摘 要：會(huì)計(jì)信息是決策者進(jìn)行決策的重要依據(jù)之一。可靠性與相關(guān)性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征最重要的兩個(gè)，既對(duì)立又統(tǒng)一。這兩個(gè)信息特征體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的有用性，保證信息使用者做出決策的基本前提和條件。本文探討兩者之間矛盾產(chǎn)生以及如何協(xié)調(diào)二者關(guān)系。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；可靠性；相關(guān)性；矛盾與協(xié)調(diào)

一、會(huì)計(jì)信息可靠性和相關(guān)性的內(nèi)涵

會(huì)計(jì)信息是指會(huì)計(jì)單位通過財(cái)務(wù)報(bào)表，財(cái)務(wù)報(bào)告或附注等形式向投資者，債權(quán)人或其他信息使用者揭示單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的信息。

1.會(huì)計(jì)信息的可靠性

會(huì)計(jì)信息的可靠性指的是會(huì)計(jì)核算應(yīng)以其實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及能夠證實(shí)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的合法憑證作為憑據(jù)，從而保證所提供的信息一定是客觀可靠的，且能夠按照真實(shí)發(fā)生的事項(xiàng)反映企業(yè)當(dāng)前的真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，保證內(nèi)容是真實(shí)且客觀的、數(shù)字無誤、資料可靠。會(huì)計(jì)工作的基本要求就是要達(dá)到可靠的目的，會(huì)計(jì)工作所提供的信息是國(guó)家在宏觀經(jīng)濟(jì)管理中的一個(gè)最為重要的信息來源渠道，是包括投資者在內(nèi)的各個(gè)方面做出經(jīng)濟(jì)決策的重要依據(jù)。會(huì)計(jì)信息若是無法真實(shí)的反映出一個(gè)企業(yè)的真實(shí)的經(jīng)濟(jì)狀況，那么所做的所有的會(huì)計(jì)工作就會(huì)沒有意義，甚至?xí)x信息利用者的正確方向，致使決策出現(xiàn)重大失誤。

具有可靠性的會(huì)計(jì)信息才有可能是有用的，也就意味著要想使信息變得有用就必須先保證其是可靠的，若是財(cái)務(wù)報(bào)告揭示的會(huì)計(jì)信息是不可靠的，就有可能會(huì)致使投資者做出不準(zhǔn)確的決策，導(dǎo)致決策失誤，發(fā)生經(jīng)濟(jì)上的損失。因而要保障可靠性，企業(yè)就必須做到以下幾點(diǎn)：（1）在進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量時(shí)，一定要以真實(shí)發(fā)生的交易或業(yè)務(wù)作為依據(jù)進(jìn)行相應(yīng)的處理，不允許利用根本不存在的事項(xiàng)來進(jìn)行有關(guān)的處理。（2）信息必須完整無缺，要保證信息的完整性，就要保證報(bào)告與記錄的編寫內(nèi)容是不變的，同時(shí)還要對(duì)影響最終決策的有用的內(nèi)容都進(jìn)行披露。（3）財(cái)務(wù)報(bào)告中的會(huì)計(jì)信息理應(yīng)是保持中立，不帶主觀色彩的。若是有單位在其財(cái)務(wù)報(bào)告中，通過有意選擇對(duì)自己有利的信息，來混淆使用者，影響其決策或者判斷的，那么這種財(cái)務(wù)報(bào)告所反映的信息就不具有中立性，也是沒有價(jià)值的。

2.會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性

相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，這有助于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況做出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。一項(xiàng)信息是否相關(guān)取決于預(yù)測(cè)價(jià)值和反饋價(jià)值這兩個(gè)因素。預(yù)測(cè)價(jià)值指的是信息使用者可以憑借與企業(yè)過去和現(xiàn)在有關(guān)聯(lián)的財(cái)務(wù)報(bào)告，進(jìn)而估測(cè)出企業(yè)將來的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)情況，有助于信息使用者做出正確的經(jīng)濟(jì)決策；反饋價(jià)值是指信息使用者可以依靠財(cái)務(wù)信息，去證明或者去糾正之前的預(yù)期或決定；及時(shí)性指的則是企業(yè)應(yīng)及時(shí)搜集會(huì)計(jì)信息、及時(shí)對(duì)獲得的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行加工處理以及及時(shí)傳送會(huì)計(jì)信息。

會(huì)計(jì)信息是否有價(jià)值，主要是取決于其能不能滿足決策者的決策需要，以及其能不能幫助使用者進(jìn)行決策或是否能夠增強(qiáng)決策者的決策能力。有關(guān)聯(lián)的信息應(yīng)當(dāng)是可以幫助使用信息的人對(duì)以前的決策進(jìn)行評(píng)判的，認(rèn)可或糾正在過去的預(yù)測(cè)，這表明其具有反饋價(jià)值。有關(guān)聯(lián)的會(huì)計(jì)信息也理應(yīng)有助于預(yù)計(jì)將來，由信息使用者依據(jù)用戶所供應(yīng)的信息對(duì)企業(yè)將來的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，經(jīng)營(yíng)狀況等進(jìn)行一個(gè)預(yù)計(jì)。

相關(guān)性要求企業(yè)在收集、加工和傳送信息時(shí)，要顧及到使用者側(cè)重于何種決策方式，還有需要的是側(cè)重于哪一方面的信息。然而，相關(guān)的前提又是可靠，要想滿足利用信息做出最終決定者進(jìn)行決策的需要，那么供應(yīng)的信息就必須盡量同時(shí)保證兩者的協(xié)調(diào)，不能出現(xiàn)只顧提高一方而導(dǎo)致另一方降低的情況。

二、可靠性與相關(guān)性的關(guān)系

1.兩者間的矛盾關(guān)系

兩者之間的矛盾主要體現(xiàn)在以下兩點(diǎn)：（1）可靠性是面向歷史，如實(shí)反映的；相關(guān)性則是面向未來，有較多的估計(jì)或判斷的。歷史與未來、主觀與客觀這些對(duì)立的因素也就決定了可靠性與相關(guān)性無法完全兼容，決定了在某些情況下對(duì)兩者的重要程度必須做出選擇。（2）及時(shí)與精確的矛盾。及時(shí)性作為相關(guān)性的附屬特征，在保證財(cái)務(wù)信息有用性上起著至關(guān)重要的作用。然而要提高及時(shí)性，財(cái)會(huì)人員必須減少耗時(shí)的認(rèn)證、核算工作，代之以大量的主觀估計(jì)、判斷，迅速產(chǎn)生一些近似的財(cái)務(wù)指標(biāo)來滿足需要，這樣又會(huì)損害了可靠性。如資產(chǎn)計(jì)價(jià)中采用歷史成本還是現(xiàn)行成本就充分體現(xiàn)了可靠性與相關(guān)性之間的這一矛盾。

可靠性和相關(guān)性存在著沖突的地方，在難以很好的協(xié)調(diào)兩者時(shí)，就可能會(huì)出現(xiàn)一方提高而另一方卻反而因此下降的情況。而要提高相關(guān)性，還要注意的一點(diǎn)就是信息必須得具有時(shí)效性，時(shí)效性雖然不能提高相關(guān)性，但若是提供的信息不具有時(shí)效性，那么信息即使很相關(guān)也會(huì)沒有意義，可靠性也會(huì)隨之失去存在的價(jià)值。但是要追求時(shí)效性一定要理性，不能急功近利，必須得在得到可觀的，可驗(yàn)證的信息之后再做出對(duì)應(yīng)的核算和處理，否則就會(huì)使可靠性因此而降低。

2.可靠性和相關(guān)性的統(tǒng)一

其實(shí)兩個(gè)特性之間存在著非常多的共同點(diǎn)。第一，兩者皆是會(huì)計(jì)信息主要的質(zhì)量特征的組成部分，都能促使信息變得有價(jià)值，兩者都提高，才能增強(qiáng)信息的價(jià)值，使信息變得有意義。若是僅僅看重其中一個(gè)， 都可能降低另一個(gè)。信息若是與決策沒有關(guān)系，那么縱然可靠也沒有什么用處；同理相關(guān)的信息若是不可靠， 價(jià)值也會(huì)降低， 會(huì)致使使用者做出不理性的決定。其次，兩者都是站在使用信息的人這個(gè)立場(chǎng)上提出來的?？煽啃允侵笡Q策者在進(jìn)行決策時(shí)能對(duì)信息完全相信而安心參考，而相關(guān)性則是回答決策者想得到什么信息。但最終，兩者還得滿足產(chǎn)出與投入之比盡可能大，和服從于重要性原則。

總之要盡可能的協(xié)調(diào)好兩者的關(guān)系，提供更有價(jià)值的信息以保證決策者可以得到自己需要的所有信息。即是要滿足相關(guān)性要求，要求企業(yè)在確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告期間、提供的信息必須完全符合決策者的決策模式和參考需要。然而，相關(guān)性雖然以可靠性為前提，但二者卻不是絕對(duì)互相沖突的，所以無須把二者完全的對(duì)立起來。

三、可靠性和相關(guān)性的矛盾

1.目標(biāo)定位引發(fā)的矛盾。

相關(guān)性主要是側(cè)重未來的，偏向于提升信息的預(yù)測(cè)價(jià)值，特點(diǎn)是與使用者的決策目標(biāo)有關(guān)；而可靠性則著重于考慮過去，偏向于客觀反映，主要側(cè)重于會(huì)計(jì)人員的不偏不倚的態(tài)度以及對(duì)信息的據(jù)實(shí)反映。正是由于這種目標(biāo)定位上的明顯差異，使兩者存在著沖突上的不可避免性。

2. 會(huì)計(jì)計(jì)量屬性引發(fā)的矛盾

在選用會(huì)計(jì)計(jì)量屬性方面，提高了相關(guān)性大多都會(huì)同時(shí)降低可靠性。一直以來，由于學(xué)者們對(duì)可靠性的偏愛和歷史成本具有資料易獲取和可驗(yàn)證的優(yōu)點(diǎn)，使得歷史成本一躍成為最重要的會(huì)計(jì)計(jì)量屬性。但是二戰(zhàn)以來，持續(xù)的通貨膨脹和金融工具的創(chuàng)新使得歷史成本的缺陷顯露，以歷史成本為基礎(chǔ)的計(jì)量模式因?yàn)槿狈ο嚓P(guān)性，飽受爭(zhēng)議，從而衍生了重置成本、現(xiàn)值、可變現(xiàn)凈值和公允價(jià)值等計(jì)量屬性。

3.會(huì)計(jì)信息披露引發(fā)的兩者沖突。

保守的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前提下，通過確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告四個(gè)程序，將通過審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告?zhèn)鬟_(dá)給會(huì)計(jì)信息使用者，這差不多已經(jīng)可以保證會(huì)計(jì)信息是可靠的。同時(shí)為了完成信息使用者的要求，財(cái)務(wù)報(bào)告的附注中還經(jīng)常會(huì)添加很多有關(guān)的信息，像董事長(zhǎng)聲明，報(bào)表重要項(xiàng)目的說明，對(duì)企業(yè)未來經(jīng)營(yíng)發(fā)展的展望等。而其中的某些信息不是未遵守相應(yīng)的會(huì)計(jì)公認(rèn)原則，就是無法進(jìn)行審計(jì)，雖說提高了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，卻又降低了可靠性。

4.財(cái)務(wù)報(bào)告變革引發(fā)的兩者沖突。

隨著資本市場(chǎng)的發(fā)展與完善，企業(yè)的利益相關(guān)者也日趨多元化，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)逐漸由受托責(zé)任觀向決策有用觀發(fā)展，財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)將主要為利益相關(guān)者的決策提供方便快捷，靈敏的會(huì)計(jì)信息，這就要求企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告一定要充分披露與企業(yè)未來有關(guān)的發(fā)展前景，盈利預(yù)測(cè)等方面的信息，這也使兩者之間的對(duì)立性開始增強(qiáng)。

5.會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)引發(fā)的兩者沖突

長(zhǎng)期以來，權(quán)責(zé)發(fā)生制一直是企業(yè)的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，雖說這早已經(jīng)成了國(guó)際會(huì)計(jì)慣例，權(quán)責(zé)發(fā)生制又滿足可靠性的“真實(shí)反映”和“實(shí)質(zhì)重于形式”的要求，但權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算基礎(chǔ)也存在著明顯的缺陷：易受操控，有時(shí)不能反映真實(shí)的收支情況。因而有學(xué)者認(rèn)為權(quán)責(zé)發(fā)生制核算結(jié)果的相關(guān)性比不上收付實(shí)現(xiàn)制的核算結(jié)果相關(guān)性。

四、可靠性與相關(guān)性的協(xié)調(diào)

1.選擇合適的計(jì)量屬性

可靠性和相關(guān)性是息息相關(guān)的，不能單獨(dú)去研究其中的一個(gè)，應(yīng)該將兩者聯(lián)系起來同時(shí)研究，畢竟它們總是同時(shí)影響或決定著信息的有用性。相關(guān)性與可靠性之間并是絕對(duì)的此消彼長(zhǎng)，互相矛盾的關(guān)系，因此兩者完全可以兼顧。如果有一項(xiàng)會(huì)計(jì)方法能兼顧兩者，又能提供有用的滿足信息使用者需要的會(huì)計(jì)信息，那么它就滿足了會(huì)計(jì)的發(fā)展方向，勢(shì)必會(huì)成為更多使用者的選擇。

2.合理的選擇會(huì)計(jì)政策

會(huì)計(jì)政策，含義是進(jìn)行核算處理時(shí)所依據(jù)的準(zhǔn)則，包括企業(yè)在核算時(shí)采取的處理辦法。合理的選擇會(huì)計(jì)政策在整個(gè)的會(huì)計(jì)核算過程起著不可或缺的作用，從會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄到報(bào)告都離不開對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇。合理的選擇會(huì)計(jì)政策對(duì)企業(yè)有著很重要的意義，直接決定著企業(yè)滿足使用者的決策需要程度的高低。

選擇恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高是互利的，企業(yè)的管理層應(yīng)在遵守國(guó)家會(huì)計(jì)制度的前提下，選擇恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策，找到一種可以滿足整體利益的政策，提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，同時(shí)也就提升了信息的相關(guān)性，進(jìn)而達(dá)到兩者的協(xié)調(diào)。

3.完善會(huì)計(jì)法規(guī)，增強(qiáng)其可操作性

我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量一直難以提升的一個(gè)原因就是在會(huì)計(jì)規(guī)范建設(shè)上存在著嚴(yán)重的缺陷，法規(guī)的出現(xiàn)總是晚于會(huì)計(jì)問題的出現(xiàn)，滯后性過于嚴(yán)重。使會(huì)計(jì)核算時(shí)經(jīng)常遇到一些缺乏明確規(guī)定來處理的問題，這也埋下了企業(yè)謀取私利的隱患，使企業(yè)想要妄圖操控會(huì)計(jì)信息?，F(xiàn)在我們需要做的就是加快會(huì)計(jì)規(guī)范的改善進(jìn)程，加快優(yōu)化會(huì)計(jì)規(guī)范體系，將其與國(guó)際慣例聯(lián)系起來。同時(shí)，在新出具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)一定要去征詢多方意見，進(jìn)行反復(fù)推敲，確保其在具體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中具有可操作性。

4.加強(qiáng)監(jiān)管力度，加快建設(shè)監(jiān)督機(jī)制

除了在計(jì)量屬性的選擇方式與現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告方式上提出措施外，還能同時(shí)提高兩者的一個(gè)舉措就是加強(qiáng)內(nèi)外部監(jiān)管力度了，因?yàn)楸O(jiān)管力度的不足也會(huì)同時(shí)削弱兩者。加強(qiáng)監(jiān)管力度為協(xié)調(diào)兩者之間的關(guān)系提供了保障，若是監(jiān)管力度不足，再有效的方法也都不會(huì)有效果。因此，加深內(nèi)外部監(jiān)督管理深度可以達(dá)到同時(shí)提高兩者的效果。加快對(duì)會(huì)計(jì)信息監(jiān)督機(jī)制的建設(shè)，建立健全監(jiān)督機(jī)制。完善會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，細(xì)化其中的具體實(shí)施細(xì)則確定會(huì)計(jì)主體的地位，制定出具體的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育和培訓(xùn)工作，提高財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。

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作者簡(jiǎn)介：

黨繼芳（1978—），女，漢族，陜西大荔人，本科，會(huì)計(jì)師，陜西烽火宏聲科技有限責(zé)任公司副經(jīng)理。研究方向：會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)。