汪　華

去年12月，樂平市審計(jì)局受江西省審計(jì)廳授權(quán)委托，派出審計(jì)組對(duì)江西省某總公司所屬的樂平市某分公司的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行就地審計(jì)。審計(jì)人員在審計(jì)該公司的資產(chǎn)負(fù)債表中，意外發(fā)現(xiàn)該公司的資產(chǎn)、負(fù)債總額逐年大額猛增：2006年12月，資產(chǎn)總額為2 030萬元，2008年12月增至2 874萬元，兩年凈增844萬元，年平均增加422萬元；2006年12月，負(fù)債總額為1 316萬元，2008年增至1 969萬元，兩年凈增653萬元，年平均增加326.5萬元。像這家分公司資產(chǎn)、負(fù)債以滾雪球似的逐月增加，這是我們以往對(duì)其他企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債審計(jì)中從未發(fā)現(xiàn)過的現(xiàn)象。作為對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的審計(jì)部門，完全有必要對(duì)此弄個(gè)水落石出清楚明白，并為企業(yè)指導(dǎo)財(cái)務(wù)管理提供有益的幫助。

為弄清這個(gè)分公司資產(chǎn)負(fù)債虛增的原因，審計(jì)人員通過認(rèn)真的審計(jì)調(diào)查，終于發(fā)現(xiàn)，這是總公司對(duì)下屬分公司進(jìn)行財(cái)務(wù)管理會(huì)計(jì)核算上出現(xiàn)偏離企業(yè)會(huì)計(jì)制度有關(guān)規(guī)定造成的。原因是總公司對(duì)下屬分公司在財(cái)務(wù)上實(shí)行收支兩條線的管理模式造成的。分公司的各項(xiàng)收入都要全額上繳總公司。

例如：這個(gè)分公司收到主營業(yè)務(wù)收入10萬元，直接存入銀行——上解款項(xiàng)專戶。會(huì)計(jì)人員在處理這筆業(yè)務(wù)作的分錄是：

借：銀行存款10萬元

貸：主營業(yè)務(wù)收入10萬元

上繳時(shí)，

借：上解收入10萬元

貸：銀行存款——上解款項(xiàng)專戶10萬元

總公司下?lián)芙o分公司5萬元，分公司在收到款后，會(huì)計(jì)人員在處理分錄上，

借：銀行存款5萬元

貸：撥入資金5萬元

支付撥入款項(xiàng)時(shí)，則按照應(yīng)列會(huì)計(jì)科目列支。“上解收入”和“撥入資金”分別列在資產(chǎn)負(fù)債表上的“流動(dòng)資產(chǎn)”和“流動(dòng)負(fù)債”欄內(nèi)。這樣一來，就將總公司與分公司之間的資金繳撥只需單方反映余額的往來結(jié)算關(guān)系，硬性規(guī)定為“繳”——上解收入，“撥”——撥入資金的分別反映，這就必然造成分公司資產(chǎn)、負(fù)債出現(xiàn)較大數(shù)額虛增的結(jié)果?，F(xiàn)以該分公司資產(chǎn)負(fù)債表提供的有關(guān)數(shù)據(jù)為例：資產(chǎn)總額為2 875萬元，其中：流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)為2 386萬元，包括撥入資金2 288萬元，所有者權(quán)益為906萬元。上解收入明顯大于撥入資金而撥入資金的1 868萬元，也就是這個(gè)公司在流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債中同時(shí)虛增的數(shù)額。

企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表，是全面反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。它所列的數(shù)據(jù)，應(yīng)該真實(shí)、完整，否則，就必然會(huì)給決策者和使用者以誤導(dǎo)，造成決策失誤和判斷偏差。現(xiàn)仍以該分公司2008年12月資產(chǎn)負(fù)債表為例：調(diào)整前資產(chǎn)總額為2 874萬元，調(diào)整后為1 006萬元，調(diào)整前流動(dòng)資產(chǎn)為2 386萬元，調(diào)整后為518萬元。調(diào)整前負(fù)債總額（全部市流動(dòng)負(fù)債）為1 969萬元，調(diào)整后為101萬元。資產(chǎn)負(fù)債率，也由調(diào)整前的68.51%降為10.04%通過審計(jì)，我們認(rèn)為省某總公司對(duì)所屬分公司在財(cái)務(wù)管理會(huì)計(jì)核算上采取的收支兩條線的模式，并且對(duì)“上解收入”和“撥入資金”。按累計(jì)發(fā)生額分別在資產(chǎn)負(fù)債表上的流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債中單獨(dú)分列，其結(jié)果必然會(huì)造成分公司資產(chǎn)負(fù)債的虛增從而影響到對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、速動(dòng)比率等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的核算考核上發(fā)生誤差。因此，必須得到有效及時(shí)的糾正。（作者單位：樂平市審計(jì)局）