卞志國

[摘 要]截止2008年末中國的集團(tuán)型企業(yè)(包括港澳臺(tái))進(jìn)入世界500強(qiáng)的已有35家,它們在不斷做大做強(qiáng)的同時(shí),如何能夠保證企業(yè)在既定的戰(zhàn)略目標(biāo)下提高企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部組織經(jīng)營效率和效果,減少舞弊行為的發(fā)生,并實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展,這就使得構(gòu)建有效的集團(tuán)型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體系必然成為集團(tuán)有序經(jīng)營的重要輔助手段之一,本文將圍繞如何構(gòu)建集團(tuán)型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體系而展開。

[關(guān)鍵詞]集團(tuán)企業(yè) 內(nèi)部審計(jì) 體系建立

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,企業(yè)之間的競爭正變得越來越激烈,各公司為減少經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),都不再將“雞蛋放在一個(gè)籃子中”,一大批集團(tuán)型多元化的企業(yè)應(yīng)運(yùn)而生;而如何保證集團(tuán)型企業(yè)按照既定戰(zhàn)略目標(biāo)向前發(fā)展,構(gòu)建集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)組織及協(xié)調(diào)其功能是企業(yè)集團(tuán)的生存與可持續(xù)發(fā)展的根本所在。

一、內(nèi)部審計(jì)定義

依據(jù)《中華人民共和國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定,內(nèi)部審計(jì)是在組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價(jià)活動(dòng),旨在通過獨(dú)立客觀的審查與評價(jià)經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部管控的真實(shí)性、合法性和有效性,來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。而國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的內(nèi)部審計(jì)定義:“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動(dòng),它的目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。它采取一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及監(jiān)管過程進(jìn)行評價(jià)進(jìn)而提高他們的效率,幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)它的目標(biāo)”。該定義強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)要增加價(jià)值,將內(nèi)部審計(jì)幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)與對風(fēng)險(xiǎn)管理過程的評價(jià)相結(jié)合,反映出內(nèi)部審計(jì)順應(yīng)時(shí)勢的需要。兩種定義均表明內(nèi)部審計(jì)是為通過監(jiān)管其經(jīng)營過程為企業(yè)經(jīng)營服務(wù),以此實(shí)現(xiàn)經(jīng)營的目標(biāo)。這一點(diǎn)是相通的。

二、集團(tuán)型企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置原則

(1)獨(dú)立性原則。 獨(dú)立性是指內(nèi)部審計(jì)部門和人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)在實(shí)質(zhì)上和形式上獨(dú)立于它所監(jiān)督、評價(jià)和服務(wù)的對象。建立一套合適的組織制度,確保內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性,是集團(tuán)企業(yè)的首要任務(wù)。

(2)客觀性原則。客觀性原則是指內(nèi)部審計(jì)人員對有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)查、判斷和意見的表述,應(yīng)當(dāng)基于客觀的立場、以客觀事實(shí)為依據(jù),實(shí)事求是,不帶有個(gè)人的主觀意愿,不為他人的意見所牽制,在分析問題、處理問題時(shí),不能以個(gè)人的好惡或偏見行事。

(3)適應(yīng)企業(yè)集團(tuán)多級法人制的原則。根據(jù)《中華人民共和國公司法》建立規(guī)范化公司治理結(jié)構(gòu)的要求,資產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相分離,企業(yè)法人對股東出資資產(chǎn)的保值增值負(fù)責(zé),董事會(huì)不參與和干涉企業(yè)的具體經(jīng)營活動(dòng)。這就要求集團(tuán)公司總部必須尊重成員單位經(jīng)營的自主權(quán),通過制定公司章程、管理政策等內(nèi)部控制措施,引導(dǎo)成員單位圍繞集團(tuán)整體發(fā)展戰(zhàn)略來規(guī)范內(nèi)部經(jīng)營行為。內(nèi)部審計(jì)以監(jiān)督、評價(jià)為主,以不干涉、不參與、不影響成員單位的具體生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)和基本管理的辦法為前提。

(4)與集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)管理模式相匹配的原則。審計(jì)與財(cái)務(wù)密不可分的。集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在行使內(nèi)部職能時(shí),應(yīng)根據(jù)企業(yè)集團(tuán)不同的財(cái)務(wù)管理模式,確定不同的審計(jì)重點(diǎn),確定相應(yīng)的審計(jì)管理制度。在集權(quán)式的管理架構(gòu)下,集團(tuán)對成員單位的審計(jì)應(yīng)以監(jiān)督職能為主,評價(jià)職能為輔,在不干涉其生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的前提下,實(shí)施全方位、多層次的監(jiān)督職能,并且監(jiān)督措施要細(xì)化、具體和嚴(yán)格。在分權(quán)式和集團(tuán)總部指導(dǎo)下的分散管理財(cái)務(wù)模式下,集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)以評價(jià)職能為主,具體監(jiān)督職能為輔,而且這種評價(jià)應(yīng)該是站在宏觀角度,具有全局性的視角。

三、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置

企業(yè)集團(tuán)是指以資本為主要聯(lián)接紐帶的集團(tuán)為主體,以集團(tuán)章程為共同行為規(guī)范的母公司、子公司、參股公司及其他企業(yè)或機(jī)構(gòu)共同構(gòu)成具有一定規(guī)模的企業(yè)法人聯(lián)合體。也就是說,它由多個(gè)不同形式的法人企業(yè)組成,并與集團(tuán)存在不同程度的密切關(guān)系。因此,企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)分為以下三個(gè)層次。

第一層次 審計(jì)委員會(huì)。建立集團(tuán)審計(jì)委員會(huì),直屬于董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo),是董事會(huì)中的一個(gè)委員會(huì),它的建立是為了給董事會(huì)使用的財(cái)務(wù)信息客觀性以及公司各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按公司制度運(yùn)行減少舞弊行為的發(fā)生。正式成立該審計(jì)委員會(huì)可以保證其與其應(yīng)負(fù)責(zé)的董事會(huì)之間有一個(gè)明確的關(guān)系。審計(jì)委員會(huì)主席應(yīng)由董事會(huì)任命。

第二層次 集團(tuán)審計(jì)部。集團(tuán)審計(jì)部是審計(jì)委員會(huì)的直屬機(jī)構(gòu),對審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)。具體負(fù)責(zé)制定年度審計(jì)計(jì)劃,報(bào)集團(tuán)審計(jì)委員會(huì)審批后執(zhí)行。并對集團(tuán)成員單位的審計(jì)部負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)指導(dǎo)和管理。

第三層次 基層公司審計(jì)部。各基層公司審計(jì)部對該公司的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行監(jiān)督評價(jià),并向各公司總經(jīng)理和集團(tuán)審計(jì)部提交審計(jì)報(bào)告。其職責(zé)有:建立健全內(nèi)部審計(jì)制度;編制審計(jì)規(guī)劃和審計(jì)計(jì)劃;組織實(shí)施審計(jì)工作,出具審計(jì)報(bào)告;跟蹤檢查審計(jì)決定或?qū)徲?jì)意見的落實(shí),并定期向公司管理層和集團(tuán)審計(jì)部報(bào)告。

四、內(nèi)部審計(jì)人員的配備

(1)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平結(jié)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)注重高、中、初級審計(jì)人員的配套和合理的比例。對于集團(tuán)審計(jì)部應(yīng)配備高、中級審計(jì)人員。對基層公司可配備中級和初級審計(jì)人員。

(2)審計(jì)人員的工作經(jīng)歷。要有工作時(shí)間較長、經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員和年紀(jì)較輕、富有工作激情的年輕人員相結(jié)合,互相補(bǔ)充,取長補(bǔ)短,充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能。

(3)審計(jì)人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)。審計(jì)機(jī)構(gòu)的人員專業(yè)不應(yīng)局限于審計(jì)專業(yè)和財(cái)務(wù)專業(yè),還應(yīng)加入經(jīng)濟(jì)師、工程師、律師。并根據(jù)工作需要,可從外部聘請兼職專業(yè)人員,以補(bǔ)充現(xiàn)有人員的專業(yè)不足。

五、集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的管理與運(yùn)作

(一)建立完備、統(tǒng)一的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則。集團(tuán)總部應(yīng)根據(jù)集團(tuán)的主業(yè)特點(diǎn)和不同成員單位的實(shí)際經(jīng)營情況,制定統(tǒng)一的、操作性強(qiáng)的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則,以規(guī)范內(nèi)部審計(jì)作業(yè)程序和審計(jì)結(jié)論處理程序。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)由一般準(zhǔn)則、作業(yè)準(zhǔn)則、報(bào)告準(zhǔn)則、管理準(zhǔn)則等組成。

(二)明確集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)部門的開展審計(jì)活動(dòng)的流程。主要包括制定以監(jiān)督成員單位主要財(cái)會(huì)指標(biāo)狀況、評價(jià)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)的審計(jì)計(jì)劃,檢查和評估獲取的信息及其對經(jīng)營決策的價(jià)值點(diǎn)和價(jià)值量,通報(bào)審計(jì)結(jié)果和后續(xù)審計(jì)。集團(tuán)審計(jì)部負(fù)責(zé)編制每年的審計(jì)計(jì)劃和重要的審計(jì)項(xiàng)目。

(三)加強(qiáng)培訓(xùn)和學(xué)習(xí),著力提高和改善內(nèi)審人員的結(jié)構(gòu)和水平。

(四)不斷總結(jié)過去的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn),探索集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)開展的新途徑和新領(lǐng)域。集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)部門,應(yīng)適應(yīng)各種形勢的變化,積極探索新的審計(jì)方法,開拓內(nèi)部審計(jì)的新領(lǐng)域。根據(jù)現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展趨勢核對企業(yè)內(nèi)部管理的影響,有計(jì)劃、有重點(diǎn)的開展審計(jì)工作。

(五)堅(jiān)持內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)相結(jié)合,提高審計(jì)的質(zhì)量和效率。對有些較大審計(jì)項(xiàng)目,可聘請會(huì)計(jì)事務(wù)所或其他中介機(jī)構(gòu)完成,以解決自身的人員和技術(shù)的不足。

集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)作為一種以經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和評價(jià)為主要職能的專門職業(yè),在任何一個(gè)國家,都十分強(qiáng)調(diào)其工作的獨(dú)立性、客觀性、公正性以及內(nèi)部審計(jì)工作人員的業(yè)務(wù)能力,以使其更好地履行其職責(zé),保持應(yīng)有的行為規(guī)范,保證工作質(zhì)量,贏得尊重和信任。因此,集團(tuán)型企業(yè)建立恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部審計(jì)體系,確保內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立、客觀、高效的完成任務(wù),具有十分重大的意義。

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