余　佳

摘要：內(nèi)部控制制度，猶如企業(yè)內(nèi)部的“法”，《會計法》規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)是內(nèi)部控制制度的責(zé)任主體，有責(zé)任搞好財務(wù)內(nèi)部控制制度，本文簡要介紹如何加強企業(yè)內(nèi)部會計控制。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部會計 控制 目標(biāo) 措施

0 引言

內(nèi)部控制制度，猶如企業(yè)內(nèi)部的“法”；我們要做到“有法可依，有法必依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究”?！稌嫹ā芬?guī)定，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)是內(nèi)部控制制度的責(zé)任主體，有責(zé)任搞好財務(wù)內(nèi)部控制制度。企業(yè)內(nèi)部會計控制，是指企業(yè)為了提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行，避免或降低風(fēng)險，提高經(jīng)營管理效率，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。加強企業(yè)內(nèi)部會計控制的建設(shè)，從而推動經(jīng)營管理制度化、規(guī)范化是極為重要的。

1 企業(yè)內(nèi)部會計控制的目標(biāo)。

企業(yè)內(nèi)部會計控制目標(biāo)是會計控制所要達到的目的。會計控制目標(biāo)不僅僅是企業(yè)管理經(jīng)濟活動、實施會計控制所要達到的標(biāo)準(zhǔn)，也是外部審計人員或社會中介機構(gòu)評價企業(yè)內(nèi)部會計控制系統(tǒng)的重要依據(jù)。我國財政部頒布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》提出的內(nèi)部會計控制應(yīng)當(dāng)達到的基本目標(biāo)為：一是規(guī)范企業(yè)會計行為，保證會計資料真實、完整；二是堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤及舞弊行為，保護單位資產(chǎn)的安全、完整；三是確保有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。良好的內(nèi)部控制雖然能夠達到上述目標(biāo)，但無論內(nèi)部控制的設(shè)計和運行多么完善，它都無法消除其本身所固有的局限。這種局限性也必須明了并加預(yù)防。主要表現(xiàn)為：①受成本效益原則的局限；②如果負(fù)有不同責(zé)任的職員忽視控制程序、錯誤判斷、甚至相互勾結(jié)、內(nèi)外串通舞弊等，往往導(dǎo)致內(nèi)部控制失靈；③管理人員濫用職權(quán)，逾越控制，對設(shè)置或?qū)嵤┑膬?nèi)部控制不予理睬，也會使建立的內(nèi)部控制形同虛設(shè)。

2 加強企業(yè)內(nèi)部會計控制的措施

提高內(nèi)部會計控制的有效性，是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在要求，是預(yù)防舞弊及其他不當(dāng)行為的需要，也是適應(yīng)全球化經(jīng)濟競爭的需要。為提高內(nèi)控會計制度有效性，企業(yè)應(yīng)采取如下措施：

2.1 強化企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的會計法規(guī)意識，提高管理層內(nèi)部控制意識。企業(yè)的內(nèi)部會計控制是否有效，最重要的在于領(lǐng)導(dǎo)層的態(tài)度。如果領(lǐng)導(dǎo)層有很強的會計法律意識，特別重視內(nèi)部控制，則在會計控制的制度和實施過程中，都會給予大力支持并堅持按章辦事，以身作則，這樣企業(yè)內(nèi)的其他人員也會在領(lǐng)導(dǎo)的影響下自覺遵守已建立起來的控制制度，從而使企業(yè)由上而下共同執(zhí)行內(nèi)部控制的要求。從一些會計工作比較好的單位來看，這些單位都有健全的內(nèi)部會計控制制度，職權(quán)明確，程序規(guī)范，控制嚴(yán)密，原因之一，是單位領(lǐng)導(dǎo)都很重視會計工作的管理和控制，親自抓這項工作，因此，領(lǐng)導(dǎo)重視和身體力行，是內(nèi)部會計控制制度得以實現(xiàn)的首要條件。

2.2 加強內(nèi)部牽制制度。內(nèi)部牽制是指對具體業(yè)務(wù)進行分工時，不能由一個部門或一個人獨立完成一項業(yè)務(wù)的全過程，而必須由其他部門或人員參與，并且，與之銜接的部門能對前面已完成工作的正確性進行檢查。內(nèi)部牽制制度由適當(dāng)授權(quán)、不相容職責(zé)分離、憑證和記錄、接近控制、獨立檢查等環(huán)節(jié)組成，包括上、下級之間的相互制約、相關(guān)部門之間的相互制約。如會計信息收集、歸類過程中，除了制單外，還須有復(fù)核和會計主管審批環(huán)節(jié)；現(xiàn)金流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)中，現(xiàn)金收支的審批、收入和支出、印鑒的保管、記賬等業(yè)務(wù)應(yīng)分工管理、互相牽制。在內(nèi)部牽制中，還應(yīng)實行崗位輪換制，根據(jù)不同崗位在管理系統(tǒng)中的重要程度，明確規(guī)定并嚴(yán)格控制每個崗位員工的履職時間。關(guān)鍵崗位輪換頻率應(yīng)適當(dāng)高些，次要崗位輪換頻率可適當(dāng)?shù)托徫惠啌Q可暴露出企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，揭示出企業(yè)內(nèi)部控制制度的缺陷和管理上的缺陷。

2.3 提高人員素質(zhì)?，F(xiàn)代企業(yè)競爭是資金實力、產(chǎn)品質(zhì)量和人才的競爭，但歸根結(jié)蒂還是人才。只有高素質(zhì)的人才，才能為企業(yè)創(chuàng)造出高質(zhì)量的產(chǎn)品，才能切實提高企業(yè)資金實力，增強企業(yè)的市場競爭力。內(nèi)部控制制度是否有效，人的專業(yè)素質(zhì)和道德品質(zhì)是關(guān)鍵。注重內(nèi)部會計控制人員的素質(zhì)培養(yǎng)，為貫徹強制性的內(nèi)部會計控制執(zhí)行奠定基礎(chǔ)。其一，注重職業(yè)道德培養(yǎng)，使內(nèi)部會計控制人員敬業(yè)愛崗、熟悉法規(guī)、客觀公正；其二，注重專業(yè)技術(shù)培訓(xùn)，使內(nèi)部會計控制人員能勝任其工作；其三，注重后續(xù)教育的實施，使內(nèi)部會計控制人員的知識技能不斷更新、創(chuàng)新能力不斷加強。

2.4 加強內(nèi)部審計制度。內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部控制體系的一個重要方面，其主要任務(wù)是監(jiān)督本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動是否按照企業(yè)既定的方針政策和計劃執(zhí)行，是否按國家頒布的會計準(zhǔn)則進行賬務(wù)處理、會計報表是否準(zhǔn)確反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營狀況、企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動有無違反國家財經(jīng)法規(guī)等。內(nèi)部審計在履行審計職能、監(jiān)督經(jīng)濟活動、加強經(jīng)濟管理、提高經(jīng)濟效益等方面發(fā)揮著重要作用。然而，由于我國企業(yè)長期輕視內(nèi)部審計的作用，不少企業(yè)內(nèi)部審計工作由會計人員兼任，使內(nèi)部審計無法發(fā)揮其應(yīng)有的作用。要充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的作用，必須將內(nèi)部審計人員從會計、財務(wù)人員中分離出來，直接對董事會負(fù)責(zé)。只有這樣，才能真正發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，監(jiān)督和保護企業(yè)的財產(chǎn)安全，使企業(yè)朝著合理、合法的良性方向發(fā)展。

2.5 強化外部監(jiān)督與約束機制。一是要發(fā)揮政府在建立內(nèi)部會計控制方面的作用。在管理者內(nèi)部會計控制觀念普遍淡薄的情況下，應(yīng)當(dāng)依靠政府的權(quán)威性，按照有關(guān)法律法規(guī)來規(guī)范企業(yè)建立健全內(nèi)部會計控制制度并使之有效實施。要加大執(zhí)行力度，對不能加強企業(yè)自身內(nèi)部會計控制、違反法律法規(guī)導(dǎo)致企業(yè)目標(biāo)沒有實現(xiàn)的，應(yīng)依法追究管理者的責(zé)任。二是通過中介組織，依據(jù)獨立審計準(zhǔn)則，站在公正的立場上對企業(yè)的財務(wù)報告進行評估，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)有失“公允”及其他不當(dāng)?shù)臅嬓袨?，對企業(yè)實施會計控制。

2.6 提高財會人員的社會地位。隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，財會人員在企業(yè)中的作用日益重要。但是，財會人員，特別是非上市的國有企業(yè)的財會人員經(jīng)濟收入沒有得到相應(yīng)的提高，致使財會人員的社會地位仍沒有得到較大提高，并且由于法律法規(guī)對財會人員的保護不到位，在相當(dāng)多企業(yè)中，財會人員難以堅持獨立性，往往只能依附于單位權(quán)力部門，對單位領(lǐng)導(dǎo)的不合理要求往往難以堅決拒絕。因此，在對財會人員不斷提高要求的同時，社會應(yīng)對財會人員在法律上加強保護，并且提高財會人員的經(jīng)濟地位和社會地位，從而提高財會人員的獨立能力。這也是從根本上使財會人員嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度的措施。還要定期和不定期地進行崗位輪換，發(fā)揮內(nèi)部審計和外部審計的作用，嚴(yán)格防范串通等舞弊行為。

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