李德勇

摘要：文章闡述了鐵路多元經(jīng)營企業(yè)開展內(nèi)部審計工作的必要性，內(nèi)部審計工作的現(xiàn)狀及對策。

關(guān)鍵詞：鐵路多元經(jīng)營企業(yè)；內(nèi)部審計；財務(wù)信息

中圖分類號：F532 文獻標(biāo)識碼：A

文章編號：1674-1145（2009）03-0062-02

2005年3月以來，鐵路多元經(jīng)營企業(yè)通過創(chuàng)新管理體制，理順產(chǎn)權(quán)關(guān)系，調(diào)整組織結(jié)構(gòu)，建立資產(chǎn)監(jiān)管體系和完善投資決策機制，一批規(guī)?；?、專業(yè)化較強的多元經(jīng)營企業(yè)（集團）已初露崢嶸，實現(xiàn)了由分散多頭管理向資產(chǎn)管理、系統(tǒng)管理的轉(zhuǎn)變；實現(xiàn)了由行政管理向行使出資者管理職能的轉(zhuǎn)變；實現(xiàn)了由過去的管理重疊向集中管理的轉(zhuǎn)變。這些深刻的變化，為鐵路多元經(jīng)營企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展創(chuàng)新提供了客觀條件。

一、開展鐵路多元經(jīng)營企業(yè)內(nèi)部審計的必要性

1．加強鐵路多元經(jīng)營企業(yè)內(nèi)部審計，可以通過實施“經(jīng)營業(yè)績”和“財務(wù)收支”等審計項目來確定和評價企業(yè)第一管理者的經(jīng)營績效和企業(yè)財務(wù)會計信息的準(zhǔn)確可靠。為作出籌資、投資、分配等財務(wù)決策提供基礎(chǔ)分析依據(jù)和相關(guān)資料，防止企業(yè)為宣染和粉飾本企業(yè)經(jīng)營業(yè)績，提供虛假財務(wù)信息而與企業(yè)管理層目標(biāo)相背離。

2．加強鐵路多元經(jīng)營企業(yè)內(nèi)部審計，可以較好預(yù)防和降低企業(yè)面臨的經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險，起到“預(yù)警”作用。鐵路多元經(jīng)營企業(yè)在步入市場、參與競爭的同時，難免會遇到市場經(jīng)濟帶來的各種風(fēng)險考驗，這些都會使企業(yè)的日常監(jiān)督、控制難以有效掌控，發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督就會使得一些高風(fēng)險業(yè)務(wù)產(chǎn)生的巨額損失就能夠得到及時的發(fā)現(xiàn)和制止。

3．加強鐵路多元經(jīng)營企業(yè)內(nèi)部審計，可以有效督促企業(yè)建立健全規(guī)章制度，堵塞經(jīng)營管理漏洞。通過審計稽查，可以對企業(yè)執(zhí)行國家、路局有關(guān)規(guī)章制度的遵循情況進行核實和評價，幫助企業(yè)制定和補充完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度，更好地發(fā)揮自我約束機制，強化財務(wù)會計基礎(chǔ)工作奠定良好的基礎(chǔ)，可以減少和杜絕一些不合法、不合規(guī)行為的發(fā)生。

4．加強鐵路多元經(jīng)營企業(yè)內(nèi)部審計，可以代表管理層對下屬各企業(yè)的經(jīng)營狀況、財務(wù)結(jié)果的真實準(zhǔn)確性進行獨立客觀的確認和評定，確定是否實現(xiàn)了令人滿意的經(jīng)營結(jié)果，避免企業(yè)的自我評價所缺乏的客觀和公正。同時內(nèi)部審計監(jiān)督和考核也是確認企業(yè)資產(chǎn)保值增值，提高資產(chǎn)運營質(zhì)量，防范資金風(fēng)險，提升企業(yè)管理水平的一種

必要手段。

二、鐵路多元經(jīng)營企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀

1．企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對建立內(nèi)部審計重要性認識不足。很多企業(yè)是應(yīng)主管部門要求，為了應(yīng)付上級而設(shè)立審計機構(gòu)，有的企業(yè)則為了“上等級”、“裝門面”，致使許多企業(yè)內(nèi)部審計形同虛設(shè)，不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。有的企業(yè)片面地理解內(nèi)部審計是對企業(yè)法人進行監(jiān)控，人為地形成一種與企業(yè)對立的關(guān)系，使得企業(yè)各職能部門對內(nèi)部審計部門敬而遠之，談“審”色變，完全認識不到內(nèi)部審計機構(gòu)在企業(yè)中“好管家”、“好幫手”的作用。

2．內(nèi)部審計獨立性缺乏。從鐵路多元經(jīng)營企業(yè)目前內(nèi)審部門的設(shè)置來看，有的內(nèi)部審計并入會計部門，由會計人員兼任，直接導(dǎo)致內(nèi)部審計缺乏獨立性。同時因受各方面利益關(guān)系的牽制，審核和評價結(jié)果都會不盡人意，內(nèi)部審計根本起不了作用。而且企業(yè)內(nèi)部審計由于受本企業(yè)負責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)，內(nèi)部審計人員的工作、工資、其他福利等方面的利益，均受本企業(yè)有關(guān)負責(zé)人的支配，這就使得內(nèi)部審計人員在履行其監(jiān)督和評價職能時，有很多顧慮。在不符合經(jīng)營效益原則時，內(nèi)部審計人員由于自身利益的原因，往往表現(xiàn)得無能為力，缺乏應(yīng)有的獨立性。

3．審計業(yè)務(wù)欠規(guī)范。審計既有很強的專業(yè)性，又是綜合性很強的一項工作。在執(zhí)行審計程序上，由于審計方案考慮不周全、審計取證不到位、審計分工不詳細、審計文書撰寫、審計人員操作欠規(guī)范等問題時有發(fā)生，只能膚淺的查證問題，對隱藏背后的實質(zhì)性問題沒有查深查透，影響了審計工作的質(zhì)量，加大了審計風(fēng)險。同時，運用的審計手段也相對落后，停留在手工審計的層面上較多，使用計算機輔助審計的能力明顯不足，使多元經(jīng)營企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督的有效性受到很大限制。

4．人員素質(zhì)不高。從目前鐵路多元經(jīng)營企業(yè)內(nèi)部審計隊伍的組成來看，絕大部分是由企業(yè)的財務(wù)會計崗位上轉(zhuǎn)過來，頭腦中會計數(shù)量化的概念較重，處理問題、分析問題和解決問題的綜合分析能力很薄弱。一方面是內(nèi)審部門人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)不合理，突出表現(xiàn)在財務(wù)審計人員對會計專業(yè)知識比較熟悉，對經(jīng)營管理領(lǐng)域則了解甚少；工程審計人員對自己的專業(yè)比較熟悉，對其他專業(yè)則很少涉足，高水平復(fù)合型的人才很少；另一方面，內(nèi)部審計人員由于知識結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，在實際工作中表現(xiàn)在對國家法規(guī)政策的理解有偏差，對企業(yè)的經(jīng)營管理流程、項目作業(yè)流程不熟悉，對管理上不完善、不健全的環(huán)節(jié)把握不住，加上審計人員業(yè)務(wù)知識儲備不足，審計經(jīng)驗有限，又無審計風(fēng)險控制意識，以及對審計人員職業(yè)道德等紀(jì)律約束的認識不清等等都限制或制約了審計監(jiān)督和服務(wù)職能的發(fā)揮。

三、解決多元經(jīng)營企業(yè)內(nèi)部審計存在問題的對策

1．提高認識，擺正內(nèi)審機構(gòu)位置。鐵路多元經(jīng)營企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《鐵路審計工作規(guī)定》，在內(nèi)部審計機構(gòu)配備與審計范圍、審計工作質(zhì)量相適應(yīng)的、具備相應(yīng)資格和業(yè)務(wù)能力的審計人員。提高內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部審計人員的地位，對內(nèi)部審計機構(gòu)的人員配備實行專職化，對從事內(nèi)部審計工作的人員在實行嚴格準(zhǔn)入制度的同時也要保持其穩(wěn)定性，要使內(nèi)部審計機構(gòu)成為企業(yè)管理機構(gòu)中必不可少的一個機構(gòu)，使內(nèi)部審計人員在穩(wěn)定的環(huán)境中工作。同時鐵路多元經(jīng)營企業(yè)內(nèi)部審計必須立足于如何提高企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理、幫助企業(yè)建立健全內(nèi)部控制體系，這樣才能從源頭上保證企業(yè)資本的保值增值，確保企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略、方針目標(biāo)的貫徹實施。

2．獨立客觀，提高內(nèi)審部門權(quán)威性。從日常的審計實踐來看，內(nèi)審機構(gòu)直屬領(lǐng)導(dǎo)的層次越高，其獨立性越強，權(quán)威性越高，審計工作就越容易開展。目前國內(nèi)外企業(yè)內(nèi)審機構(gòu)設(shè)置的成功做法，主要有以下幾種模式：一是在公司（集團）董事會下設(shè)內(nèi)部審計機構(gòu)，對董事會負責(zé)，對經(jīng)營者的經(jīng)濟責(zé)任進行監(jiān)督；二是在公司（集團）總經(jīng)理下設(shè)內(nèi)部審計機構(gòu)，在總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，對總經(jīng)理負責(zé)；三是在公司（集團）董事會下設(shè)審計委員會，在行政機構(gòu)設(shè)置獨立審計部門，在業(yè)務(wù)上受審計委員會指導(dǎo)，實行“雙報告制”。目前，鐵路多元經(jīng)營企業(yè)內(nèi)審機構(gòu)一般實行“雙報告制”。可以說這種審計模式又進一步提升了鐵路多元經(jīng)營企業(yè)審計部門權(quán)威性，用領(lǐng)導(dǎo)的話將就是對多元經(jīng)營企業(yè)實行“體外審計”，比較而言，該種審計模式相對獨立性較強。

3．轉(zhuǎn)變方式，提高審計工作質(zhì)量。鐵路多元經(jīng)營企業(yè)內(nèi)審工作應(yīng)將重心由傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計轉(zhuǎn)移到企業(yè)的經(jīng)濟效益審計上來，應(yīng)從單一的審計監(jiān)督向監(jiān)督、管理與服務(wù)職能轉(zhuǎn)變。向以企業(yè)財務(wù)收支審計為基礎(chǔ)，經(jīng)濟責(zé)任審計為重點，經(jīng)濟效益審計為努力方向的職能轉(zhuǎn)變和深化，逐漸擺脫傳統(tǒng)的“查錯糾弊”審計方式，向更高層次的為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者提供決策依據(jù)的管理審計方向發(fā)展。在審計實施的方式、方法上，要前移審計監(jiān)督關(guān)口，變過去的“事后監(jiān)督”為事前、事中監(jiān)督和適時監(jiān)督，并圍繞多元經(jīng)營企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)和年度預(yù)算，對其全資或控股子公司的投融資、資金流向、財務(wù)狀況變動等情況實施全過程的跟蹤和監(jiān)控。審計中應(yīng)實施嚴格的審計質(zhì)量考核制度，推行“主審負責(zé)制”，對整個審計項目的實施過程，應(yīng)建立一套自我約束、層層把關(guān)的質(zhì)量控制體系，按照過錯原則追究有關(guān)人員的責(zé)任及領(lǐng)導(dǎo)的連帶責(zé)任，即誰的過錯誰負責(zé)，主管領(lǐng)導(dǎo)負連帶責(zé)任。在對所屬專業(yè)集團公司的行業(yè)特點和經(jīng)營范圍等基本情況進行充分了解的基礎(chǔ)上，幫助企業(yè)規(guī)范核算，擠掉收入、利潤的“水份”，提升企業(yè)的實際盈利能力和水平，使多經(jīng)企業(yè)步入健康、良性、快速發(fā)展的軌道。同時對企業(yè)存在的具體問題應(yīng)當(dāng)進行具體分析，提出合理的、有建設(shè)性的意見和建議，這樣才能真正達到服務(wù)和幫助多經(jīng)企業(yè)的目的。

4．積極培養(yǎng)，全面提高內(nèi)審人員素質(zhì)。審計人員素質(zhì)包括：業(yè)務(wù)素質(zhì)、政治素質(zhì)和職業(yè)道德，即審計人員不僅需要具備豐富的審計工作經(jīng)驗和專業(yè)技能，而且要有敬業(yè)精神以及自覺遵守審計人員廉政準(zhǔn)則和職業(yè)道德，又要有強烈的責(zé)任意識和風(fēng)險意識。針對鐵路多元經(jīng)營企業(yè)內(nèi)部審計人員素質(zhì)偏低和人員較少的現(xiàn)狀，提高審計人員素質(zhì)應(yīng)從以下三個方面做起：一是時刻樹立審計創(chuàng)新理念，增強審計風(fēng)險防范意識，建立健全審計責(zé)任約束機制，以高度的審計責(zé)任感，勤政務(wù)實工作作風(fēng)，維護企業(yè)資產(chǎn)的安全完整；二是要加強審計業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，不斷更新生產(chǎn)、經(jīng)營、管理、經(jīng)濟、財務(wù)、金融和審計等各方面的知識，掌握新的審計技能和方法，同時要把實踐中產(chǎn)生的經(jīng)驗做法加以總結(jié)錘煉，上升為理論知識，以提高認識問題、發(fā)現(xiàn)問題、解決問題的能力，以及審計人員的邏輯思維和綜合分析能力；三是積極采取激勵措施，引進審計急需的專業(yè)人才，廣泛的吸收新鮮血液，彌補審計人力資源不足，強化審計自身隊伍建設(shè)，不斷提高審計工作的質(zhì)量和效率，努力把鐵路內(nèi)部審計工作提高到一個新的水平。