茅榮華 溫 韜

[摘要]本文分析了國內(nèi)外對(duì)于會(huì)計(jì)信息使用者的不同鑒定,以及各種信息使用者對(duì)于會(huì)計(jì)信息的不同需求。

[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)信息 會(huì)計(jì)信息使用者 外部使用者 內(nèi)部使用者

作者簡介:茅榮華,上海大學(xué)管理學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)碩士研究生,研究方向:財(cái)務(wù)管理;溫韜,上海大學(xué)管理學(xué)院企業(yè)管理專業(yè)碩士研究生,研究方向:物流管理。

一、會(huì)計(jì)信息及其使用者

會(huì)計(jì)信息是反映企業(yè)價(jià)值運(yùn)動(dòng)的一切經(jīng)濟(jì)信息,不僅包括可以計(jì)量的,還包括無法用貨幣進(jìn)行計(jì)量的經(jīng)濟(jì)信息。

會(huì)計(jì)信息使用者可以分為內(nèi)部使用者和外部使用者。外部使用者主要包括投資人,債權(quán)人,政府,供應(yīng)商,雇員等,而內(nèi)部使用者主要是經(jīng)營者。其對(duì)于會(huì)計(jì)信息的需要也是有差別的。

二、國內(nèi)外對(duì)于會(huì)計(jì)信息使用者的鑒定

根據(jù)美國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、法國的統(tǒng)一會(huì)計(jì)方案、日本的商法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,我們可以發(fā)現(xiàn)各個(gè)國家或國際組織之間對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者的范圍界定是存在一定差異的。美國《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告》中會(huì)計(jì)信息使用者的范圍十分廣泛,包括: 所有者、債權(quán)人、供貨商、潛在的投資者和債權(quán)人、職工、管理人員、董事、客戶、財(cái)務(wù)分析和咨詢?nèi)藛T、經(jīng)紀(jì)人、證券承銷商、證券交易所、律師、經(jīng)濟(jì)師、稅務(wù)機(jī)構(gòu)、管制機(jī)關(guān)、立法者、財(cái)務(wù)報(bào)刊和大眾媒介、工會(huì)、同業(yè)公會(huì)、企業(yè)研究人員、教師、學(xué)生、社會(huì)大眾。法國沒有制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架,但會(huì)計(jì)信息使用者可通過其統(tǒng)一會(huì)計(jì)方案推斷,主要包括:政府 (稅務(wù)機(jī)關(guān)) 、股東、債權(quán)人、供貨商、社會(huì)大眾等,但突出強(qiáng)調(diào)了債權(quán)人、投資人,還強(qiáng)調(diào)了政府,特別是稅務(wù)機(jī)關(guān),被稱為“面向稅務(wù)的會(huì)計(jì)”。日本的會(huì)計(jì)信息使用者通過商法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以推斷出,主要包括: 債權(quán)人、政府(稅務(wù)機(jī)關(guān)) 、股票交易所、財(cái)務(wù)分析人員、供貨商等。我國2006年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》包括:投資者、債權(quán)人、政府以及有關(guān)部門和社會(huì)公眾。

三、各種信息使用者的需求

(一)股東的會(huì)計(jì)信息需求

現(xiàn)代投資理論認(rèn)為投資者都是理性的,對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求也應(yīng)是理性的,即他們從會(huì)計(jì)信息中所獲得的收益一定要大于成本。股東所需要的最佳會(huì)計(jì)信息量必須使其邊際收益等于邊際成本。股東雖有參與企業(yè)經(jīng)營管理的權(quán)利,但考慮“股小言微”以及成本等各方面的問題,小股東參與企業(yè)決策的意愿不高,他們更愿意通過獲取企業(yè)會(huì)計(jì)信息作出投資決策。通過分析企業(yè)的資產(chǎn)和盈利能力來決定是否投資;分析盈利狀況、股價(jià)變動(dòng)和發(fā)展前景決定是否轉(zhuǎn)讓股份;分析資產(chǎn)盈利水平、破產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)和競爭能力來考查經(jīng)營者業(yè)績;分析籌資狀況來決定股利分配政策。而潛在的投資者,也需要會(huì)計(jì)信息來比較各企業(yè)單位經(jīng)營情況的好壞,了解上市公司的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬及其未來發(fā)展?fàn)顩r,從而決定其投資方向。實(shí)際上,對(duì)兩權(quán)分離的其他企業(yè)而言,其投資者需要會(huì)計(jì)信息來決定其投資決策。

(二)債權(quán)人的會(huì)計(jì)信息需求

與投資者不同,債權(quán)人將款項(xiàng)貸給企業(yè),要求企業(yè)按照約定還本付息。債權(quán)人最為關(guān)心的問題就是借款企業(yè)是否有足夠的能力按約履行其還本付息的義務(wù)。因此,他們需要會(huì)計(jì)信息來評(píng)價(jià)企業(yè)償債能力的強(qiáng)弱,為其貸款決策提供依據(jù)。

一般而言,對(duì)于短期債權(quán)人,像商業(yè)信用、流動(dòng)資金貸款及短期債券的債權(quán)人由于時(shí)間短,風(fēng)險(xiǎn)低,他們關(guān)心的是企業(yè)短期內(nèi)的償債能力,因此更看重流動(dòng)資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)速度和贏利能力。而對(duì)于長期資金貸款與長期債券的債權(quán)人,由于借款期限長,受各方面因素的影響也就越大,風(fēng)險(xiǎn)和不確定性較高較多,因此,企業(yè)的獲利能力、資本的運(yùn)營狀況、資產(chǎn)負(fù)債率、未來發(fā)展前景等是長期債權(quán)人關(guān)注的重點(diǎn)。

(三)政府的會(huì)計(jì)信息需求

國家作為宏觀經(jīng)濟(jì)的管理者與決策者,其宏觀管理職能是由各政府職能部門共同實(shí)施的,具體包括:中央銀行、國家證監(jiān)委、各級(jí)財(cái)政和稅務(wù)部門、各級(jí)計(jì)委、經(jīng)委、統(tǒng)計(jì)部門等。財(cái)政稅務(wù)機(jī)關(guān)所關(guān)心的是企業(yè)對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)制度和法規(guī)的執(zhí)行情況,企業(yè)是否如實(shí)申報(bào)和依法納稅;證券管理機(jī)構(gòu)所關(guān)心的是企業(yè)是否遵循公司法及證券管理法規(guī);審計(jì)機(jī)關(guān)要關(guān)心企業(yè)是否遵守有關(guān)的財(cái)經(jīng)紀(jì)律,是否正確使用了國家的財(cái)政資金,是否存在違紀(jì)違法行為;國有企業(yè)的監(jiān)管機(jī)關(guān)主要關(guān)心國有資產(chǎn)的保值增值情況,是否存在非法侵吞國有資產(chǎn)的行為,是否存在國有資產(chǎn)的流失情況;國家統(tǒng)計(jì)機(jī)關(guān)關(guān)心企業(yè)向各級(jí)政府的法定機(jī)構(gòu)提供的各種財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)可靠。

(四)員工的會(huì)計(jì)信息需求

員工這里指的是高層管理者以外的普通員工,包括現(xiàn)有的雇員和潛在雇員。對(duì)于潛在雇員,他們需要取得企業(yè)的會(huì)計(jì)信息,借以了解、預(yù)測企業(yè)的發(fā)展和盈利情況,以便評(píng)估企業(yè)可能提供的工作報(bào)酬、退休福利和就業(yè)機(jī)會(huì)。如果企業(yè)經(jīng)營不善,管理混亂,就會(huì)給雇員的就業(yè)和報(bào)酬的穩(wěn)定性帶來風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于公司已有的雇員,他們向企業(yè)投入了人力資源,并同時(shí)承擔(dān)著一定的風(fēng)險(xiǎn),因此他們同樣需要評(píng)估企業(yè)的經(jīng)營狀況、現(xiàn)實(shí)風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)發(fā)展?jié)摿Φ?從而堅(jiān)定他們?yōu)槠髽I(yè)服務(wù)的信心和決心。

(五)經(jīng)營者的會(huì)計(jì)信息需求

企業(yè)經(jīng)營者需要對(duì)企業(yè)的日常經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行控制和管理,制定重大的投資、籌資和經(jīng)營決策,進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)測和決策,從而提高企業(yè)整體的經(jīng)濟(jì)利益。顯然,他們都需要借助會(huì)計(jì)信息完成這些職能。財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量信息,是內(nèi)部經(jīng)營管理的直接信息來源。由于經(jīng)營者一般都采用聘用制,他們的報(bào)酬和職位的安全都與公司的經(jīng)營業(yè)績密切相關(guān),所以,經(jīng)營者對(duì)能反映經(jīng)營業(yè)績、關(guān)系職位安全的信息尤其關(guān)注。

(六)供應(yīng)商的會(huì)計(jì)信息需求

供應(yīng)商利用企業(yè)的會(huì)計(jì)信息以了解企業(yè)的償債能力、銷售信用水平,看是否能與其長期合作,是否需要重新確認(rèn)企業(yè)的資信度,是否應(yīng)采取更合理有效的結(jié)算方式,避免今后雙方交易造成不必要的壞帳損失,影響本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

(七)客戶的會(huì)計(jì)信息需求

企業(yè)的客戶雖然不參與企業(yè)資源的配置,但在許多方面與企業(yè)存在著利益關(guān)系,因此他們也需要通過會(huì)計(jì)信息做出購買的決策。他們主要關(guān)心企業(yè)的財(cái)力是否充裕,是否足以保證長期供應(yīng)顧客所需要的產(chǎn)品;產(chǎn)品質(zhì)量、產(chǎn)品價(jià)格、產(chǎn)品成本、售后服務(wù)等。對(duì)于與企業(yè)有長期性聯(lián)系或是依賴企業(yè)提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況下,通過分析有關(guān)會(huì)計(jì)信息,可以預(yù)測價(jià)格變化;可以作出是否繼續(xù)與該企業(yè)保持購買關(guān)系的決策,是否應(yīng)該尋找替代資源或更廣的供應(yīng)渠道。

(八)社會(huì)咨詢服務(wù)機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)信息需求

社會(huì)咨詢服務(wù)機(jī)構(gòu)所關(guān)心的是企業(yè)的財(cái)務(wù)分析資料及相關(guān)經(jīng)濟(jì)信息,如企業(yè)購并信息、重組信息、市場占有量信息等。并且,隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和全球經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中的會(huì)計(jì)信息將會(huì)被更多機(jī)構(gòu)、部門及相關(guān)人員所關(guān)心和利用。

(九)社會(huì)公眾的會(huì)計(jì)信息需求

廣大社會(huì)公眾對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求由于使用目的不同而多種多樣,他們更多的是關(guān)心企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行情況,如環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公益問題等。

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