)和可行性建議,為領(lǐng)導(dǎo)的決策服務(wù),把服務(wù)寓于監(jiān)督之中。在具體的審計(jì)工作中,對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題要在弄清事實(shí)的基礎(chǔ)上,分析問題產(chǎn)生的原因和后果,立足于幫助,使之改正或找出妥善的解決辦法,恰當(dāng)?shù)刈鞒鎏幚砗徒o出建議。

4、改進(jìn)審計(jì)方式方法,構(gòu)建審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn)的立體框架

事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作必須把定位點(diǎn)確立在為單位領(lǐng)導(dǎo)的決策當(dāng)好參謀助手,促進(jìn)加強(qiáng)單位內(nèi)部管理,規(guī)范其各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支行為,提高社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益上。根據(jù)這種定位,衡量內(nèi)部審計(jì)工作成效的標(biāo)準(zhǔn),也主要應(yīng)看其在定位點(diǎn)上的作用發(fā)揮得如何,而不能單純地看查出了多少違紀(jì)違規(guī)問題和多少違紀(jì)違規(guī)金額。事業(yè)單位要搞好內(nèi)部審計(jì)工作,必須堅(jiān)持解放思想、實(shí)事求是、一切從實(shí)際出發(fā),把思想從傳統(tǒng)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的束縛下解放出來,用市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的觀點(diǎn)去觀察、分析和處理審計(jì)工作中所檢查出來的問題。要正確地處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系,不能只講監(jiān)督不講服務(wù),也不能只講服務(wù)不講監(jiān)督,而是要把二者統(tǒng)一起來。當(dāng)前,事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)要將重點(diǎn)逐步向管理效益和資金使用效果方面轉(zhuǎn)移,探索事業(yè)單位內(nèi)部績效審計(jì)新路子,以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為基礎(chǔ)和著眼點(diǎn),用財(cái)務(wù)收支審計(jì)取得的情況來評(píng)價(jià)事業(yè)單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性和有效性,以財(cái)務(wù)收支審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題,分析發(fā)生問題和影響效益的癥結(jié),圍繞資金損失浪費(fèi)的重點(diǎn)問題,有針對(duì)性地開展專項(xiàng)審計(jì),嚴(yán)肅查處嚴(yán)重浪費(fèi)損失國家資財(cái)?shù)膯挝缓蛡€(gè)人,促進(jìn)事業(yè)單位建立、健全完善的內(nèi)部控制制度,提高資金管理水平,合理有效地使用資金,保證國家財(cái)產(chǎn)的安全。

5、加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè),不斷提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

按照建設(shè)一支政治強(qiáng)、作風(fēng)硬、品德好、業(yè)務(wù)精的內(nèi)部審計(jì)工作隊(duì)伍的目標(biāo)。通過加強(qiáng)政治思想工作、組織學(xué)習(xí)和培訓(xùn)、開展審計(jì)理論和實(shí)務(wù)的研討,不斷總結(jié)內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)等途徑,大力加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍的思想作風(fēng)和業(yè)務(wù)建設(shè),使審計(jì)人員政治思想素質(zhì)、業(yè)務(wù)水平和工作能力不斷得到提高,以適應(yīng)新形勢(shì)對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作的更高要求。具體應(yīng)從以下三方面入手:一是內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)應(yīng)向多元化方向發(fā)展。審計(jì)人員不僅要包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員,還要有工程、計(jì)算機(jī)、企業(yè)管理等各種專家。要解決內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)單一的問題,首先就是要豐富內(nèi)審部門的人員結(jié)構(gòu)和知識(shí)結(jié)構(gòu);其次就是設(shè)立內(nèi)審人員專家?guī)?。二是?nèi)部審計(jì)人員應(yīng)有創(chuàng)造性的思維模式。內(nèi)部審計(jì)人員要成為風(fēng)險(xiǎn)管理的專家,就應(yīng)有創(chuàng)造性的思維模式,具備放大思維。內(nèi)部審計(jì)人員通過調(diào)查和測(cè)試,應(yīng)了解影響本單位主要經(jīng)營活動(dòng)的內(nèi)、外部環(huán)境的變化,不斷地總結(jié)與發(fā)展思維模式,能夠以小見大,幫助單位識(shí)別各類風(fēng)險(xiǎn)。三是內(nèi)部審計(jì)人員要具有良好的交流技巧。內(nèi)部審計(jì)人員必須具備良好的交流與溝通技巧,在整個(gè)審計(jì)過程中努力與被審計(jì)人員維持良好的人際關(guān)系,消除被審計(jì)對(duì)象的抵觸,共同分析錯(cuò)誤和問題及潛在影響,探討改進(jìn)措施和可行性。這種關(guān)系可以使被審計(jì)單位認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)是一種幫助而不是一種威脅,使內(nèi)部審計(jì)人員能夠深入調(diào)查,發(fā)現(xiàn)問題,并出具恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告,為單位提供有價(jià)值的服務(wù)。

三、轉(zhuǎn)變事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn),提高單位效益服務(wù)

內(nèi)部審計(jì)要緊緊圍繞事業(yè)單位經(jīng)營管理的中心工作,注意選擇單位領(lǐng)導(dǎo)重視、員工關(guān)心和對(duì)單位效益影響較大的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題進(jìn)行審計(jì),不斷提高審計(jì)成果的效用和影響,使內(nèi)審作用得到更好的發(fā)揮。除了傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)外,可以從以下幾個(gè)方面開展審計(jì)項(xiàng)目。

1、內(nèi)部控制審計(jì)

主要檢查和評(píng)價(jià)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)是否健全,運(yùn)行是否有效,并通過科學(xué)的測(cè)評(píng)方法找出內(nèi)控制度的薄弱環(huán)節(jié),提出改進(jìn)建議,堵塞制度漏洞,為完善內(nèi)控制度服務(wù),防患于未然。

2、績效審計(jì)

主要指在對(duì)財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性進(jìn)行審計(jì)的基礎(chǔ)上,審查其在履行職責(zé)時(shí)資金使用所達(dá)到的經(jīng)濟(jì)、效率和效果程度,并進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)和提出改進(jìn)意見的專項(xiàng)審計(jì)行為。與一般審計(jì)指向錢是怎么花的不同,績效審計(jì)重點(diǎn)是考量花錢的效果,擴(kuò)展來講就是對(duì)經(jīng)營行為全方位的效果評(píng)價(jià)和分析。

3、決策評(píng)價(jià)審計(jì)

主要是以監(jiān)督經(jīng)濟(jì)決策權(quán)、評(píng)價(jià)決策效益性為主線,加大對(duì)重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)決策過程的審計(jì),追蹤決策執(zhí)行結(jié)果,分析決策過程是否科學(xué)合理,決策結(jié)果是否正確有效,促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部科學(xué)執(zhí)政。

4、經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)

主要是由內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)經(jīng)濟(jì)合同的簽訂、履行過程和終結(jié)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)和咨詢的活動(dòng),是內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容。經(jīng)濟(jì)合同審計(jì)的主要目的和作用是可以完善合同條款,避免經(jīng)濟(jì)糾紛,強(qiáng)化單位內(nèi)部控制,加強(qiáng)相關(guān)業(yè)務(wù)部門的責(zé)任,維護(hù)單位合法權(quán)益,預(yù)防經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),使合同得以正確履行。

總之,開展內(nèi)部審計(jì)工作,強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督,對(duì)事業(yè)單位完善內(nèi)部控制制度,防止國有資產(chǎn)流失及提高財(cái)政性資金的使用效益等都具有非常重要的意義。而科學(xué)設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu),配備高素質(zhì)的內(nèi)審人員是內(nèi)審作用發(fā)揮的重要保障,在具體內(nèi)審工作中把握內(nèi)審工作的重點(diǎn)是內(nèi)審監(jiān)督作用得以體現(xiàn)的重要途徑和關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

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