宋天驕

摘 要：內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理中的重要組成部分。隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，會計信息經(jīng)濟后果性更為突出，完善的內(nèi)部控制是消除虛假會計信息的基礎(chǔ)。因此能否建立有效的內(nèi)部控制機制是提高會計信息質(zhì)量的關(guān)鍵。本文首先分別闡述了內(nèi)部控制和會計信息質(zhì)量各自的概念和發(fā)展，明確內(nèi)部控制對保證會計信息準(zhǔn)確安全的作用，進而通過分析二者之間的相互聯(lián)系、相互影響提出基于內(nèi)部控制提高會計信息質(zhì)量的方法。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；會計信息監(jiān)督；會計信息質(zhì)量

在世通、安然、銀廣夏等財務(wù)舞弊案件中都存在著內(nèi)部控制失效的問題。完善的內(nèi)部控制可以確保會計信息的真實可靠，保護財務(wù)報表使用者的權(quán)利義務(wù)，使會計活動得到控制，降低和減輕財務(wù)差錯和舞弊發(fā)生的概率和影響，從而提高會計信息系統(tǒng)的安全，進而可以促進企業(yè)良好發(fā)展，保障資產(chǎn)安全，幫助企業(yè)合理預(yù)測利潤，降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，提高運營效率，確保企業(yè)制定有效的管理策略。因此，內(nèi)部控制是會計監(jiān)管的第一對象。

一、內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量

為了實現(xiàn)管理創(chuàng)新，使傳統(tǒng)的管理模式向現(xiàn)代企業(yè)管理過渡，加強內(nèi)部控制制度建設(shè)是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在要求。COSO報告指出：內(nèi)部控制是一個過程，受企業(yè)董事會、管理當(dāng)局和其他員工影響，旨在保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效果和效率以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循。它認為內(nèi)部控制整體架構(gòu)主要由控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督五項要素構(gòu)成。

會計目標(biāo)的多元化使得會計信息的經(jīng)濟性后果更為突出。由于信息的不對稱性，市場缺乏對會計信息評判的標(biāo)準(zhǔn)，虛假的會計信息會導(dǎo)致經(jīng)濟利益分配不均，影響市場的供求關(guān)系。因此，對會計信息的監(jiān)管格外重要。會計監(jiān)管涉及諸多方面，但不可否認，不成熟或缺失的內(nèi)部控制制度是會計舞弊、公司衰敗的主要原因。

（一）內(nèi)部控制是提高會計信息質(zhì)量的基礎(chǔ)

內(nèi)部控制涵蓋了企業(yè)人、財、物、組織等方方面面，控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。企業(yè)的經(jīng)營行為是發(fā)生在控制環(huán)境這個大網(wǎng)絡(luò)下，良好的內(nèi)部控制環(huán)境可以提高內(nèi)部控制的有效性，進而促進會計目標(biāo)的實現(xiàn)。一方面包括員工的操守、價值觀和能力，另一方面也涉及了管理層的管理風(fēng)格和管理哲學(xué)等因素。由于企業(yè)規(guī)模的擴大，業(yè)務(wù)的復(fù)雜化和計算機的運用等原因，會計業(yè)務(wù)更為復(fù)雜，這就需要創(chuàng)立和諧的控制環(huán)境來提高員工忠誠度和凝聚力，約束和規(guī)范管理層行為。完善的內(nèi)部控制可以對管理層行為進行有效監(jiān)督，降低會計處理上的非故意差錯，限制企業(yè)對對外報出財務(wù)報告進行操縱，降低內(nèi)部代理成本，有利于創(chuàng)造和保持高持續(xù)性的盈余。

（二）會計信息質(zhì)量可以反映企業(yè)內(nèi)部控制制度的構(gòu)成情況

會計信息作為經(jīng)濟信息的載體，反映了企業(yè)在一段時間的經(jīng)營狀況、盈利成果和持續(xù)經(jīng)營能力，也折射出企業(yè)內(nèi)部控制的構(gòu)建情況。外部投資者往往根據(jù)企業(yè)報表情況來判斷公司經(jīng)營實力，決定是否對它投資。同樣，在委托代理經(jīng)營模式下，股東會根據(jù)對會計數(shù)據(jù)的分析來評價管理層的能力和水平，并根據(jù)會計信息反映出的公司業(yè)績對管理層進行獎懲，實現(xiàn)對管理層的監(jiān)督和控制。會計數(shù)據(jù)可以反映出企業(yè)財務(wù)核算和財務(wù)監(jiān)督的實際情況，進而來判斷企業(yè)內(nèi)部控制的建立情況。

二、內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量存在的問題

（一）企業(yè)缺乏對內(nèi)部控制的足夠重視

目前，我國企業(yè)的內(nèi)部控制制度還不健全。企業(yè)往往認為內(nèi)部控制并不重要，沒有意義，公司管理層對內(nèi)部控制的不重視往往使得員工在業(yè)務(wù)處理時，忽視內(nèi)部控制的要求。同時內(nèi)部控制的實施需要付出一定的成本，《薩班斯法案》404條款遵循成本第一年最高，包括關(guān)鍵內(nèi)部控制的初始存檔和補救，以后年度的遵循成本會大幅度減少。一些企業(yè)基于成本效益原則，錯誤的認為內(nèi)部控制不能帶來任何收益，因此就不愿將資金投入在此。例如通用電氣公司層表示，公司在薩班斯法案規(guī)定下執(zhí)行內(nèi)部控制規(guī)定上的花費高達3000萬美元。成本因素也是內(nèi)部控制沒有得到足夠重視的原因。

（二）內(nèi)部審計效力低，獨立性較差

內(nèi)部審計是對內(nèi)部控制的檢查和監(jiān)督，是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的主要實施者，對董事會和股東負責(zé)。但在一些企業(yè)的部門設(shè)置中，內(nèi)部審計部門被歸入了財務(wù)部門，內(nèi)部審計的負責(zé)人由企業(yè)的財務(wù)總監(jiān)、財務(wù)負責(zé)人或是總經(jīng)理擔(dān)當(dāng)，這極大的削弱了內(nèi)部審計的獨立性。是去了獨立性和權(quán)威性的內(nèi)部審計對內(nèi)部控制毫無監(jiān)督意義，使得企業(yè)的內(nèi)部控制漏洞無法被發(fā)現(xiàn)，造成管理上的缺失。公司的內(nèi)控評價工作人員缺乏專業(yè)知識和經(jīng)驗，管理層內(nèi)控評價范圍不充分，內(nèi)部審計人員責(zé)任意識差，業(yè)務(wù)水平不高，測試流程和程序不充分，對待內(nèi)部審計工作不重視，缺乏系統(tǒng)的培訓(xùn)和領(lǐng)導(dǎo)，僅單單根據(jù)憑證檢查賬目數(shù)字是否正確，而未審視賬目間具體聯(lián)系，賬務(wù)處理是否合法合規(guī)，使得內(nèi)部審計不能發(fā)揮作用，內(nèi)部控制問題長期得不到解決。甚至，內(nèi)部審計人員與財務(wù)人員間相互串通和隱瞞，導(dǎo)致內(nèi)部控制和內(nèi)部審計失去效力。

（三）會計監(jiān)管不嚴格，會計信息失真度高

會計信息質(zhì)量，尤其是會計信息的真實性是投資者和監(jiān)管者關(guān)注的重點。會計信息失真簡單的說就是指虛假的、不真實的會計信息。這主要包括兩類：一類是非故意失真，一類是故意失真，如偽造會計憑證，虛增資產(chǎn)利潤、隱瞞負債、潛虧等。會計監(jiān)管上的漏洞使得一些公司為了自身利益，不顧法律規(guī)定，進行會計舞弊，不能準(zhǔn)確公允反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，也會對投資者的權(quán)益和社會公信力造成嚴重影響。

三、完善內(nèi)部控制制度和提高會計信息質(zhì)量的對策和建議

（一）優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境 改善公司治理結(jié)構(gòu)

內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，良好的內(nèi)部環(huán)境有助于建立高質(zhì)量的內(nèi)部控制。首先，在構(gòu)建公司組織結(jié)構(gòu)時，要秉持權(quán)責(zé)分明、相互制衡的原則，避免權(quán)力失衡、決策集中和監(jiān)管削弱。獨立董事制度可以分散內(nèi)部董事的權(quán)力，避免權(quán)力過于集中。并且獨立董事具備扎實的專業(yè)知識、財務(wù)背景和行業(yè)敏感度，能夠幫助公司制定出合理的經(jīng)營決策，有利于公司發(fā)展。只有獨立董事被賦予獨立性和權(quán)威性，其事前控制和事后監(jiān)督職能才能發(fā)揮作用。因此，必須保持一定數(shù)量和賦有執(zhí)行權(quán)的獨立董事。其次，要加強培訓(xùn)，提高員工素質(zhì)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將專業(yè)能力和道德修養(yǎng)同時作為考核員工的標(biāo)準(zhǔn)，定期組織培訓(xùn)，鼓勵員工不斷學(xué)習(xí)新知識、新技能，提高員工綜合素質(zhì)，進而提高會計信息的透明度。最后，要塑造良好的企業(yè)文化，將構(gòu)建高質(zhì)量內(nèi)部控制作為企業(yè)使命的一部分，嚴格按照內(nèi)部控制的規(guī)定從事經(jīng)營管理活動，形成誠實守信的經(jīng)營氛圍。

（二）強化監(jiān)管，提高內(nèi)部控制水平和會計信息質(zhì)量

從內(nèi)部監(jiān)管看，要提高內(nèi)部審計獨立性，重視內(nèi)部審計執(zhí)行效力。內(nèi)部審計作為股東了解企業(yè)經(jīng)營情況和風(fēng)險控制的直接途徑，應(yīng)該得到必要的保障機制。強制企業(yè)設(shè)立獨立的內(nèi)部審計部門，由非經(jīng)理人員組成，強化內(nèi)部審計的責(zé)任，定期對內(nèi)部控制進行評價，提升內(nèi)部控制質(zhì)量。內(nèi)部審計應(yīng)由審計委員會領(lǐng)導(dǎo)，并有權(quán)直接向董事會、監(jiān)事會報告所發(fā)現(xiàn)的問題，以保證內(nèi)部審計的權(quán)威性。此外對于阻礙威脅內(nèi)部審計工作的人員應(yīng)該予以懲戒，保障內(nèi)部審計人員的權(quán)益。對于外部監(jiān)管，一方面要健全內(nèi)部控制和會計全法律體系，同時有關(guān)部門要嚴格按照法律規(guī)定執(zhí)行，對待財務(wù)舞弊等違法違規(guī)行為絕不手軟，避免“有法不依、執(zhí)法不嚴”的現(xiàn)象出現(xiàn)。（作者單位：東北財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院）

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