鄭素芬

提要在這個(gè)經(jīng)濟(jì)危機(jī)此起彼伏的關(guān)鍵時(shí)刻，如何保證我國經(jīng)濟(jì)的健康、順利發(fā)展是擺在黨和國家領(lǐng)導(dǎo)人面前的一個(gè)重要問題。政府作為黨的執(zhí)行部門，在發(fā)展我國經(jīng)濟(jì)、構(gòu)建和諧社會(huì)中有著義不容辭的義務(wù)，作為政府審計(jì)子系統(tǒng)的政府績效審計(jì)有著維護(hù)國家秩序、保證經(jīng)濟(jì)順利發(fā)展的重要職責(zé)，在完善社會(huì)主義社會(huì)中肩負(fù)著重要的使命。

關(guān)鍵詞：績效審計(jì)；政府審計(jì)

中圖分類號：F239文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

績效審計(jì)又稱“三E”審計(jì)，即以經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性為目標(biāo)，通過對被審單位或項(xiàng)目進(jìn)行經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性評價(jià)，并最終促進(jìn)其改善管理，提高公共資金的使用效率和效益的目的。

一、國外研究現(xiàn)狀

作為政府審計(jì)子系統(tǒng)的績效審計(jì)在西方國家產(chǎn)生較早。在第二次世界大戰(zhàn)結(jié)束之后，西方各個(gè)戰(zhàn)后國家公共物資缺乏、經(jīng)濟(jì)處于暫停或者發(fā)展極其緩慢狀態(tài)，各國為發(fā)展經(jīng)濟(jì)，公共開支大幅度增長，經(jīng)濟(jì)資源與需求的矛盾也日益尖銳，人們對提高公共部門支出的效益和明確支出經(jīng)濟(jì)責(zé)任的要求越來越高。隨之，政府審計(jì)的范圍由傳統(tǒng)的單純財(cái)務(wù)審計(jì)開始進(jìn)入以績效審計(jì)為中心、績效審計(jì)與財(cái)務(wù)審計(jì)并存的現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展階段。

作為西方國家的老大，1945年美國國會(huì)率先通過了《聯(lián)邦公司控制法案》，它要求國有企業(yè)應(yīng)將年度經(jīng)營預(yù)算和工作計(jì)劃經(jīng)預(yù)算總局提交總統(tǒng)和國會(huì)，由審計(jì)總署進(jìn)行審計(jì)。這代表著政府審計(jì)被委以重任時(shí)代的開始。在六十年代，美國審計(jì)總署又率先把注意力轉(zhuǎn)向經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性審計(jì)（也稱“三E”審計(jì)）。進(jìn)入七十年代，美國審計(jì)總署的“三E”審計(jì)走向準(zhǔn)則化。1972年美國審計(jì)總署制定了《政府的機(jī)構(gòu)、計(jì)劃項(xiàng)目、活動(dòng)及職責(zé)的審計(jì)準(zhǔn)則》，提出了“績效型審計(jì)”的要求，這在國家審計(jì)史上還是第一次。

1981年2月英國公共決算委員會(huì)發(fā)表了三卷本的報(bào)告書，名為《主計(jì)審計(jì)長的作用》，該報(bào)告主張制定相應(yīng)的法律條款，對公營審計(jì)的總體結(jié)構(gòu)進(jìn)行規(guī)定。1983年《國家審計(jì)法》頒布并于1984年1月1日起實(shí)施。該法第二部分對經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性檢查進(jìn)行了明確的規(guī)定，其中第六條規(guī)定：主計(jì)審計(jì)長可以檢查任何部門、機(jī)構(gòu)或其他團(tuán)體在履行職能過程中使用資源的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性。該法第一次從法律上正式授權(quán)英國國家審計(jì)部門實(shí)施績效審計(jì)。

綜上可知，西方國家在很早時(shí)期就開始了政府績效審計(jì)，并將其納入國家法律法規(guī)，西方學(xué)者也對政府績效審計(jì)進(jìn)行了很多的研究，并取得了很大的成果，為世界各國或者說為發(fā)展中國家完善經(jīng)濟(jì)制度、規(guī)范國家法規(guī)、提高國家經(jīng)濟(jì)提供了很好的借鑒經(jīng)驗(yàn)，也對我國的學(xué)者們發(fā)出了新的使命：研究政府績效審計(jì)并使之應(yīng)用于我國國家事務(wù)管理。這是一項(xiàng)任重而道遠(yuǎn)的任務(wù)。

二、國內(nèi)研究現(xiàn)狀

我國在1949年全國解放以后，社會(huì)學(xué)者和研究家才開始進(jìn)行審計(jì)理論的專題研究。20世紀(jì)八十年代初，我國審計(jì)理論界側(cè)重于引進(jìn)和介紹國外績效審計(jì)的理論與實(shí)務(wù)；1982年開始對績效審計(jì)理論進(jìn)行探索；1985年中國審計(jì)學(xué)會(huì)在長春舉行了經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)學(xué)術(shù)研討會(huì)，標(biāo)志著績效審計(jì)開始進(jìn)入我國政府審計(jì)的范疇。

20世紀(jì)八十年代末，我國審計(jì)學(xué)術(shù)界開始引入“績效審計(jì)”的概念，一些學(xué)者對績效審計(jì)進(jìn)行了積極的探索并取得了可喜的成果。根據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，1982～2002年在國內(nèi)比較權(quán)威的審計(jì)期刊上發(fā)表的有關(guān)績效審計(jì)的文章共有164篇，出版專著或譯著十余部。國內(nèi)較早的有關(guān)績效審計(jì)的學(xué)術(shù)論文是徐日清和肖正乾撰寫的“經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)初探”，收錄于《上海市會(huì)計(jì)——學(xué)會(huì)1982年年會(huì)論文選》。在1985～1986年及1991～1993年兩個(gè)期間，我國績效審計(jì)理論研究先后出現(xiàn)二次高潮，發(fā)表和出版了大量有關(guān)績效審計(jì)的論文與著作，新世紀(jì)到來后又出現(xiàn)一些比較典型的績效審計(jì)研究著作，如2003年9月出版的《國外效益審計(jì)簡介》；2005年出版的《英國績效審計(jì)》；2006年6月出版的《績效審計(jì)論》。同時(shí)，1998年中國審計(jì)學(xué)會(huì)將績效審計(jì)（經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)）確定為重點(diǎn)研究課題，由北京、上海、重慶和四川省審計(jì)學(xué)會(huì)牽頭組織討論這個(gè)課題，并在南京舉辦了績效審計(jì)學(xué)術(shù)研討會(huì)，取得了一些積極的成果。

盡管我國近幾年來，經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度很快，經(jīng)濟(jì)強(qiáng)度甚至可與西方大國相抗衡，但是不難發(fā)現(xiàn)，學(xué)術(shù)上我們還和其他國家有很大的差距，西方國家對績效審計(jì)的理論和實(shí)踐認(rèn)識(shí)均比我國深刻，體系也比較成熟。我國目前有關(guān)績效審計(jì)方面的研究專著和論文也很多，層出不窮，但總的看來還存在著很多問題，比如審計(jì)理論研究比較零散，沒有形成自己的體系，尤其是在結(jié)合我國實(shí)際情況進(jìn)行研究方面成果還比較少。另外，我國學(xué)者對于績效審計(jì)的研究多是理論性的，且比較集中，主要在審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)種類、審計(jì)方法等方面，這些理論的東西往往讓人覺得很空泛，需要實(shí)證的研究來補(bǔ)充，學(xué)術(shù)界應(yīng)該把重點(diǎn)轉(zhuǎn)向定量分析上，多做一些實(shí)證的文章來增加說服力。其實(shí)主要還是各國經(jīng)濟(jì)、法律、社會(huì)政治環(huán)境不同而使學(xué)者們研究的側(cè)重點(diǎn)不同，不同的環(huán)境造就了不同的研究重點(diǎn)，相信隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、國家的強(qiáng)盛，有關(guān)政府績效審計(jì)方面的實(shí)證文章一定會(huì)如雨后春筍般涌現(xiàn)出來。

（作者單位：河南大學(xué)工商管理學(xué)院）

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