蘭　紅

摘 要 2008年1月1日起施行的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》即新企業(yè)所得稅法,給予企業(yè)許多優(yōu)惠政策。本文就此對(duì)新聞傳媒集團(tuán)的納稅籌劃進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞 傳媒集團(tuán) 納稅籌劃

中圖分類號(hào):F233文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》自2008年1月1日起施行。新企業(yè)所得稅法以及新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在傳媒集團(tuán)全面推廣實(shí)施,對(duì)傳媒集團(tuán)稅負(fù)將產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。傳媒集團(tuán)所得稅納稅籌劃是在法律法規(guī)許可的范圍內(nèi),對(duì)集團(tuán)組建、日常經(jīng)營、投資及籌資等活動(dòng)進(jìn)行的旨在減輕稅負(fù)、實(shí)現(xiàn)稅后利潤最大化的理財(cái)活動(dòng),在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法同步變動(dòng)環(huán)境中,如何充分利用新企業(yè)所得稅法的相關(guān)優(yōu)惠政策做好集團(tuán)所得稅納稅籌劃是傳媒集團(tuán)財(cái)務(wù)急需思考的問題。

一、所得稅納稅籌劃應(yīng)注意的問題

(一)發(fā)揮傳媒集團(tuán)的整體經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。

傳媒集團(tuán)在進(jìn)行所得稅納稅籌劃時(shí)要統(tǒng)籌兼顧,均衡考慮,要綜合考慮集團(tuán)的整體稅負(fù)。實(shí)踐中,影響集團(tuán)稅負(fù)的稅種可能是多個(gè),傳媒集團(tuán)財(cái)務(wù)部門在考慮集團(tuán)所得稅的納稅籌劃方案時(shí),應(yīng)站在維護(hù)集團(tuán)利益的高度。一方面要按照國家稅法規(guī)定照章納稅,以履行集團(tuán)的納稅義務(wù);另一方面,應(yīng)利用所得稅法給予的優(yōu)惠政策盡可能寬松納稅,同時(shí)又未加重其它稅種的稅收負(fù)擔(dān),從而做出使集團(tuán)在履行納稅義務(wù)后實(shí)現(xiàn)整體利益最大化的最佳所得稅納稅籌劃方案。

(二)兼顧集團(tuán)的長遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

從國際上看,西方國家的企業(yè)對(duì)納稅籌劃非常重視,許多知名企業(yè)為此還聘請(qǐng)了資深的專業(yè)納稅籌劃人員為其出謀劃策。因此,企業(yè)的納稅籌劃并非消極被動(dòng)的納稅行為,而是以此為企業(yè)長遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)的一種手段和方法。并非集團(tuán)經(jīng)營的最終目標(biāo),一切的納稅籌劃活動(dòng)應(yīng)以集團(tuán)戰(zhàn)略為最終目標(biāo)。作為傳媒集團(tuán)的財(cái)務(wù)部門,應(yīng)該站在為集團(tuán)整體長遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)的高度,考慮企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展,采取適當(dāng)?shù)募{稅籌劃方案。

(三)規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

從某種意義上講,納稅籌劃是一門高深的學(xué)問。它要求納稅籌劃人員既要熟練掌握稅收法律法規(guī)以及相關(guān)的法律知識(shí),又要掌握企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理方面的知識(shí)。集團(tuán)的納稅籌劃人員在進(jìn)行納稅籌劃時(shí),一是要注意其方案是否符合稅收法規(guī),如果超越了稅法的范圍,就可能出現(xiàn)違法犯罪的風(fēng)險(xiǎn);二是要注意其方案是否經(jīng)得起財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度及其準(zhǔn)則的檢驗(yàn),如果使用失當(dāng),就可能出現(xiàn)技術(shù)上的風(fēng)險(xiǎn)。為此,我們對(duì)納稅籌劃方案的可行性應(yīng)反復(fù)推敲,并在方案實(shí)施過程中進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控,一旦發(fā)現(xiàn)問題,立即采取措施加以更正,從而避免各種風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

二、所得稅納稅籌劃的具體運(yùn)用

(一)傳媒集團(tuán)所得稅適用稅率籌劃。

新《企業(yè)所得稅法》對(duì)不同企業(yè)設(shè)定的適用稅率有較大的彈性。筆者認(rèn)為,傳媒集團(tuán)在進(jìn)行所得稅納稅籌劃時(shí)應(yīng)盡可能創(chuàng)造條件向優(yōu)惠稅率的標(biāo)準(zhǔn)靠攏。

1.傳媒集團(tuán)高新技術(shù)企業(yè)的所得稅納稅籌劃?！镀髽I(yè)所得稅實(shí)施條例》規(guī)定了高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。由此,筆者認(rèn)為在所得稅納稅籌劃時(shí),要求集團(tuán)所屬高新技術(shù)子公司應(yīng)該按照《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)之規(guī)定,努力創(chuàng)造條件爭取所得稅優(yōu)惠。這樣的納稅籌劃有利于傳媒集團(tuán)的發(fā)展壯大。

2.傳媒集團(tuán)小型微利企業(yè)的所得稅納稅籌劃?！镀髽I(yè)所得稅實(shí)施條例》對(duì)小型微利企業(yè)也作出了明確的界定,凡符合標(biāo)準(zhǔn)即可享受所得稅優(yōu)惠稅率。筆者認(rèn)為,傳媒集團(tuán)的小型企業(yè)應(yīng)該盡量向稅法設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)靠攏;當(dāng)小型企業(yè)的應(yīng)稅所得額處于臨界點(diǎn)時(shí),在會(huì)計(jì)處理上采用推遲收入實(shí)現(xiàn)、加大扣除等方法,盡可能降低所得稅適用稅率。

(二)扣除項(xiàng)目的籌劃。

1.工資薪金籌劃。新頒布的《企業(yè)所得稅法》規(guī)定企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的職工工資薪金,準(zhǔn)予稅前全額扣除,工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除限額也相應(yīng)提高了。傳媒集團(tuán)財(cái)務(wù)管理人員在所得稅納稅籌劃時(shí),可采用如下措施:(1)超支福利以工資形式發(fā)放;(2)企業(yè)股東、董事等兼任管理人員或職工,將報(bào)酬計(jì)入工資;(3)增加職工教育、培訓(xùn)機(jī)會(huì);(4)建立工會(huì)組織,改善職工福利。這樣做既可以盡量享受所得稅減免優(yōu)惠,又改善和提高了職工的福利待遇。

2.廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)籌劃。集團(tuán)的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除,超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。相比原來內(nèi)資企業(yè)廣告費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)為營業(yè)收入的2%,業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為5‰(不可后轉(zhuǎn)扣除)大大提高了額度,可采取的措施有:(1)盡可能在當(dāng)年可扣除限額內(nèi)開支兩費(fèi);(2)不同年份的兩費(fèi)按盡可能提前實(shí)現(xiàn)抵稅的原則,可在上下年之間進(jìn)行調(diào)節(jié);(3)確因需要必須的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi),不必?fù)?dān)心不能抵稅問題,可大膽開支。

3.大修理支出籌劃。按照企業(yè)所得稅法對(duì)固定資產(chǎn)的大修理支出的規(guī)定,如果想在大修理發(fā)生時(shí)減少應(yīng)納稅所得額,則盡量不要符合稅法的大修定義,可采取的措施有:(1)首先在預(yù)算上控制大修理支出,盡量不突破50%;(2)在實(shí)際支出上控制修理支出超預(yù)算;(3)壓低修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長時(shí)間的估計(jì)。

4.設(shè)立分公司的籌劃。新企業(yè)所得稅法規(guī)定,在我國境內(nèi)設(shè)立不具備法人資格營業(yè)機(jī)構(gòu)的居民企業(yè),應(yīng)當(dāng)匯總納稅。筆者認(rèn)為,企業(yè)合并納稅的好處是可以互相彌補(bǔ)虧損,減輕整個(gè)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。因此,集團(tuán)可根據(jù)所設(shè)機(jī)構(gòu)的盈虧情況,確定是設(shè)立分公司還是子公司,尤其是長年虧損的機(jī)構(gòu),盡可能設(shè)為分公司合并納稅,盈虧互補(bǔ);而符合小型微利的則設(shè)為子公司享受優(yōu)惠利率。

新《企業(yè)所得稅法》充分考慮了與現(xiàn)行法律、政策的銜接,對(duì)稅率、稅前扣除和稅收優(yōu)惠等方面進(jìn)行了整體的優(yōu)化和修改,對(duì)促進(jìn)各類企業(yè)公平競爭、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式等方面具有重大意義。傳媒集團(tuán)認(rèn)真研究準(zhǔn)確把握新《企業(yè)所得稅法》,增強(qiáng)納稅意識(shí)的同時(shí)進(jìn)行合理納稅籌劃、減少涉稅風(fēng)險(xiǎn)十分必要。

(作者單位:湖北日?qǐng)?bào)傳媒集團(tuán))