劉美瑩

摘 要：XBRL的發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生了一定的影響，本文回顧及評(píng)述了國內(nèi)外學(xué)者對(duì)XBRL對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量基本特征及透明度影響等方面的研究，展望了未來XBRL會(huì)計(jì)信息質(zhì)量研究的發(fā)展方向。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)；信息透明度

引言

1988年，美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師查爾斯·霍夫曼首次提出XML（可擴(kuò)展標(biāo)記語言）技術(shù)在財(cái)務(wù)報(bào)告領(lǐng)域的發(fā)展?jié)摿涂蓴U(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言設(shè)想，XBRL（eXtensible Business Reporting Language）的發(fā)展已經(jīng)經(jīng)歷了將近三十年。XBRL即可擴(kuò)展的商業(yè)報(bào)告語言，它基于互聯(lián)網(wǎng)自動(dòng)生成和傳輸，使用可擴(kuò)展標(biāo)記語言相關(guān)技術(shù)，通過對(duì)商業(yè)報(bào)告中的數(shù)據(jù)進(jìn)行標(biāo)記和分類，從而進(jìn)行數(shù)據(jù)信息的識(shí)別、處理與交流。XBRL格式可以自動(dòng)轉(zhuǎn)換為其他任何格式。XBRL把信息顆?；⑶野肆袌?bào)順序和層級(jí)等格式信息，因此只要有相應(yīng)軟件，就可以把信息按照其他格式的要求自動(dòng)重新組合，把XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告轉(zhuǎn)換為使用者所要求的任何格式。

本文將國內(nèi)外學(xué)者對(duì)XBRL對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量影響的研究分為兩個(gè)層次，一個(gè)是在基本特征角度探討XBRL對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響研究，另一個(gè)是在信息透明度角度研究XBRL對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響。

一、XBRL對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量基本特征影響的研究

Debreceny等（2001）認(rèn)為XBRL是提高財(cái)務(wù)報(bào)表可靠性和準(zhǔn)確性的工具，它不但提高了信息傳遞的效率，也提高了信息質(zhì)量。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告文件不包含業(yè)務(wù)邏輯關(guān)系信息，因此對(duì)計(jì)算機(jī)來說，財(cái)務(wù)報(bào)告文件與其他文件沒有區(qū)別。計(jì)算機(jī)并不知道這些文件的內(nèi)容是財(cái)務(wù)報(bào)告，也不會(huì)按照財(cái)務(wù)報(bào)告的業(yè)務(wù)邏輯對(duì)其進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告分析等處理。要實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)層面的處理，只能在人工干預(yù)下完成，這種人工操作成本較高效率較低，錯(cuò)誤率也較高。而XBRL的采用成功地避免了這些，實(shí)現(xiàn)了自動(dòng)處理并輸出數(shù)據(jù)。

Mike Willis （ 2005）與Debreceny觀點(diǎn)相似，他認(rèn)為傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)存在以下缺陷：財(cái)務(wù)信息傳遞速度慢，更新不及時(shí)，高時(shí)間和價(jià)值成本并不能換取高質(zhì)量，而且利用傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告在深層分析時(shí)較為困難；但XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告可以有效地解決這些問題，即使準(zhǔn)確的反映企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀及財(cái)務(wù)信息，縮短編制及更新時(shí)間并提高信息質(zhì)量，降低成本投入。

Hyungwook Yoon等（2010）以韓國資本市場(chǎng)為樣本，研究了XBRL的使用是否能降低資本市場(chǎng)信息的不對(duì)稱性，在使用多元回歸分析對(duì)樣本進(jìn)行實(shí)證研究后，得出結(jié)論：XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告可以有效改善信息的不對(duì)稱性，同時(shí)，他們也發(fā)現(xiàn)利用XBRL可以增強(qiáng)信息之間的相關(guān)性，有利于滿足信息使用者的不同需求。

黃長胤、張?zhí)煳鳎?011）從四個(gè)方面分研究了XBRL對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的影響，分別是可靠性、準(zhǔn)確性、完整性和可比性，充分研究了XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)擴(kuò)展及XBRL信息披露質(zhì)量。

呂志明（2011）將XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告同傳統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行了對(duì)比研究，總結(jié)出XBRL網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的優(yōu)勢(shì)，得出在一定范圍內(nèi)，在報(bào)告主體主動(dòng)并及時(shí)地對(duì)己發(fā)生的交易和事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量的情況下，XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性有所提高，而這對(duì)于XBRL網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告本身來說并非控制因素，因此XBRL對(duì)會(huì)計(jì)信息及時(shí)性的提高有局限。

二、XBRL對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量透明度影響的研究

Hunton （ 2003 ）采用成本收益分析法對(duì)傳統(tǒng)報(bào)告系統(tǒng)和實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)進(jìn)行了實(shí)證研究。與傳統(tǒng)報(bào)告系統(tǒng)相比，實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)能夠及時(shí)獲取所需信心，進(jìn)而減少股價(jià)交易波動(dòng)及資本市場(chǎng)給投資者帶來的干擾；XBRL技術(shù)使信息交流更加及時(shí)準(zhǔn)確，減少信息交流不必要的支出，這種實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)的應(yīng)用提高了會(huì)計(jì)信息透明程度。

Willis （2009）表明CPA利用XBRL標(biāo)準(zhǔn)化的數(shù)據(jù)格式的財(cái)務(wù)報(bào)告，可以最快速度獲取高質(zhì)量的財(cái)務(wù)信息，但獲取成本并未提高，在XBRL應(yīng)用基礎(chǔ)較好時(shí)成本還會(huì)有所下降，會(huì)計(jì)信息透明度有所提高，提升了財(cái)務(wù)信息的透明度。

趙現(xiàn)明和張?zhí)煳鳎?010）采用事件研究法和多元回歸分析法對(duì)XBRL年報(bào)信息透明度進(jìn)行了實(shí)證研究，選取2008， 2009年的年報(bào)、半年報(bào)以及季報(bào)中的數(shù)據(jù)為樣本，利用SPSS分析得出XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告披露并對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生較明顯的影響。

趙現(xiàn)明、張?zhí)煳鳎?010）對(duì)企業(yè)應(yīng)用XBRL前后進(jìn)行了策略分析，研究發(fā)現(xiàn)，在不同的時(shí)間點(diǎn)上，XBRL會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不同的成本效益，得出企業(yè)運(yùn)用XBRL標(biāo)準(zhǔn)不同步，降低XBRL應(yīng)用成本和增加企業(yè)XBRL應(yīng)用效率可以提高XBRL的擴(kuò)散速度。

封海燕、武麗薇（2011）通過選取30家煤炭上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表附注為研究樣本，總結(jié)出群毆在披露方面存在的問題，并提出企業(yè)應(yīng)制定合理規(guī)范制度，同時(shí)積極使用XBRL技術(shù)的建議，并提出加強(qiáng)XBRL國際交流的建議。

張環(huán)（2013）運(yùn)用規(guī)范研究與實(shí)證分析相結(jié)合的方法，對(duì)XBRL應(yīng)用于國有上市公司中并對(duì)其會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行了實(shí)證檢驗(yàn)。文章選取2008-2011年深證A股國有上市公司作為樣本，通過計(jì)算XBRL標(biāo)準(zhǔn)年報(bào)披露前后的累計(jì)非正常收益率來探究 XBRL對(duì)CAR的影響。研究結(jié)果顯示，樣本公司XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告披露前后的CAR均有所上升，從某種意義上來說，XBRL的應(yīng)用提高了投資的決策有用性；然而，對(duì)于深交所的上市公司，XBRL可以提高國有上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，但其市場(chǎng)反應(yīng)還不太明顯。

三、總結(jié)

XBRL是由XBRL國際指導(dǎo)委員會(huì)倡導(dǎo)并推動(dòng)其發(fā)展，國外學(xué)者在對(duì)XBRL會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的研究中，主要包括會(huì)計(jì)信息可靠性、相關(guān)性、可比性、及時(shí)性、透明度及XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)、穩(wěn)健型等方面。隨著XBRL的發(fā)展，目前學(xué)者開始關(guān)注XBRL在審計(jì)鑒證和實(shí)例文檔方面對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響，不過這方面研究不是很多，有待相關(guān)學(xué)者進(jìn)一步挖掘。對(duì)國內(nèi)XBRL的研究進(jìn)行分析發(fā)現(xiàn)，在我國XBRL對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量影響的研究主要還是停留在理論研究的層面上。與發(fā)達(dá)國家相比，XBRL在我國的施行相對(duì)有些困難。國內(nèi)學(xué)者的研究大部分都是借鑒國外的研究思路和成果，對(duì)XBRL的分析還停留在表層上，說服力不強(qiáng)。目前我國的分析研究中實(shí)證部分相對(duì)來說還是較少。

綜上所述，我國關(guān)于XBRL的研究還不成熟，不管是在研究內(nèi)容還是在研究方法方面都處于初始階段。對(duì)于我國特有的資本市場(chǎng)環(huán)境和XBRL在我國的發(fā)展情況，需要采用適合我國現(xiàn)狀的研究方法來探討XBRL標(biāo)準(zhǔn)下信息披露的質(zhì)量。（作者單位：哈爾濱商業(yè)大學(xué)）

參考文獻(xiàn)：

[1] 高錦萍.《XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告分類標(biāo)準(zhǔn)研究一質(zhì)量水平、經(jīng)濟(jì)后果與改進(jìn)》.上海立信會(huì)計(jì)出版社，2008

[2] 黃長胤，張?zhí)煳?XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)擴(kuò)展與信息披露質(zhì)量[J].現(xiàn)代管理科學(xué)，2011，（ 5）：30-32

[3] 佘浩.基于XBRL的企業(yè)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)探析[J].財(cái)會(huì)研究，2013