劉麗娜

摘要:在經(jīng)濟(jì)全球化時代的激烈競爭中,我國企業(yè)面臨著巨大的挑戰(zhàn)。內(nèi)部控制制度對我國企業(yè)來說,變得越來越重要,建立完善的內(nèi)部管理控制制度和內(nèi)部財務(wù)控制制度對企業(yè)既有防錯防弊,又有促進(jìn)經(jīng)營管理效果的作用;能起到事前預(yù)防、事中、事后及時發(fā)現(xiàn)工作漏洞的作用,最終使我國社會經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展,企業(yè)管理水平不斷提高,從而為我國企業(yè)增強(qiáng)自我成長能力,提高抵御國際金融風(fēng)險的能力,提供有限的智力支持和保障。

關(guān)鍵詞:企業(yè);管理;財務(wù);控制

中圖分類號:F275.2 文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號:1673-291X(2009)26-0114-02

在社會主義市場經(jīng)濟(jì)日臻完善和市場競爭日趨激烈的當(dāng)今社會,特別是全球經(jīng)濟(jì)一體化和知識經(jīng)濟(jì)的到來,以及全球性金融危機(jī)的不斷蔓延,使企業(yè)經(jīng)營的環(huán)境日益復(fù)雜,影響其發(fā)展的不確定因素越來越多。企業(yè)要增強(qiáng)競爭力、提高經(jīng)濟(jì)效益面臨著兩個問題:一是如何適應(yīng)外部環(huán)境的變化,二是如何協(xié)調(diào)內(nèi)部資源的有效利用。由于企業(yè)對外部環(huán)境的適應(yīng)性是建立在內(nèi)部協(xié)調(diào)性的基礎(chǔ)之上,因此,加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制,是企業(yè)最基礎(chǔ)性的工作,也是企業(yè)生存和發(fā)展的保證。

本文從現(xiàn)階段我國企業(yè)內(nèi)部控制的涵義、目的,以及我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題和內(nèi)部控制現(xiàn)狀等不同角度,闡述和說明我國企業(yè)如何建立和完善內(nèi)部控制制度,不斷適應(yīng)應(yīng)對我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體系的日趨完備、計算機(jī)技術(shù)在會計領(lǐng)域的應(yīng)用、全球一體化進(jìn)程加快帶來沖擊的能力。

一、內(nèi)部控制制度的基本涵義及其分類

所謂內(nèi)部控制,是指由企業(yè)董事會、管理者和其他員工實施的,為保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率效果以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循等目的而提供合理保證的過程。內(nèi)部控制涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的控制環(huán)境、風(fēng)險評估、監(jiān)督?jīng)Q策、信息與傳遞以及自我檢測等方面,從總體上透視了企業(yè)生產(chǎn)的各個環(huán)節(jié)。其有效實施無疑會促使企業(yè)生產(chǎn)管理登上一個新臺階,促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營流程的合理化和正規(guī)化。

企業(yè)內(nèi)部控制制度劃分為內(nèi)部管理控制制度與內(nèi)部財務(wù)控制制度兩大類。內(nèi)部管理控制制度是指那些對會計業(yè)務(wù)、會計記錄和會計報表的可靠性沒有直接影響的內(nèi)部控制。例如,企業(yè)單位的內(nèi)部人事管理、技術(shù)管理等,就屬于內(nèi)部管理控制。內(nèi)部財務(wù)控制制度是指那些對會計業(yè)務(wù)、會計記錄和會計報表的可靠性有直接影響的內(nèi)部控制。例如,由無權(quán)經(jīng)管現(xiàn)金和簽發(fā)支票的第三者每月編制銀行存款調(diào)節(jié)表,就是一種內(nèi)部財務(wù)控制,通過這種控制,可以提高現(xiàn)金交易的會計業(yè)務(wù)、會計記錄和會計報表的可靠性。企業(yè)單位制定內(nèi)部控制制度的基本目的在于:保證組織機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)活動的正常運轉(zhuǎn),保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整與有效運用,提高企業(yè)經(jīng)營管理水平,增強(qiáng)企業(yè)的競爭實力,提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

二、當(dāng)前內(nèi)部控制存在的主要問題

目前,我國大型企業(yè)單位一般都在一定程度、一定范圍建立了內(nèi)部控制制度,基本業(yè)務(wù)內(nèi)部管理可謂有章可循。但還有相當(dāng)一部分企業(yè),特別是個體合營企業(yè)對內(nèi)部控制存在許多誤解,甚至概念模糊,治理結(jié)構(gòu)先天不足,使企業(yè)內(nèi)部控制薄弱,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)隨意性大,缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制。主要表現(xiàn)在:業(yè)務(wù)決策人員與經(jīng)辦人員沒有很好地分離制約,存在業(yè)務(wù)授權(quán)(管理職能)、業(yè)務(wù)執(zhí)行(保管職能)、業(yè)務(wù)記錄(會計職能)、業(yè)績檢查(監(jiān)督職能)兼容現(xiàn)象;重大事項的決策和執(zhí)行沒有很好的分離制約,存在無標(biāo)準(zhǔn)操作現(xiàn)象;財產(chǎn)清查沒有制度,“家底”不明確:內(nèi)部審計沒有制度,該設(shè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)不設(shè),該配的內(nèi)審人員不配等,使得管理力度層層遞減,管理效應(yīng)層層弱化,從而造成企業(yè)競爭力降低,經(jīng)濟(jì)效益下滑?？偨Y(jié)起來應(yīng)該有以下幾個方面:

1.制度不夠完善,內(nèi)容不夠完備。相當(dāng)一部分企業(yè)對建立內(nèi)部控制制度不夠重視,或內(nèi)部控制制度有關(guān)內(nèi)容不夠合理;重會計內(nèi)部控制制度,輕內(nèi)部管理控制制度;內(nèi)部控制制度流于形式,把已訂立的企業(yè)內(nèi)部控制制度“印在紙上,掛在墻上”,以應(yīng)付有關(guān)部門的檢查,遇到具體問題更多的是強(qiáng)調(diào)客觀原因,有章不循,失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。企業(yè)管理制度創(chuàng)新滯后,不能適應(yīng)新形勢、新體制的需要,在具體實施過程中,暴露出制度體系不完善、控制內(nèi)容不完備、可操作性不強(qiáng)、監(jiān)督不得力等一系列問題。由于受計劃經(jīng)濟(jì)的影響,各職能部門之間比較重視對行業(yè)“條條框框”的管理與指導(dǎo),而對部門之間的相互銜接重視不足,形成“鐵路警察”各管一段的尷尬局面。

2.思想認(rèn)識不足,重視程度不夠。目前,一些企業(yè)對內(nèi)部控制的認(rèn)識存在兩種傾向:一是一部分人習(xí)慣于甚至滿足于傳統(tǒng)的經(jīng)營管理方式,認(rèn)為只要能夠規(guī)范化操作就行,不必考慮是否先進(jìn)。二是雖然意識到改革的必然性,但片面強(qiáng)調(diào)改革組織機(jī)構(gòu)的重要性,忽視控制方式的跟進(jìn)和強(qiáng)化。這就使企業(yè)改革與微觀治理機(jī)制相脫離,阻礙企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展和完善,對企業(yè)的發(fā)展不利。根據(jù)有關(guān)抽樣資料統(tǒng)計,在上市公司的董事會成員中,100%為內(nèi)部董事的公司占有效樣本數(shù)的22.1%,50%以上為內(nèi)部董事的公司占有效樣本數(shù)的78.2%,董事長和總經(jīng)理一人兼任的公司占總樣本的47.7%。由此可見,公司董事會在很大程度上掌握在內(nèi)部人手中,作為所有者產(chǎn)權(quán)代表的董事會,既不能充當(dāng)所有者的“守護(hù)神”,又不能代表所有者對經(jīng)營者進(jìn)行監(jiān)督。大多數(shù)管理者對內(nèi)部控制不夠重視,無法以身作則帶頭嚴(yán)格遵守內(nèi)部控制制度,逾越控制,濫用職權(quán),企業(yè)內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重。

3,機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理,人員素質(zhì)較低。財務(wù)與會計合署辦公,這種機(jī)構(gòu)設(shè)置使財務(wù)部門工作質(zhì)量不高,服務(wù)對象不明。財務(wù)監(jiān)督的服務(wù)對象是企業(yè)的所有者,它的具體運作和操縱是企業(yè)內(nèi)部事務(wù),而會計監(jiān)督的服務(wù)對象是企業(yè)內(nèi)、外部利害關(guān)系人,其提供的公開化會計信息必須體現(xiàn)“真實公允”的原則。將服務(wù)對象靈活性程度不同的兩項工作合并一處,導(dǎo)致了服務(wù)對象模糊,而且財務(wù)的靈活性干擾了會計的公允性。由會計人員兼做財務(wù),會計人員力不從心,既影響會計信息質(zhì)量又導(dǎo)致財務(wù)管理乏力,財會部門的工作質(zhì)量也隨之下降。另外,會計從業(yè)人員素質(zhì)較低,據(jù)統(tǒng)計,在我國1 200萬會計從業(yè)人員中,受過大學(xué)專業(yè)教育的不及10%。在素質(zhì)相對較高的國有企業(yè)、縣級以上集體企業(yè)的600萬會計從業(yè)人員中,大專以上學(xué)歷者也只有18.21%,有會計師資格的僅8.45%。

三、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制的幾點建議

1.建立良好的控制環(huán)境。任何企業(yè)的控制活動都存在于一定的控制環(huán)境之中,控制環(huán)境的好壞,直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的遵循和執(zhí)行,以及企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)、整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制,應(yīng)注意企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè),包括經(jīng)營管理的理念、方式和風(fēng)格,組織機(jī)構(gòu),授權(quán)和分配責(zé)任的方法,管理控制方法,人力資源管理政策和實務(wù),外部環(huán)境的影響等。只有建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境,才能保證制度的真正落實,才能真正達(dá)到內(nèi)部控制的目的。

2.加強(qiáng)內(nèi)部牽制制度建設(shè)。內(nèi)部牽制是指對具體業(yè)務(wù)進(jìn)行分工時,不能由一個部門或一個人完成一項業(yè)務(wù)的全過程,而必須由其他部門或人員參與,并且與之銜接的部門能自動地對前面已完成工作進(jìn)行正確性檢查。它由適當(dāng)授權(quán)、不相容工作的責(zé)任分工、憑證和記錄、接近控制、獨立檢查等環(huán)節(jié)組成。這種制約包括上、下級之間的互相制約、相關(guān)部門之間的相互制約。如會計信息收集、歸類過程中,除了制單外,必須有復(fù)核并由財會主管審批;又如現(xiàn)金流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)中,現(xiàn)金收支的審批、收入和支出、印鑒的保管、記賬等業(yè)務(wù)應(yīng)分工管理,互相牽制。在內(nèi)部牽制中,必須采取工作輪換制,這樣才能更好地達(dá)到牽制的效果。工作輪換制是指根據(jù)不同崗位在管理系統(tǒng)中的重要程度,明確規(guī)定并嚴(yán)格控制每一員工在某一崗位的履職時間。對關(guān)鍵崗位應(yīng)頻繁輪換,次要的崗位可少一些。從輪換中暴露出存在的問題,揭示出制度的缺陷、管理的缺陷。

3.加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制。建立科學(xué)、嚴(yán)密的企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度是安全、有效的財務(wù)管理的基礎(chǔ)。企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制主要包括以下幾點:(1)抓好關(guān)鍵人。如分支結(jié)構(gòu)負(fù)責(zé)人和財會部門負(fù)責(zé)人;(2)把握關(guān)鍵部位。如審批程序、資金調(diào)度、交接手續(xù)、電腦操作密碼等;(3)管好關(guān)鍵物件。如重要的發(fā)票、銀行票據(jù)、印鑒等;(4)控制關(guān)鍵工作崗位。如現(xiàn)金、銀行出納、收支事項及憑證的核準(zhǔn)、實物負(fù)責(zé)人等。

4.加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部稽核制度和內(nèi)部審計制度。切實加強(qiáng)企業(yè)對內(nèi)控的認(rèn)識。企業(yè)的一些高級管理人員認(rèn)為,稽核部門不能創(chuàng)造效益,還要占用人員編制,增加經(jīng)營成本,因此對其并不十分重視,這一觀念應(yīng)立即更新,并切實加強(qiáng)考核、監(jiān)督、制約機(jī)制,發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的作用,將內(nèi)部審計人員從會計、財務(wù)人員中分離出來,直接對董事會負(fù)責(zé),這樣才能真正發(fā)揮內(nèi)審人員的作用,監(jiān)督和保護(hù)企業(yè)的資產(chǎn)、財產(chǎn)安全,監(jiān)督企業(yè)朝著合理、合法的良性方面發(fā)展。

5.建立良好的信息溝通系統(tǒng),提高企業(yè)內(nèi)部控制效果。一個良好的信息溝通系統(tǒng)可以使企業(yè)及時掌握營運狀況,提供內(nèi)容全面、及時、正確的信息,并在有關(guān)部門和人員之間進(jìn)行溝通。目前,大中型企業(yè)的會計核算基本上脫離了手工操作的賬務(wù)處理程序,許多企業(yè)內(nèi)部控制的很大一部分實現(xiàn)了計算機(jī)化。這既節(jié)省時間,提高了工作效率,又減少了人為因素對內(nèi)部控制效果的影響。今后,我們要特別注意開發(fā)與引進(jìn)先進(jìn)的企業(yè)財務(wù)與管理軟件,逐步建立高質(zhì)量的企業(yè)信息溝通系統(tǒng)。

總之,內(nèi)部控制是一個企業(yè)健康發(fā)展、不斷成長過程中不可或缺的一項十分重要的工作,關(guān)系到企業(yè)的效益、生存與發(fā)展,良好的內(nèi)部控制是企業(yè)發(fā)展的助推器。各級企業(yè)管理部門、政府主管企業(yè)工作的行政領(lǐng)導(dǎo)以及企業(yè)各級負(fù)責(zé)人一定要高度重視此項工作,為促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)健康、高效運轉(zhuǎn)提供強(qiáng)有力的保障,為我國“十一五”規(guī)劃的順利實現(xiàn)作出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。