陳彥　李思遠(yuǎn)

摘要：在創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展背景下，我國稅務(wù)部門大力開發(fā)信息系統(tǒng)，使得稅務(wù)管理工作從原來的手工管稅，發(fā)展到今天可以實(shí)現(xiàn)運(yùn)用信息系統(tǒng)對涉稅信息進(jìn)行采集和分析的信息管稅階段。本文采用問卷調(diào)查對廣州地區(qū)的企業(yè)進(jìn)行研究，探討采用信息管稅這種創(chuàng)新驅(qū)動的稅務(wù)管理發(fā)展方式對企業(yè)的會計(jì)信息質(zhì)量的影響。調(diào)查的研究結(jié)果發(fā)現(xiàn)，實(shí)施信息管稅后，企業(yè)規(guī)模越小，會計(jì)信息質(zhì)量的提升效果越佳。從提高效果的影響程度看，研究結(jié)果還顯示：企業(yè)規(guī)模對于資產(chǎn)負(fù)債狀況列報(bào)準(zhǔn)確性提高效果的影響是最強(qiáng)的，其次是對于成本準(zhǔn)確性提升效果的影響，最后是對費(fèi)用列支準(zhǔn)確性提高效果的影響。

關(guān)鍵詞：創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展 信息管稅 會計(jì)信息質(zhì)量 企業(yè)規(guī)模

一、引言

在我國稅務(wù)信息化快速發(fā)展的背景下，實(shí)施創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略，對經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變和創(chuàng)新型國家的建設(shè)都具有重要意義。Paul Romer（1990）指出，有意識的科技創(chuàng)新投入，能夠帶來技術(shù)進(jìn)步，而這種內(nèi)生的科技進(jìn)步，能夠帶來經(jīng)濟(jì)發(fā)展。Lucas， R. E.（1988）仔細(xì)分析了3個(gè)模型，認(rèn)為除了國際貿(mào)易外，物態(tài)資本投資帶來的科技變化，和在教育投資中帶來人力資本增值一起，都能帶來經(jīng)濟(jì)增長。Carroll， C.（2011）及其他國內(nèi)學(xué)者均提出了類似觀點(diǎn)。但這些研究，大多集中在資本投入到企業(yè)后，企業(yè)如何通過利潤最大化來實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長。本文則探究，投資在政府部門的信息化建設(shè)，尤其是稅務(wù)部門的稅源管理系統(tǒng)，在我們會計(jì)領(lǐng)域，能否為企業(yè)提供高質(zhì)量的會計(jì)信息提供幫助。

2009年6月，為了解決現(xiàn)代稅源管理中日益加劇的征納雙方信息不對稱的問題，國家稅務(wù)總局提出了信息管稅的戰(zhàn)略決策。信息管稅，是指“充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段，以解決征納雙方信息不對稱問題為重點(diǎn)，以對涉稅信息的采集分析利用為主線，樹立稅收風(fēng)險(xiǎn)管理理念，健全稅源管理體系，加強(qiáng)業(yè)務(wù)與技術(shù)的融合，進(jìn)而提高稅收征管水平”。從定義可以看到，信息管稅是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行征稅的一種策略性措施。

稅收信息化的發(fā)展推動了征管模式的變化和稅收業(yè)務(wù)流程的重組，實(shí)現(xiàn)了全國稅收數(shù)據(jù)大集中，搭建了統(tǒng)一的納稅服務(wù)平臺，推行了網(wǎng)絡(luò)離線申報(bào)、微信申報(bào)、APP申報(bào)等多種現(xiàn)代申報(bào)工具，對于進(jìn)一步規(guī)范健全全國稅源管理體制、優(yōu)化納稅服務(wù)、提高征管質(zhì)量和效率的稅收征管改革目標(biāo)具有極其重要的意義。2013年3月7日，國家稅務(wù)總局又發(fā)布了《網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理辦法》，決定于2013年4月1日起在全國范圍內(nèi)正式推行使用網(wǎng)絡(luò)發(fā)票，納稅人通過互聯(lián)網(wǎng)即可完成發(fā)票領(lǐng)購、配號、開具、查詢等一系列事項(xiàng)，大大減輕了企業(yè)在開票管理過程中的總體投入成本負(fù)擔(dān)。對內(nèi)，建立了規(guī)范統(tǒng)一的行政管理平臺（也稱OA）和工作統(tǒng)籌平臺，將綜合辦公系統(tǒng)、管理輔助系統(tǒng)、信息化管理平臺、數(shù)據(jù)應(yīng)用平臺、內(nèi)外網(wǎng)門戶網(wǎng)站、知識管理平臺納入其中，強(qiáng)化了稅務(wù)機(jī)關(guān)縱向、橫向溝通和數(shù)據(jù)共享，大大提高了行政效率。

在上述前提下，我們有條件去探究會計(jì)信息質(zhì)量與信息管稅之間的關(guān)系。討論實(shí)施信息管稅后企業(yè)規(guī)模與會計(jì)信息質(zhì)量的關(guān)系，有利于回答兩個(gè)問題：一是企業(yè)在發(fā)票管理和納稅申報(bào)中，配合稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施信息管稅，客觀上企業(yè)的會計(jì)信息質(zhì)量有沒有提高？二是如果有提高，那么對于哪些企業(yè)提高效果更佳？進(jìn)而，我們可以指出哪一類的企業(yè)為了提高會計(jì)信息質(zhì)量，應(yīng)該在公司內(nèi)部投資更多資源去配合稅務(wù)機(jī)關(guān)開展信息管稅工作。

二、文獻(xiàn)回顧

隨著云計(jì)算、大數(shù)據(jù)、移動互聯(lián)等先進(jìn)科技的發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)的管理模式不斷進(jìn)行調(diào)整和變革。美國從20世紀(jì)60年代起就逐步建立了稅收征管網(wǎng)絡(luò)，涉及稅務(wù)登記、申報(bào)征收、稅源審計(jì)和監(jiān)控、資料檢索和收集、人事辦公等方面的工作。很多西方國家建立了覆蓋面廣且完善的稅務(wù)信息系統(tǒng)，大大提高了收稅效果和效率，促進(jìn)了稅務(wù)信息化的發(fā)展。稅務(wù)信息化管理水平是征稅現(xiàn)代化的一個(gè)指標(biāo)。西方學(xué)者關(guān)于信息管稅的理論研究大多集中于稅收征管風(fēng)險(xiǎn)管理、流程再造、信息不對稱等理論。美國信息管理專家諾蘭（NOLAN）1979年提出諾蘭模型，把信息化發(fā)展概括為初始、傳播、控制、集成、數(shù)據(jù)管理和成熟六個(gè)階段。在諾蘭模型的基礎(chǔ)上，米歇（Mische）在20世紀(jì)90年代提出的管理信息系統(tǒng)建設(shè)的米歇模型更能夠反映當(dāng)代信息技術(shù)發(fā)展的新特征。此后，諾蘭模型和米歇模型被廣泛應(yīng)用到信息管稅的研究當(dāng)中。墨菲在《美國聯(lián)邦稅制》一書中，介紹了提高稅務(wù)信息化水平的幾個(gè)要點(diǎn)：將現(xiàn)代化的科技手段運(yùn)用到稅收征管中；制定具有剛性的法律法規(guī)；科學(xué)設(shè)置稅務(wù)機(jī)構(gòu)；協(xié)調(diào)部門之間的工作機(jī)制。

在中國，信息管稅的研究在很長時(shí)間的摸索和發(fā)展之后，取得了巨大的成績，信息管稅對征管效率的提升作用越發(fā)明顯。國內(nèi)部分學(xué)者從信息管稅的作用，引申出信息管稅的內(nèi)涵，如西安國稅樊唯理認(rèn)為從信息管稅的內(nèi)涵來看，“信息管稅是以信息為媒介，促進(jìn)稅收征納良性互動”“以網(wǎng)絡(luò)為平臺，消除信息‘孤島”“以科技為支撐，提高稅收征管質(zhì)效”。國家稅務(wù)總局宋蘭認(rèn)為，信息管稅是全面提高稅收征管水平的必由之路，加強(qiáng)業(yè)務(wù)與技術(shù)融合是信息管稅的關(guān)鍵，有學(xué)者將稅源監(jiān)控和會計(jì)規(guī)范聯(lián)系起來。山東國稅黃玉遠(yuǎn)認(rèn)為，推行信息管稅“有利于保障稅收收入穩(wěn)定增長”，有利于“提高稅源精細(xì)化管理水平”，“有利于提高公共資源的使用價(jià)值”。當(dāng)然，通過對信息管稅實(shí)踐的研究國內(nèi)一些學(xué)者也指出了目前信息管稅發(fā)展存在的問題及解決方案。劉慧芳對信息不對稱理論與稅收征管的關(guān)系進(jìn)行了詳細(xì)分析，提出要解決稅收征管中的信息不對稱，需要從機(jī)制、稅收立法、信息化建設(shè)等方面完善。朱振國從數(shù)據(jù)采集和分析的角度指出當(dāng)前稅務(wù)部門信息管稅存在征納雙方信息不對稱、數(shù)據(jù)信息采集操作不夠規(guī)范、缺乏數(shù)據(jù)信息分析應(yīng)用平臺等問題，并從思想、機(jī)制、納稅服務(wù)方面提出解決辦法。

上述觀點(diǎn)基于理論和實(shí)踐對信息管稅模式進(jìn)行探討，指出了在不同信息時(shí)代和不同政治體系的大環(huán)境中，這種稅收管理活動應(yīng)用推廣的可行性和必要性。后一部分探究了會計(jì)信息質(zhì)量的研究，討論了會計(jì)信息供給和監(jiān)管方兩個(gè)不同利益相關(guān)者。其不足之處在于：首先，這些文獻(xiàn)大多是在傳統(tǒng)管稅模式下，特別是基于公司內(nèi)部層面對會計(jì)信息質(zhì)量的影響因素所進(jìn)行的論證，沒有涉及到新型信息管稅模式下對會計(jì)信息質(zhì)量的需求；二是沒有考慮到這種信息管稅模式約束下如何促進(jìn)企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量的進(jìn)一步提高。

（二）對政府主管部門負(fù)責(zé)人自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)評價(jià)的基本內(nèi)容。在我國現(xiàn)行體制下，不同類型的自然資源由不同的政府主管部門負(fù)責(zé)管理。按照“誰主管，誰負(fù)責(zé)”“誰審批，誰負(fù)責(zé)”的原則，這些政府主管部門負(fù)責(zé)人對自然資源資產(chǎn)承擔(dān)著極其重要的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和社會責(zé)任，特別是土地資源、水資源、森林資源以及礦山生態(tài)環(huán)境治理、大氣污染防治等領(lǐng)域。對政府主管部門負(fù)責(zé)人自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)評價(jià)的基本內(nèi)容主要包括：一是審查政府主管部門負(fù)責(zé)人在制定特定類型自然資源資產(chǎn)的政策、規(guī)劃和制度時(shí)，是否科學(xué)、是否合理、是否規(guī)范，在政策、規(guī)劃、制度出臺后，是否及時(shí)加以監(jiān)督和落實(shí)，在執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)問題是否及時(shí)加以調(diào)整、修訂和完善。二是審查政府主管部門負(fù)責(zé)人對分管領(lǐng)域自然資源資產(chǎn)的財(cái)政資金收支情況是否監(jiān)管到位，對特定類型自然資源的資金使用是否合理，有無將用于自然資源的資金挪作他用。三是審查政府主管部門負(fù)責(zé)人對分管領(lǐng)域自然資源資產(chǎn)的保護(hù)、利用與發(fā)展情況，要通過一些特定的考核指標(biāo)來評價(jià)其在生態(tài)文明建設(shè)等方面的工作績效。四是審查政府主管部門負(fù)責(zé)人是否存在利用掌握行政審批權(quán)等，搞“權(quán)力尋租”，變相吃拿卡要，或者直接搞官商勾結(jié)和權(quán)錢交易。

（三）對相關(guān)企事業(yè)單位主要負(fù)責(zé)人自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)評價(jià)的基本內(nèi)容。與自然資源資產(chǎn)關(guān)系密切相關(guān)的企事業(yè)單位負(fù)責(zé)人，對自然資源資產(chǎn)的開發(fā)、保護(hù)與利用負(fù)有直接責(zé)任，因此，除了對地方政府黨政負(fù)責(zé)人、政府主管部門負(fù)責(zé)人進(jìn)行自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)外，對相關(guān)企事業(yè)單位主要負(fù)責(zé)人也要進(jìn)行自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)。主要包括：一是審查相關(guān)企事業(yè)單位主要負(fù)責(zé)人對自然資源資產(chǎn)相關(guān)法律法規(guī)、政策、措施的執(zhí)行與落實(shí)情況。二是審查相關(guān)企事業(yè)單位對自然資源資產(chǎn)的取得、使用、管理與保護(hù)情況。三是審查相關(guān)企事業(yè)單位對自然資源資產(chǎn)進(jìn)行會計(jì)核算時(shí)的真實(shí)性、合規(guī)性、合法性情況。四是審查相關(guān)企事業(yè)單位對自然資源資產(chǎn)開發(fā)、利用以及出讓、出售中的合規(guī)性、合法性和效益性情況。

三、自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)評價(jià)的基本指標(biāo)

（一）自然資源資產(chǎn)存量指標(biāo)。反映領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)所轄區(qū)域、部門、單位所擁有和掌管的自然資源資產(chǎn)期初存量情況。無論是地方政府黨政負(fù)責(zé)人、政府主管部門負(fù)責(zé)人還是相關(guān)企事業(yè)單位主要負(fù)責(zé)人，在上任初始，必須摸清所轄范圍內(nèi)自然資源資產(chǎn)的現(xiàn)有情況，要做到心中有數(shù)，了如指掌。如果領(lǐng)導(dǎo)干部連“家底”都搞不清，很難想象其能管好、用好、保護(hù)好各種資源和資產(chǎn)。存量指標(biāo)是對領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)評價(jià)的基礎(chǔ)性指標(biāo)，審計(jì)時(shí)應(yīng)特別注意本期領(lǐng)導(dǎo)干部的期初存量與前期領(lǐng)導(dǎo)干部的期末存量之間的連續(xù)性和關(guān)聯(lián)性。

（二）自然資源資產(chǎn)消耗量指標(biāo)。反映領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)為推動和促進(jìn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展，所付出的自然資源及其環(huán)境的代價(jià)和成本。消耗量指標(biāo)既包括單位消耗量，也包括消耗總量。前者如單位GDP資源消耗指標(biāo)、單位產(chǎn)品能耗指標(biāo)等，后者如水、煤炭、石油、天然氣等能源的消耗總量、農(nóng)田消耗總量、森林采伐消耗總量等，審計(jì)時(shí)應(yīng)特別注意區(qū)分可再生資源和不可再生資源的消耗對經(jīng)濟(jì)和社會的影響程度。

（三）自然資源資產(chǎn)利用效益指標(biāo)。反映領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)在自然資源資產(chǎn)利用方面所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益、社會效益和生態(tài)效益情況。以城市土地為例，其利用效益指標(biāo)主要包括：（1）土地利用經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)。如國有土地使用權(quán)出讓收支比例、單位GDP建設(shè)用地占用量、閑置土地處置率等。（2）土地利用社會效益指標(biāo)。如城市人均居住面積、城市人均道路面積、公共設(shè)施用地比重等。（3）土地利用生態(tài)效益指標(biāo)。如城市人均綠地面積、城市人口居住密度、城市濕地公園面積等。

（四）自然資源資產(chǎn)極限值指標(biāo)。反映領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)對各種資源的保有量、消耗量以及使用效率是否達(dá)到或突破所設(shè)定極限值的情況。從國家層面來講，我國首次設(shè)置了能源消耗上限，如計(jì)劃在2020年前把能源消耗控制在50億噸標(biāo)準(zhǔn)煤當(dāng)量內(nèi)；在2016—2020年5年間，把每個(gè)GDP增長單位使用的能源量削減15%以及碳強(qiáng)度削減18%；在2020年之前把碳強(qiáng)度減少到2015年水平的40%—50%。這些指標(biāo)將會層層下壓、層層落實(shí)，必定會成為領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的重要考核與評價(jià)指標(biāo)。

（五）自然資源資產(chǎn)惡化狀況指標(biāo)。反映領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)由于主客觀原因造成自然資源嚴(yán)重破壞、自然環(huán)境嚴(yán)重惡化的情況。為改變過去只重發(fā)展不重環(huán)境的弊端，必須將生態(tài)文明建設(shè)放在黨政領(lǐng)導(dǎo)干部績效評價(jià)的重要位置。審計(jì)時(shí)應(yīng)注意區(qū)分是客觀原因?qū)е碌倪€是人為因素造成的，從而實(shí)事求是地界定領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。

四、自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)評價(jià)的基本方法

（一）數(shù)值評價(jià)法。數(shù)值評價(jià)法不是指單一的一種評價(jià)方法，而是指利用一些絕對值、相對值以及數(shù)學(xué)模型來評價(jià)自然資源狀況的各種方法。比如環(huán)境質(zhì)量評價(jià)方法主要有：指數(shù)評價(jià)法、概率統(tǒng)計(jì)法、經(jīng)濟(jì)分析法、等效數(shù)值評價(jià)法等，目前對大氣環(huán)境質(zhì)量、地表水環(huán)境質(zhì)量等的評價(jià)采用的都是等效數(shù)值評價(jià)法。

（二）考核評議法。根據(jù)數(shù)據(jù)來考核不是自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)評價(jià)的唯一方法。因?yàn)樽匀画h(huán)境與人民群眾的生產(chǎn)生活息息相關(guān)，所以應(yīng)積極吸納社會公眾參與評議，廣泛聽取群眾意見，這樣既可以調(diào)動社會大眾保護(hù)生態(tài)環(huán)境的積極性，又可以實(shí)事求是地評價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部生態(tài)環(huán)境責(zé)任的是非功過，既“接地氣”又“接人氣”。

（三）報(bào)表分析法。自然資源資產(chǎn)負(fù)債表反映了自然資源在核算期初、期末的存量水平以及核算期間的變化量。該表是自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)評價(jià)的重要依據(jù)，也是對領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)政績考核的重要依據(jù)。此外，審計(jì)人員還應(yīng)根據(jù)國土資源、環(huán)保、水利、農(nóng)業(yè)、林業(yè)等自然資源主管部門以及統(tǒng)計(jì)部門的報(bào)表及有關(guān)資料信息，梳理分析自然資源資產(chǎn)的增減變化及原因，從而對領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源資產(chǎn)履職情況做出有理有據(jù)的評價(jià)。

（四）綜合分析法。由于自然資源資產(chǎn)涉及面很廣，影響因素很多，因此，開展自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)，應(yīng)當(dāng)從不同角度、根據(jù)各種指標(biāo)、結(jié)合有關(guān)方面來綜合分析和評價(jià)。既要注重自然資源規(guī)模數(shù)量的變化，更要注重其質(zhì)量狀況；既要全面地進(jìn)行考量，又要有針對性、有重點(diǎn)地進(jìn)行剖析；既要考慮客觀因素，更要關(guān)注人為因素；既要肯定成績，也要如實(shí)地反映問題和不足。

五、自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)評價(jià)結(jié)果的運(yùn)用

（一）實(shí)行審計(jì)評價(jià)結(jié)果公告制度。前已述及，各級領(lǐng)導(dǎo)干部在自然資源資產(chǎn)的管理、開發(fā)及利用方面，承擔(dān)著雙重受托責(zé)任，即一方面受政府委托，應(yīng)對國家負(fù)責(zé)，另一方面受全體國民委托，應(yīng)對人民群眾負(fù)責(zé)，因此，自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)結(jié)束后，既要向政府報(bào)告審計(jì)結(jié)果，也要向社會公眾公告審計(jì)評價(jià)結(jié)果。實(shí)行審計(jì)評價(jià)結(jié)果公告制度，有助于維護(hù)政府對領(lǐng)導(dǎo)干部的管理監(jiān)督權(quán)，也有助于保障人民群眾的知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)。

（二）建立和完善審計(jì)評價(jià)結(jié)果運(yùn)用的協(xié)調(diào)配合機(jī)制。審計(jì)機(jī)關(guān)與組織人事部門、紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)等除日常工作需相互配合、相互協(xié)助外，審計(jì)機(jī)關(guān)在自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)中如果發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位或領(lǐng)導(dǎo)干部有違反黨紀(jì)、政紀(jì)行為的，應(yīng)按照干部管理權(quán)限，及時(shí)移送紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)，情節(jié)輕微的，應(yīng)書面告知組織人事部門；紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)對審計(jì)機(jī)關(guān)移送的案件，應(yīng)根據(jù)權(quán)限范圍，及時(shí)調(diào)查處理，并將處理結(jié)果書面反饋給審計(jì)機(jī)關(guān)。這種協(xié)調(diào)配合機(jī)制既要保證溝通協(xié)調(diào)渠道暢通，又要避免相互之間脫節(jié)或扯皮，從而確保審計(jì)評價(jià)結(jié)果運(yùn)用的效果。

（三）建立和完善審計(jì)評價(jià)結(jié)果問責(zé)機(jī)制。中央提出了自然資源資產(chǎn)審計(jì)的三條標(biāo)準(zhǔn)與要求，即“資源消耗上限、環(huán)境質(zhì)量底線、生態(tài)保護(hù)紅線”，這就意味著，無論是地方政府黨政負(fù)責(zé)人，還是政府主管部門負(fù)責(zé)人，以及相關(guān)企事業(yè)單位負(fù)責(zé)人，如果在任期內(nèi)，當(dāng)?shù)谿DP資源消耗突破上限、環(huán)境質(zhì)量突破底線、生態(tài)保護(hù)踏越紅線，作為領(lǐng)導(dǎo)干部就要追究其領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。要明確各級領(lǐng)導(dǎo)干部責(zé)任追究的情形，并根據(jù)情節(jié)輕重、責(zé)任大小進(jìn)行責(zé)任追究。尤其是對于造成生態(tài)環(huán)境嚴(yán)重破壞，給國家和人民群眾的生命財(cái)產(chǎn)造成嚴(yán)重?fù)p害的領(lǐng)導(dǎo)干部，不論是已經(jīng)調(diào)離、提拔或者退休，都必須嚴(yán)肅追責(zé)，終身追責(zé)。S

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[4]張永祥，別必愛.對領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)行自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)研究[J].審計(jì)月刊，2014，（12）.

[5]蔡春，畢銘悅.關(guān)于自然資源資產(chǎn)離任審計(jì)的理論思考[J].審計(jì)研究，2014，（5）.