曲秀娟

摘要:自身資金管理達(dá)到均衡和高效是外資企業(yè)追求的最優(yōu)管理模式,因此外資企業(yè)在資金控制上做出了很多努力。從貨幣資金內(nèi)部控制、現(xiàn)金內(nèi)部控制和銀行存款內(nèi)部控制以及內(nèi)部報(bào)告控制四個(gè)方面討論了外資企業(yè)的資金控制問題,以其對外資企業(yè)的資金運(yùn)用提供合理化的建議。

關(guān)鍵詞:外資企業(yè);貨幣資金;內(nèi)部控制

中圖分類號:F275.1文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A文章編號:1673-291X(2009)29-0156-02

經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為,在資本社會(huì),企業(yè)的生產(chǎn)要素包括土地、勞動(dòng)、資本和企業(yè)家的管理才能四個(gè)方面。在我國試行改革開放初期,廉價(jià)的土地和勞動(dòng)力資源吸引了眾多外商投資者,大批外資企業(yè)落戶中國,使得外資企業(yè)的數(shù)量迅猛增長起來。下面筆者就從貨幣資金內(nèi)部控制、現(xiàn)金內(nèi)部控制、銀行存款內(nèi)部控制和內(nèi)部報(bào)告控制分析外資企業(yè)的資金控制問題。

一、貨幣資金內(nèi)部控制

(一)不相容職務(wù)相互分離制度控制

建立內(nèi)部監(jiān)督制約機(jī)制,資金的管理人員應(yīng)實(shí)行嚴(yán)格的不相容職務(wù)相互分離制度,合理設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)、出納及相關(guān)的工作崗位,明確職責(zé)權(quán)限,相互制約,形成相互制衡機(jī)制,確保資金的安全。會(huì)計(jì)、出納不能相互兼職,不得由一個(gè)人辦理貨幣資金流通的全部過程,也不能一人多崗,身兼數(shù)職。會(huì)計(jì)人員負(fù)責(zé)分類賬的登記、原始單據(jù)的復(fù)核和收付記賬憑證的編制;而出納人員負(fù)責(zé)現(xiàn)金的收付和保管、原始憑證的保管、簽發(fā)銀行有關(guān)票據(jù)以及日記賬的登記;內(nèi)審人員負(fù)責(zé)收支憑證和賬目的定期審計(jì)和現(xiàn)金的突擊盤點(diǎn)以及銀行賬項(xiàng)的定期核對。會(huì)計(jì)主管負(fù)責(zé)收支項(xiàng)目的審核、各賬戶余額的真實(shí)性檢查,對賬單、調(diào)節(jié)表、盤點(diǎn)表、印鑒保管登記簿等資料的及時(shí)性檢查、企業(yè)和企業(yè)負(fù)責(zé)人的印章的保管等;部門負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)審批收支預(yù)算、決算以及其他各項(xiàng)支出;會(huì)計(jì)系統(tǒng)利用會(huì)計(jì)檔案的保管與核對,授權(quán)審批程序、現(xiàn)金盤點(diǎn)及掌握銀行存款的動(dòng)態(tài)等審查會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)信息,對貨幣資金的收付業(yè)務(wù)進(jìn)行全面控制,確保收付憑證的真實(shí)性、合法性、及時(shí)性、可靠性。

(二)授權(quán)批準(zhǔn)制度控制控制

授權(quán)批準(zhǔn)控制制度要求企業(yè)明確規(guī)定會(huì)計(jì)及其相關(guān)工作授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、權(quán)限、程序、責(zé)任等,企業(yè)內(nèi)部的各部門管理者必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任,經(jīng)辦人員也必須在各自的授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。授權(quán)分為一般授權(quán)和特殊授權(quán)。一般授權(quán)是指日常狀況下對正常的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行的授權(quán),具有一定的規(guī)律性和穩(wěn)定性;特殊授權(quán)是指特殊、緊急情況對正?；蚍浅＝?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的特別授權(quán),具有靈活性和特殊性,同時(shí),這種授權(quán)方式也常常蘊(yùn)含較大的風(fēng)險(xiǎn),一般都比較謹(jǐn)慎。此外,對于重要的貨幣資金支付業(yè)務(wù),應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策和審批,并建立連帶責(zé)任制度,以有效防范貨幣資金被貪污、侵占或挪用。

(三)貨幣資金預(yù)算制度控制

貨幣資金的預(yù)算控制旨在對企業(yè)一定時(shí)期貨幣資金的流入和流出進(jìn)行統(tǒng)籌安排。貨幣資金預(yù)算編制是否準(zhǔn)確,會(huì)影響到企業(yè)貨幣資金的流轉(zhuǎn)和貨幣資金的利用效益,甚至?xí)绊懫髽I(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營。因此,企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)貨幣資金預(yù)算的可靠性控制,避免或減少預(yù)算編制的主觀性。貨幣資金預(yù)算編制完成后,財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人應(yīng)認(rèn)真監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行,定期比較經(jīng)營過程中實(shí)際收支與預(yù)算的差異,并對重大差異進(jìn)行深入分析,及時(shí)修正以確保預(yù)算編制的準(zhǔn)確性。

二、現(xiàn)金內(nèi)部控制

現(xiàn)金內(nèi)部控制的重要內(nèi)容之一是將現(xiàn)金流入與流出相分離,這也是現(xiàn)金使用安全的保證?，F(xiàn)金流入與流出是兩個(gè)相互獨(dú)立的業(yè)務(wù)流程,它們通過銀行形成兩者的有效聯(lián)系。

(一)現(xiàn)金流入控制

現(xiàn)金的流入控制就是要搞清楚現(xiàn)金的來源、形式、金額等。同時(shí),對于已取得的現(xiàn)金收入必須及時(shí)入賬,不得私設(shè)小金庫,不得賬外設(shè)賬,嚴(yán)禁收款不入賬。

現(xiàn)金流入的主要來源是銷售收入,每筆現(xiàn)金收入都應(yīng)及時(shí)向客戶開具正規(guī)發(fā)票,及時(shí)核對。為了實(shí)現(xiàn)相互制衡的控制機(jī)制,負(fù)責(zé)開發(fā)票及記錄的崗位與負(fù)責(zé)保管現(xiàn)金款項(xiàng)的崗位嚴(yán)格分離,同時(shí),嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的任何人員直接接觸現(xiàn)金。為了保證現(xiàn)金收入及時(shí)正確地存入銀行,公司財(cái)務(wù)部門的出納和會(huì)計(jì)應(yīng)該督促有關(guān)人員及時(shí)將收入交存到企業(yè)的賬戶。

(二)現(xiàn)金流出控制

一個(gè)持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)在每天若干筆資金的支付中,現(xiàn)金支付也是很重要的一部分,判定哪筆現(xiàn)金支出合法、合理,而哪筆現(xiàn)金支出有問題的關(guān)鍵點(diǎn)是看現(xiàn)金流出程序是否合法、合理,具體來說,就是要搞清楚這筆錢為什么要支出。判斷現(xiàn)金流出程序是否合法、合理的依據(jù)主要有五點(diǎn):一是審查現(xiàn)金流出范圍,首先看是否遵循《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定,其次看是否符合對例外事項(xiàng)進(jìn)行的特殊規(guī)定,保證滿足所有現(xiàn)金支出的需要;二是審查支付申請是否有理有據(jù);三是審查支付程序,看審批程序、權(quán)限是否正確,審批手續(xù)是否完備;四是審查支付復(fù)核,看復(fù)核工作是否到位;五是審查支付辦理,看是否按審批意見和規(guī)定程序、途徑辦理,出納人員是否及時(shí)登記。

(三)庫存現(xiàn)金控制

企業(yè)的庫存現(xiàn)金必須在規(guī)定限額內(nèi),收入的現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)送存銀行,當(dāng)天未能送存的現(xiàn)金應(yīng)集中存放在保險(xiǎn)箱內(nèi),不得坐支現(xiàn)金收入,做到庫存現(xiàn)金日清月結(jié)。主管部門和負(fù)責(zé)人應(yīng)進(jìn)行現(xiàn)金賬款核對和定期或不定期的現(xiàn)金盤點(diǎn)核對,具體來講主要是檢查賬款是否相符,是否有挪用現(xiàn)金、白條抵庫、超限額留存現(xiàn)金等現(xiàn)象。對于超限額留存的現(xiàn)金,要及時(shí)送存銀行,如果賬款不符,應(yīng)及時(shí)查明原因,并按規(guī)定進(jìn)行處理。

三、銀行存款內(nèi)部控制

(一)銀行存款收入控制

1.銀行存款賬戶管理控制

企業(yè)的收入及銷售收入除了現(xiàn)金形態(tài)外,更多的會(huì)以支票、本票、匯票、銀行轉(zhuǎn)賬、境外外幣匯款等形式結(jié)算,企業(yè)應(yīng)按照《銀行開戶管理辦法》的規(guī)定,申請開設(shè)銀行賬戶,不得跨行開戶、多頭開戶、隨意開戶,也不能將企業(yè)資金以個(gè)人名義私存,以防有人在開設(shè)銀行存款戶中為個(gè)人謀取私利。

2.銀行存款管理責(zé)任控制

企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)收支款項(xiàng),除允許以現(xiàn)金方式直接結(jié)算外,其余款項(xiàng)必須通過銀行轉(zhuǎn)賬。為加強(qiáng)銀行存款內(nèi)部控制,企業(yè)應(yīng)該建立銀行存款管理責(zé)任制,銷售部人員負(fù)責(zé)銷售;由出納人員專門負(fù)責(zé)辦理銀行存款的收入業(yè)務(wù);會(huì)計(jì)部門做好銀行存款的核算工作,隨時(shí)掌握銀行存款的動(dòng)態(tài)和余額,搞好企業(yè)資金的調(diào)度和收支平衡,保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的資金供應(yīng);內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)通過對銀行存款內(nèi)部控制系統(tǒng)的評審,促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)銀行存款管理,防止違規(guī)違紀(jì)問題的發(fā)生。

(二)銀行存款支出控制

1.銀行賬戶的管理

所有銀行存款戶的開設(shè)需有正式的批準(zhǔn)手續(xù),同樣,銀行存款戶的終止也要得到正式的批準(zhǔn),不得隨意更改或注銷賬戶。

2.票據(jù)及印章的保管

各企業(yè)要明確各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、背書轉(zhuǎn)讓、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序,并專門設(shè)置備查登記簿,防止空白票據(jù)的遺失和被盜用,備查簿需作為會(huì)計(jì)檔案加以管理。保管支票簿的會(huì)計(jì)人員不能同時(shí)負(fù)責(zé)現(xiàn)金支出賬和調(diào)整銀行存款賬。同時(shí),企業(yè)必須加強(qiáng)銀行預(yù)留印鑒的管理,個(gè)人名章必須由本人或其授權(quán)人員保管,并且嚴(yán)禁由一個(gè)人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章,以免舞弊,需要有關(guān)負(fù)責(zé)人簽字或蓋章的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),必須嚴(yán)格履行簽字或蓋章手續(xù),每一次印章使用都應(yīng)作記錄。

3.銀行存款的核對

企業(yè)與銀行之間的收支應(yīng)每月至少核對一次。負(fù)責(zé)銀行往來賬調(diào)節(jié)的會(huì)計(jì)直接從銀行取得銀行對賬單,并就銀行存款賬同銀行對賬單進(jìn)行核對和調(diào)節(jié)。負(fù)責(zé)銀行對賬單調(diào)節(jié)和銀行存款賬面余額的會(huì)計(jì)不能同時(shí)負(fù)責(zé)現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出或編制收付款憑證業(yè)務(wù),以防止應(yīng)記但未記入企業(yè)收入賬或支出賬等不正當(dāng)行為被掩蓋。同時(shí),企業(yè)也應(yīng)重視與客戶之間的對賬,以確保資金的安全與及時(shí)。

四、內(nèi)部報(bào)告控制

適時(shí)運(yùn)用內(nèi)部報(bào)告控制方法十分重要。企業(yè)應(yīng)要求各部門建立和完善內(nèi)部報(bào)告制度,全面反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況,及時(shí)提供企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)中的重要信息,增強(qiáng)內(nèi)部管理的實(shí)效性和針對性。內(nèi)部報(bào)告除了報(bào)告貨幣資金業(yè)務(wù)的審批是否符合審批制度、現(xiàn)金余額是否賬實(shí)相符等,還應(yīng)包括以下內(nèi)容:

1.資金流量分析

資金流量包括資金流入量、流出量及流出與流入的差額——凈流量,而且資金流量產(chǎn)生于經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)三個(gè)方面,資金流量綜合反映了企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支和經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金盈余水平,是企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最直接的體現(xiàn)。雖然當(dāng)期的收入和支出并不與資金流入或流出完全匹配,不能直接通過當(dāng)期的現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出的差額確定盈利,但在一定時(shí)期內(nèi)資金流入的多少能反映企業(yè)的收入水平,資金流出的大小也能總體反應(yīng)生產(chǎn)成本和費(fèi)用支出的多少,而企業(yè)的資金凈流量能真正代表企業(yè)實(shí)際財(cái)務(wù)能力,所以,企業(yè)未來的發(fā)展能力歸根結(jié)底資金流入與流出狀況制約。通過資金流量分析,為企業(yè)提供一定時(shí)期的資金流入量和資金流出量信息,企業(yè)決策者可以從中得到直接的資金來源和資金運(yùn)用的具體情況,以及資金余缺信息,及時(shí)地進(jìn)行資金調(diào)度和風(fēng)險(xiǎn)防范。

2.資金流速分析

資金流速綜合反映了企業(yè)的資金運(yùn)用效率和質(zhì)量,對企業(yè)的未來發(fā)展有重大影響。資金投入后若能在短時(shí)期內(nèi)收回,意味著資金在一定時(shí)期內(nèi)可多次參與企業(yè)的資金循環(huán),資金利用效率較高;反之,若從流出到回收的時(shí)間較長,企業(yè)必然需要用更多的資金參與資金循環(huán)周轉(zhuǎn),由此生產(chǎn)經(jīng)營過程中資金的占用量就越大,企業(yè)的償債能力、支付能力等會(huì)受到影響。因此,資金流速分析為企業(yè)決策者提高企業(yè)資金的運(yùn)作效率,減少資金占用,加速資金流轉(zhuǎn)提供了依據(jù)。