[摘 要]加強內(nèi)部風(fēng)險管理是關(guān)系到任何企業(yè)生死存亡的大事。浙江是民營企業(yè)大省,其中大部分民營企業(yè)是家族企業(yè),家族企業(yè)在股權(quán)結(jié)構(gòu)上的特殊性導(dǎo)致其面臨的風(fēng)險也有一定的特殊性,本文就浙江省家族企業(yè)加強內(nèi)部風(fēng)險管理審計展開研究。主要研究家族企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險管理審計的必要性、浙江省家族企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險管理審計的現(xiàn)狀及其強化措施。

[關(guān)鍵詞]家族企業(yè) 內(nèi)部審計 風(fēng)險管理審計

作者簡介:林素燕(1974.4-),女,籍貫:浙江臺州、浙江工業(yè)大學(xué)、講師、碩士。

2009年9月,浙江利達(dá)拉鏈有限公司因面臨資金困境而停產(chǎn),引發(fā)了學(xué)者們對民營企業(yè)轉(zhuǎn)型升級所帶來的風(fēng)險的思考。位于浙江義烏的浙江利達(dá)拉鏈有限公司是一家專門從事拉鏈開發(fā)、生產(chǎn)和銷售的企業(yè),產(chǎn)品覆蓋國內(nèi)十多個省市自治區(qū),同時還遠(yuǎn)銷意北美、歐洲、中東、東南亞和香港等國家和地區(qū),產(chǎn)銷量居國內(nèi)拉鏈行業(yè)前茅,利達(dá)拉鏈公司從開創(chuàng)之初就十分注重技術(shù)創(chuàng)新,產(chǎn)品質(zhì)量得到了客戶和同行的廣泛認(rèn)同。就是這樣一家義烏市著名企業(yè),卻因面臨資金困境而停產(chǎn)。所以作為民營企業(yè),如何切實加強內(nèi)部風(fēng)險管理是關(guān)系到企業(yè)生死存亡的大事。浙江是個民營企業(yè)的大省,在這些民營企業(yè)中,家族企業(yè)占很大比例,家族企業(yè)在股權(quán)結(jié)構(gòu)上的特殊性導(dǎo)致其面臨的風(fēng)險也有一定的特殊性,本文就浙江省民營企業(yè)中的家族企業(yè)如何利用內(nèi)部審計加強內(nèi)部風(fēng)險管理展開研究。

一、家族企業(yè)的界定

國內(nèi)外學(xué)者多從所有權(quán)或控制權(quán)角度、家庭關(guān)系或家庭契約角度以及家族文化角度來定義家族企業(yè)。如Barnes & Hershon認(rèn)為:家族企業(yè)是企業(yè)的所有權(quán)由一個人或一個家庭的成員所控制,而家庭成員或其后代在管理的企業(yè);Churchill and Hatten認(rèn)為家族企業(yè)的重要特征是有家庭關(guān)系卷入企業(yè)的管理,并且權(quán)杖的交接也是在家庭成員之間以非市場導(dǎo)向的方式進(jìn)行的。多年來對家族企業(yè)界定的理論研究一直滯后于實際發(fā)展,在國內(nèi)外家族企業(yè)蓬勃發(fā)展的同時,家族企業(yè)卻沒有一個公認(rèn)的確切的界定。

筆者認(rèn)為,具有以下幾個特征的才可以界定為家族企業(yè):

(1)一個家族擁有企業(yè)全部或部分所有權(quán),并實際控制著企業(yè)的經(jīng)營權(quán);

(2)在企業(yè)的經(jīng)營管理過程中,體現(xiàn)一些家族文化特征;

(3)家族在權(quán)杖交接中有維持控制企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的意愿。

所以,在本文中,我們將家族企業(yè)定義為企業(yè)的經(jīng)營權(quán)或所有權(quán)的控制權(quán)歸屬于一個或數(shù)個家庭或家族所有,而且能將所有權(quán)或所有權(quán)的控制權(quán)合法傳于后代的企業(yè)組織。

二、家族企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險管理審計的必要性

(一)企業(yè)面臨的風(fēng)險日益增強,必須加強風(fēng)險管理

隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,企業(yè)經(jīng)營環(huán)境變得日趨復(fù)雜,企業(yè)技術(shù)變革速度加快,產(chǎn)品生命周期縮短,企業(yè)面臨的經(jīng)營風(fēng)險大大增加;另外信息技術(shù)在經(jīng)營管理中的廣泛應(yīng)用和電子交易的普及,控制環(huán)節(jié)的減少,企業(yè)隱性風(fēng)險也逐漸增加,這些都導(dǎo)致了風(fēng)險管理必將成為企業(yè)管理的核心價值。企業(yè)經(jīng)營者必須樹立正確的風(fēng)險意識,把減少企業(yè)面臨的風(fēng)險作為實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的關(guān)鍵,對企業(yè)存在及可能存在的各種風(fēng)險進(jìn)行識別、衡量、評價,并在此基礎(chǔ)上制定和實施對企業(yè)最優(yōu)的風(fēng)險處理方案。

(二)內(nèi)部風(fēng)險管理審計有利于全面客觀地評估和應(yīng)對風(fēng)險

企業(yè)的內(nèi)部審計部門不從事具體的業(yè)務(wù)活動,相對獨立于其他業(yè)務(wù)管理部門,這使得內(nèi)部審計部門可以從獨立、客觀、公正的角度對風(fēng)險進(jìn)行識別和評估,并及時建議管理部門采取措施控制風(fēng)險。

內(nèi)部風(fēng)險管理審計的工作范圍包括企業(yè)管理的全部領(lǐng)域和過程,是一種全局性的對企業(yè)管理活動的評價過程。更重要的是,內(nèi)部審計在參與風(fēng)險管理過程中,將集中全面評估企業(yè)的風(fēng)險和機會,甚至可以在董事會允許的情況下制定風(fēng)險管理戰(zhàn)略,其結(jié)果會對管理層的決策產(chǎn)生影響,有利于風(fēng)險的全面評估和應(yīng)對。

(三)家族企業(yè)的特點導(dǎo)致了其內(nèi)部風(fēng)險管理審計尤為必要

家族企業(yè)的特點決定了家族企業(yè)內(nèi)部審計不同于現(xiàn)代企業(yè)制度下非家族企業(yè)的內(nèi)部審計。從總體來看,家族企業(yè)主認(rèn)為“人治”高于內(nèi)部控制,各個關(guān)鍵崗位都是家族成員擔(dān)任,并由于整個家族經(jīng)濟(jì)利益的一致性,使得家族企業(yè)在一定程度上能夠高效率運作。所以家族企業(yè)對內(nèi)部審計的需求不夠強烈,如果家族企業(yè)內(nèi)部審計仍定位于對企業(yè)財務(wù)報表的查錯防弊、對企業(yè)的內(nèi)部控制和經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行評價,勢必會導(dǎo)致家族企業(yè)老總認(rèn)為內(nèi)部審計無足輕重。因此,將家族企業(yè)內(nèi)部審計定位于風(fēng)險管理審計,既符合家族內(nèi)部審計發(fā)展的需要,也符合家族企業(yè)主的需求。

綜上,隨著企業(yè)競爭的全球化、經(jīng)營的戰(zhàn)略化,風(fēng)險管理比以前任何時候更顯得重要了,對家族企業(yè)管理者和決策者而言,其地位也越發(fā)的舉足輕重,風(fēng)險管理審計應(yīng)該成為家族企業(yè)內(nèi)部審計的首要使命,這對企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。

三、浙江省家族企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險管理審計的現(xiàn)狀分析

(一)內(nèi)部風(fēng)險管理審計的重要性及其作用尚未得到管理層的高度重視

筆者調(diào)查了浙江省多家家族企業(yè)的管理層及其內(nèi)部審計人員,了解其對內(nèi)部風(fēng)險管理審計的認(rèn)識,結(jié)果顯示,相當(dāng)多的被調(diào)查者對內(nèi)部風(fēng)險管理審計不甚了解,尤其是管理層,大多數(shù)家族企業(yè)的管理層對內(nèi)部審計的了解仍停留在傳統(tǒng)的財務(wù)審計階段。盡管家族企業(yè)主們都非常關(guān)注企業(yè)的風(fēng)險,認(rèn)為實施有效的風(fēng)險管理是企業(yè)管理中的一個難點,但是很少有家族企業(yè)主把內(nèi)部審計和風(fēng)險管理結(jié)合在一起,對內(nèi)部風(fēng)險管理審計的認(rèn)識不夠到位,從而導(dǎo)致了浙江家族企業(yè)內(nèi)部審計工作內(nèi)容單一,審計面狹窄,對內(nèi)部審計的首要定位是監(jiān)督,審計內(nèi)容主要以開展財務(wù)審計為主,審計對象主要是企業(yè)憑證、賬簿、報表等,很少涉及企業(yè)的經(jīng)營管理、內(nèi)部控制、經(jīng)濟(jì)效益、風(fēng)險管理等領(lǐng)域,起點和定位不高,審計范圍狹隘。

(二)家族企業(yè)的家族式管理模式,制約了內(nèi)部審計工作的正常開展

家族企業(yè)的家族式管理模式,使得在家族企業(yè)中存在著千絲萬縷的親情關(guān)系,人際關(guān)系微妙復(fù)雜,家族企業(yè)的各個關(guān)鍵崗位大多是企業(yè)主的親朋好友擔(dān)任,企業(yè)主通常認(rèn)為家長式的管理方式效率較高,認(rèn)為“人治”高于內(nèi)部控制。另外,由于內(nèi)部審計被定位于監(jiān)督,被審計部門及其人員很自然就會和內(nèi)部審計人員存在矛盾沖突,形成“對立面”,又由于被審計部門領(lǐng)導(dǎo)和企業(yè)主可能存在的親情關(guān)系,內(nèi)部審計部門很難保證獨立性,這在一定程度上限制了內(nèi)部審計發(fā)揮作用,導(dǎo)致家族企業(yè)對內(nèi)部審計的需求并不強烈。內(nèi)部風(fēng)險管理作為內(nèi)部審計的一個工作領(lǐng)域,自然也就很難開展。

(三)缺乏政府部門的有效指導(dǎo)和監(jiān)督

雖然國際內(nèi)部審計協(xié)會和我國內(nèi)部審計協(xié)會都一直強調(diào)內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中的重要性,審計理論界也就如何展開內(nèi)部風(fēng)險管理審計進(jìn)行了很多研究,我國已經(jīng)頒布并從2005年5月1日起實施了內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第16號《風(fēng)險管理審計》,專門規(guī)范內(nèi)部審計人員對風(fēng)險管理進(jìn)行的審查和評價,但長期以來,在實務(wù)中,內(nèi)部審計協(xié)會的目標(biāo)重點多關(guān)注國有企業(yè),對民營企業(yè)的作用并不明顯。這使得內(nèi)部審計在家族企業(yè)的發(fā)展過程中缺乏有效指導(dǎo),制約了內(nèi)部審計的工作質(zhì)量。何況對于在我國尚處于發(fā)展初期的內(nèi)部風(fēng)險管理審計,政府對家族企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險管理審計的指導(dǎo)是少之又少,導(dǎo)致有些具有先進(jìn)風(fēng)險管理理念的家族企業(yè)只能在實踐中摸索前進(jìn),不利于家族企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險管理審計的發(fā)展。

(四)內(nèi)部審計人員知識結(jié)構(gòu)不合理,專業(yè)素質(zhì)不高

從整體上看,我國家族企業(yè)內(nèi)部審計隊伍的素質(zhì)參差不齊,缺乏知識結(jié)構(gòu)多樣化的人才。調(diào)查顯示,浙江省大多數(shù)家族企業(yè)的內(nèi)部審計人員只具有財會知識,技能相對單一,業(yè)務(wù)能力較低,對公司治理、風(fēng)險管理、信息技術(shù)等相關(guān)知識掌握不足,這些都說明內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力與家族企業(yè)風(fēng)險管理審計的要求之間還存在差距。

四、加強浙江省家族企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險管理審計的措施

(一)加強家族企業(yè)主的風(fēng)險管理審計意識

風(fēng)險管理審計說到底是企業(yè)內(nèi)部管理的一個級次,企業(yè)管理層的態(tài)度決定著風(fēng)險管理審計的發(fā)展,對于家族企業(yè)來說尤其如此,只有企業(yè)主切實重視了,風(fēng)險管理審計才能得到既快又好地發(fā)展,這是家族企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險審計發(fā)展的根本保證。針對浙江省家族企業(yè)主風(fēng)險管理意識的提高,筆者認(rèn)為可以由浙江省內(nèi)部審計協(xié)會定期不定期地舉辦一些諸如風(fēng)險管理審計的必要性、作用、方式方法等介紹的講座或者座談會,邀請家族企業(yè)的老總們參加,以加強家族企業(yè)主對風(fēng)險管理審計的認(rèn)識。

(二)進(jìn)一步加強政府部門對風(fēng)險管理審計的指導(dǎo)

筆者認(rèn)為,政府審計部門對浙江省家族企業(yè)風(fēng)險管理審計的指導(dǎo)毋庸置疑地應(yīng)該由浙江省審計廳完成。當(dāng)然,浙江省作為民營企業(yè)大省,審計廳在促進(jìn)民營企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展方面做了很多卓有成效的工作。但是風(fēng)險管理審計作為近幾年內(nèi)部審計的新興領(lǐng)域,審計理論界對其研究尚顯不足,實務(wù)界更迫切需要理論的指導(dǎo)。浙江省審計廳尤其是浙江省內(nèi)部審計協(xié)會應(yīng)結(jié)合國際國內(nèi)內(nèi)部風(fēng)險管理審計的發(fā)展,致力于尋求適合浙江省家族企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部風(fēng)險管理審計模式、方法,以更好地指導(dǎo)浙江省家族企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險審計的發(fā)展。

(三)強調(diào)事中審計,優(yōu)化內(nèi)部風(fēng)險管理審計方法

對于內(nèi)部風(fēng)險管理審計而言,內(nèi)部審計人員一定要改變在傳統(tǒng)內(nèi)部審計中的事后審計的狀況,要改事后審計為事中審計,及時對風(fēng)險管理部門作出的風(fēng)險衡量進(jìn)行檢驗,利用定量和定性方法分析風(fēng)險衡量的恰當(dāng)性。其基本的審計程序是參與風(fēng)險識別、風(fēng)險評估和風(fēng)險應(yīng)對整個過程。鑒于注冊會計師審計在風(fēng)險評估程序中評價被審計單位的經(jīng)營風(fēng)險的相關(guān)理論比較完善,筆者認(rèn)為在內(nèi)部風(fēng)險管理審計中,關(guān)于風(fēng)險事件的識別和評估時可以仿效注冊會計師在評價被審計單位的經(jīng)營風(fēng)險時的審計程序。在評價風(fēng)險管理部門風(fēng)險衡量的恰當(dāng)性時,內(nèi)部審計人員需要建立風(fēng)險評價指標(biāo)體系和科學(xué)的數(shù)學(xué)模型,按照一定特征或間距進(jìn)行分類、分組整理,之后對風(fēng)險進(jìn)行有效計量,進(jìn)行定性和定量分析,最后綜合評價,將內(nèi)部審計部門的結(jié)論與風(fēng)險管理部門風(fēng)險分析評價的結(jié)果進(jìn)行對照,對風(fēng)險衡量進(jìn)行檢驗。

風(fēng)險被識別和評估后要采取風(fēng)險應(yīng)對的方法,風(fēng)險應(yīng)對的方法主要有風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險轉(zhuǎn)移和風(fēng)險接受等方式,內(nèi)部審計部門要參與討論,并根據(jù)實際情況評估擬采用的總體風(fēng)險應(yīng)對措施的合理性,監(jiān)控風(fēng)險措施的執(zhí)行情況。

(四)加強內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力

風(fēng)險管理審計是一項綜合性很強的工作,需要內(nèi)部審計人員既熟悉有關(guān)法律法規(guī),掌握審計、財會方面的知識,又要通曉所在行業(yè)的基本業(yè)務(wù)知識和風(fēng)險管理的內(nèi)容和方法。

上文提到浙江省大多數(shù)家族企業(yè)的內(nèi)部審計人員來自于會計崗位,審計人員知識結(jié)構(gòu)單一;另外在家族企業(yè)中內(nèi)部審計地位不高,很難吸引優(yōu)秀的人才加入到內(nèi)部審計隊伍中。所以家族企業(yè)主應(yīng)著力加強培養(yǎng)內(nèi)部審計人員對風(fēng)險管理審計的專業(yè)勝任能力,著力補充一些專業(yè)人士而不是財務(wù)人員進(jìn)入內(nèi)部審計隊伍,積極制定激勵內(nèi)部審計人員加強專業(yè)勝任能力的措施,加強對內(nèi)部審計人員的培訓(xùn),為內(nèi)部審計人員創(chuàng)造更多學(xué)習(xí)交流的機會。

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