杜書光

摘要:會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的最基本要求,會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題已直接損害了會(huì)計(jì)工作的生命力,嚴(yán)重干擾了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的正常運(yùn)行。文章分析了會(huì)計(jì)信息失真的原因,提出了治理措施。

關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)信息失真;會(huì)計(jì)工作;會(huì)計(jì)信息質(zhì)量;會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

中圖分類號(hào):F720文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章編號(hào):1009-2374(2009)10-0114-02

社會(huì)經(jīng)濟(jì)的有效運(yùn)行要求會(huì)計(jì)信息能夠與它反映的客觀事實(shí)相符,但是當(dāng)今會(huì)計(jì)信息的現(xiàn)狀實(shí)在堪憂:會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題直接損害了會(huì)計(jì)工作的生命力,已嚴(yán)重干擾了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序的正常運(yùn)行。

一、會(huì)計(jì)信息失真的成因

會(huì)計(jì)信息失真的成因錯(cuò)綜復(fù)雜,既有制度方面的因素,也有人為因素及技術(shù)方面的因素等。

(一)制度方面的因素

1.內(nèi)部制度和上市制度方面。(1)股市承擔(dān)了企業(yè)解困的重任,造成了一批質(zhì)量不高的企業(yè)“包裝上市”,這是因?yàn)?在轉(zhuǎn)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的過(guò)程中,國(guó)有企業(yè)遇到了巨大的困難,作為一種具有強(qiáng)大融資功能的證券市場(chǎng)應(yīng)該為國(guó)有企業(yè)發(fā)展籌集資金,為國(guó)有企業(yè)改制服務(wù)。這些企業(yè)上市后,由于底子差,經(jīng)營(yíng)者的管理水平并沒(méi)有得到改變,上市的目的往往是為了“圈錢”。有的企業(yè)上市當(dāng)年就發(fā)生了虧損。(2)治理機(jī)制不健全,上市公司業(yè)績(jī)不佳。為了達(dá)到特定的目的,提供虛假的會(huì)計(jì)信息,我國(guó)上市公司股份制的委托—代理基本上是不通過(guò)市場(chǎng)方式來(lái)實(shí)現(xiàn),而是通過(guò)行政契約的方式實(shí)現(xiàn)的,再加上國(guó)有產(chǎn)權(quán)很難在市場(chǎng)上交易,因此,國(guó)家作為所有者不可能通過(guò)資本市場(chǎng)來(lái)選擇、評(píng)價(jià)、監(jiān)督代理制。因此便形成了矛盾:若國(guó)家作為所有者直接內(nèi)在于企業(yè)監(jiān)督,約束企業(yè)行為,則難以實(shí)現(xiàn)政企分開;若人為提高代理者的權(quán)限,國(guó)家減少干預(yù),甚至外在于企業(yè)則又導(dǎo)致代理者擁有過(guò)大的權(quán)利,產(chǎn)生內(nèi)部人控制的問(wèn)題,進(jìn)而損害所有者(國(guó)家)的利益。(3)股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理,不利于形成股東對(duì)經(jīng)營(yíng)者的有效約束。我國(guó)上市公司絕大多數(shù)是由國(guó)有企業(yè)改制上市的,在企業(yè)層次上進(jìn)行了法人化改革,國(guó)有企業(yè)改成了公司,但并未觸及國(guó)有資本出資主體的改革,國(guó)有資本的運(yùn)作無(wú)人承擔(dān)責(zé)任的局面依然存在。我國(guó)上市公司的資本結(jié)構(gòu)中的股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理,國(guó)家股和國(guó)有法人股占了三分之二,居絕對(duì)控股地位,這些公司的總經(jīng)理多數(shù)由政府和行政主管部門任命,他們一般對(duì)上級(jí)負(fù)責(zé),而不是對(duì)股東負(fù)責(zé),中小股民的利益得不到有效保障。

2.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)自身的缺陷,是會(huì)計(jì)信息失真的客觀原因。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定了會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量、加工整理,以至對(duì)外提供財(cái)務(wù)信息的基本規(guī)范要求。但是受準(zhǔn)則的廣泛適用性和準(zhǔn)則本身某些既定原則的影響,也會(huì)造成會(huì)計(jì)信息不實(shí)。許多會(huì)計(jì)原則的具體應(yīng)用,如果理解不夠、把握不準(zhǔn)將會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不實(shí)。

3.監(jiān)督體系不健全,監(jiān)督機(jī)制不完善。目前,我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的監(jiān)督分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是指企業(yè)單位的會(huì)計(jì)本身監(jiān)督,外部監(jiān)督是指財(cái)政、稅務(wù)、銀行、工商、審計(jì)等部門的監(jiān)督,由于我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制尚未建立健全,在許多方面與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)還不相適應(yīng)。另外,對(duì)于上市公司、信息披露的監(jiān)管部門,證監(jiān)會(huì)的監(jiān)管力度不夠,也給會(huì)計(jì)信息失真提供了可能。

4.會(huì)計(jì)法制不健全,執(zhí)法不力。必須看到我國(guó)會(huì)計(jì)法制建設(shè)還存在著幾個(gè)方面的問(wèn)題。一是會(huì)計(jì)法規(guī)制度的不相協(xié)調(diào),法規(guī)制度實(shí)施不配套,法規(guī)體系還不夠規(guī)范科學(xué)等;二是會(huì)計(jì)法規(guī)的宣傳教育不深入,執(zhí)法不嚴(yán)等方面;三是對(duì)會(huì)計(jì)違規(guī)行為的處罰力度不大,不足以警示信息失真的制造人。

(二)技術(shù)方面的因素

1.會(huì)計(jì)核算技術(shù)性差錯(cuò)的存在,屬于非故意行為,由于法規(guī)、準(zhǔn)則制度的把握不準(zhǔn)或在施行過(guò)程中的采用錯(cuò)誤方法,以致于在會(huì)計(jì)處理中的信息失真。

2.審計(jì)業(yè)務(wù)中經(jīng)常采用方法的缺陷,導(dǎo)致信息失真的漏報(bào)。由于在審計(jì)業(yè)務(wù)中多采用詢問(wèn)和觀察方法,少采用詳細(xì)測(cè)試法,審計(jì)樣本的抽取多采用非統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù),少用統(tǒng)計(jì)抽樣技術(shù),以致審計(jì)效果不理想,加之審計(jì)業(yè)務(wù)綜合性強(qiáng),更顯審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平不足。

二、會(huì)計(jì)信息失真的治理

從以上分析看出,會(huì)計(jì)信息失真的成因是復(fù)雜的,要治理信息失真,必須對(duì)癥下藥,具體從以下幾個(gè)方面入手:

(一)對(duì)于由于制度方面因素而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策

1.關(guān)于公司內(nèi)部制度和上市制度。(1)建立行之有效的公司上市制度,制定符合市場(chǎng)要求的上市標(biāo)準(zhǔn),切實(shí)把好公司上市關(guān),將不符合標(biāo)準(zhǔn)的公司拒之門外。證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)上市公司資格的審查重點(diǎn)放在實(shí)質(zhì)性審查上,防止底子差、發(fā)展?jié)摿π『徒?jīng)營(yíng)管理水平不高的公司“包裝上市”,以期解決上市公司“圈錢”行為;(2)健全公司治理機(jī)制,大力發(fā)展資本市場(chǎng)和經(jīng)理人市場(chǎng)。股東通過(guò)股東會(huì)上的“用手投票”和資本市場(chǎng)上的“用腳投票”來(lái)肯定或否定經(jīng)營(yíng)管理人員的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),使經(jīng)營(yíng)管理人把目光放在企業(yè)長(zhǎng)足發(fā)展上,而不是搞一些短期行為或因虛假信息欺騙股東一時(shí),從而使委托—代理由行政—契約方式轉(zhuǎn)變?yōu)橥ㄟ^(guò)市場(chǎng)方式來(lái)實(shí)現(xiàn);(3)股權(quán)結(jié)構(gòu)多元化,建立規(guī)范有序的國(guó)有資本管理體制。在公司制企業(yè)中,除國(guó)家壟斷或公益性行業(yè)外,應(yīng)盡量減少國(guó)家股和國(guó)有法人股所占比例,加大社會(huì)流通股的比例。

2.加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和落實(shí)力度。使會(huì)計(jì)反映方法科學(xué)、先進(jìn),會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用避免主觀隨意性,縮小會(huì)計(jì)信息與客觀實(shí)際情況的出入。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和規(guī)劃,應(yīng)對(duì)未來(lái)會(huì)計(jì)環(huán)境的變化比較科學(xué)和具有一定超前性分析和預(yù)測(cè),從而使會(huì)計(jì)的發(fā)展具有較好的穩(wěn)定性和持續(xù)性,避免未來(lái)環(huán)境不確定性對(duì)會(huì)計(jì)產(chǎn)生過(guò)多的影響,更注意協(xié)調(diào)好有關(guān)利益集團(tuán)在準(zhǔn)則制定中和執(zhí)行過(guò)程中的相互制衡關(guān)系,使各方利益能夠在有關(guān)準(zhǔn)則中得到充分的體現(xiàn),以消除或減少對(duì)準(zhǔn)則的抵觸和抵制行為,增加或提高準(zhǔn)則利益的認(rèn)同感。

3.完善內(nèi)外部監(jiān)督機(jī)制,形成強(qiáng)有力的監(jiān)督體系。(1)完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制,強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督,主要從以下兩個(gè)方面著手:一是建立健全監(jiān)督制度。企業(yè)應(yīng)分別制定日常監(jiān)督、臨時(shí)監(jiān)督、事前、事中、事后監(jiān)督及跟蹤監(jiān)督的具體要求和內(nèi)容,并加以落實(shí),使會(huì)計(jì)監(jiān)督工作做到經(jīng)?；?、制度化;二是正確處理企業(yè)與國(guó)家利益的關(guān)系。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人要積極支持會(huì)計(jì)人員行使監(jiān)督職責(zé),帶頭遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律和財(cái)務(wù)制度,自覺服從監(jiān)督,同時(shí)要幫助會(huì)計(jì)人員克服困難,排除監(jiān)督的干擾的壓力。(2)完善外部監(jiān)督,要形成強(qiáng)有力的監(jiān)督體系。外部監(jiān)督,在監(jiān)督范圍、監(jiān)督內(nèi)容上應(yīng)有合理的分工,各司其職,名負(fù)其職,各監(jiān)督部門應(yīng)認(rèn)真搞好部門之間的協(xié)調(diào)配合,處理好監(jiān)督檢查的交叉、重復(fù)和執(zhí)法疏漏的矛盾。重點(diǎn)建設(shè)和完善社會(huì)中介機(jī)構(gòu),發(fā)揮其公證和監(jiān)督作用。

4.加強(qiáng)法制建設(shè),規(guī)范會(huì)計(jì)行為。做到依法辦理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù),加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)法規(guī)的宣傳教育,并加大執(zhí)法力度。新修改的《會(huì)計(jì)法》對(duì)違法行為的法律責(zé)任作出了明確規(guī)定,特別是加大了對(duì)提供虛假會(huì)計(jì)信息的打擊力度,只有加大會(huì)計(jì)法規(guī)的執(zhí)法力度,才能有效地發(fā)揮會(huì)計(jì)法規(guī)在治理會(huì)計(jì)信息失真的作用,減少會(huì)計(jì)信息造假行為的發(fā)生。所以各有關(guān)部門要充實(shí)力量,加強(qiáng)執(zhí)法力度,使提供虛假會(huì)計(jì)信息者得到應(yīng)有法律制裁,以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

(二)技術(shù)方面

1.加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè),全面提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)。盡量避免會(huì)計(jì)核算技術(shù)性差錯(cuò)的發(fā)生。首先,認(rèn)真執(zhí)行會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格制度,嚴(yán)格確定具備那些條件才有資格從事財(cái)務(wù)工作,具備那些重要條件才能擔(dān)任總會(huì)計(jì)師。然后,健全專業(yè)資格確認(rèn)制度,在目前專業(yè)資格“專評(píng)”結(jié)合制度的基礎(chǔ)上,應(yīng)該相應(yīng)提高資格考試的入門條件,重視學(xué)歷因素在“專評(píng)”中的作用。然后,要加大會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育力度,提倡會(huì)計(jì)人員終身教育觀念,切實(shí)幫助他們提高素質(zhì),積累經(jīng)驗(yàn),更新知識(shí)。

2.規(guī)范審計(jì)方法的使用。在審計(jì)業(yè)務(wù)中既要考慮其成本效益,更要考慮其審計(jì)效果,必須實(shí)施詳細(xì)測(cè)試與詢問(wèn)觀察相結(jié)合的方法,樣本抽取中更多使用統(tǒng)計(jì)抽樣,以確保審計(jì)結(jié)論的可依賴性,提高審計(jì)質(zhì)量。

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