張錦華

摘要：會(huì)計(jì)集中核算制是完善我國(guó)公共財(cái)政體系的一項(xiàng)重要措施，在加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，提高資金使用效率和遏制腐敗等方面起到了很重要的作用。但在實(shí)際運(yùn)行過程中產(chǎn)生了一些不容忽視的問題，如果這些問題不加以認(rèn)真解決，必定會(huì)影響核算中心工作的正常進(jìn)行。本文就實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后所產(chǎn)生的問題加以闡述，并提出了有針對(duì)性的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)集中核算制 問題 對(duì)策

0 引言

會(huì)計(jì)集中核算是在單位預(yù)算管理體制、資金所有權(quán)、使用權(quán)和審批權(quán)以及會(huì)計(jì)主體不變的前提下，取消單位銀行賬戶，由會(huì)計(jì)中心負(fù)責(zé)單位賬戶管理，統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算、資金結(jié)算的新型核算模式，是財(cái)政管理體制改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容，此舉推進(jìn)了財(cái)政體制改革的進(jìn)程，為科學(xué)制定預(yù)算收支分類科目和定額提供了基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，在推行國(guó)庫(kù)集中支付、管好用好財(cái)政資金，從源頭上預(yù)防腐敗等方面起到了積極作用。但在實(shí)際工作中發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)集中核算后產(chǎn)生了一系列的問題，下面就這些問題，筆者談?wù)劥譁\的看法。

1 實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算制度后產(chǎn)生的問題

1.1弱化了會(huì)計(jì)監(jiān)督職能。由于實(shí)行報(bào)賬制，對(duì)于各單位的財(cái)務(wù)收支，核算中心會(huì)計(jì)往往只注重票據(jù)是否符合規(guī)定、審批手續(xù)是否齊全,而對(duì)其真實(shí)性、合法性基本不過問。由于實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算，致使一些單位想方設(shè)法將收入私設(shè)“小金庫(kù)”、搞體外循環(huán)；還有一些單位為了使一些不符合規(guī)定的支出合法化，采取巧立名目、弄虛作假的手段進(jìn)行報(bào)銷，如以辦公費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、招待費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等手段套取現(xiàn)金等。對(duì)這些問題，核算中心會(huì)計(jì)無法對(duì)各單位財(cái)務(wù)進(jìn)行有效的監(jiān)督。

1.2 財(cái)務(wù)管理工作薄弱。會(huì)計(jì)集中核算后，由于各單位財(cái)務(wù)管理工作相對(duì)減少，加之一些單位精簡(jiǎn)財(cái)務(wù)人員，所以僅設(shè)一名報(bào)賬員或由非財(cái)會(huì)人員擔(dān)任報(bào)賬員。單位普遍只注重資金管理，認(rèn)為只要金額沒有差錯(cuò)就不會(huì)有什么問題了，致使單位的財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作有所削弱。如預(yù)算執(zhí)行管理、資產(chǎn)管理、財(cái)產(chǎn)清查、財(cái)務(wù)分析、債權(quán)債務(wù)管理等工作被忽略。部分單位固定資產(chǎn)購(gòu)置、處置后，長(zhǎng)期未在賬面反映，造成賬實(shí)不符；單位普遍存在暫存、暫付款核算表不準(zhǔn)確、往來款長(zhǎng)期掛賬、清理不及時(shí)的現(xiàn)象。而且由于單位領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)會(huì)人員經(jīng)常更換，新官不理舊賬，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，時(shí)常出現(xiàn)從領(lǐng)導(dǎo)到會(huì)計(jì)誰也說不清單位債權(quán)債務(wù)具體數(shù)額，這些都有可能造成國(guó)有資產(chǎn)流失。

1.3 資金核算、使用不規(guī)范。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，出現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算與資金使用相互脫節(jié)的現(xiàn)象，由于核算會(huì)計(jì)不了解資金使用單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)、使用范圍及要求，單位報(bào)賬員又不從事具體賬務(wù)處理，一般只注重金額是否正確，造成資金核算、資金使用范圍不符合規(guī)定的現(xiàn)象較為突出，而且也不利于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者準(zhǔn)確掌握資金運(yùn)用及工作完成情況。

1.4 工作效率低下，易引發(fā)作假問題。各單位每筆費(fèi)用的報(bào)銷均要經(jīng)過報(bào)賬員，單位報(bào)賬員、委派會(huì)計(jì)、代理銀行，如果這幾個(gè)環(huán)節(jié)沒有很好的銜接、效率低下，會(huì)引發(fā)很多問題。如在一些專項(xiàng)資金的管理上，實(shí)行了財(cái)政報(bào)賬制管理，要求資金使用后，由建設(shè)單位、業(yè)務(wù)主管部門、財(cái)政等部門審核后，再到核算中心報(bào)賬，手續(xù)十分復(fù)雜。一方面，不少地方實(shí)行部門預(yù)算后，由于部門經(jīng)費(fèi)緊張，只能維持基本運(yùn)轉(zhuǎn)，單位無力墊資進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)，就可能影響項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度。另一方面，一些單位為了盡快獲取項(xiàng)目資金，在項(xiàng)目尚未完成的情況下，采取編制虛假項(xiàng)目結(jié)算書、虛開發(fā)票等手段報(bào)賬套取資金，有的報(bào)賬員為了減少麻煩，很多筆業(yè)務(wù)發(fā)生后，再累計(jì)到核算中心報(bào)賬，產(chǎn)生滯留、截留收入、坐收坐支、挪用公款等違規(guī)行為，單位賬務(wù)也不能準(zhǔn)確反映預(yù)算執(zhí)行情況。

1.5 預(yù)算執(zhí)行與支出存在隨意性。按照《預(yù)算法》規(guī)定，各單位的經(jīng)費(fèi)支出必須按照預(yù)算執(zhí)行。但從目前的核算中心職能分工來看，報(bào)賬員不清楚具體的預(yù)算情況，對(duì)各單位看上去似乎“合理”的支出都予以結(jié)報(bào)。核算中心對(duì)具體日常經(jīng)費(fèi)支出進(jìn)行預(yù)算指標(biāo)控制和約束力非常薄弱，在支出方面隨意性仍然存在。

1.6 對(duì)審計(jì)工作造成影響。首先對(duì)審計(jì)對(duì)象的影響。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，各單位的會(huì)計(jì)核算工作雖然轉(zhuǎn)移，但依然享有財(cái)務(wù)收支執(zhí)行權(quán)、財(cái)產(chǎn)物資管理權(quán)、收入的籌集、支出的審批權(quán)，仍然是財(cái)務(wù)收支及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的主體。在這種情況下，誰是審計(jì)監(jiān)督的對(duì)象，存在著一定的模糊認(rèn)識(shí)。其次對(duì)審計(jì)工作重點(diǎn)的影響。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，一些單位為了達(dá)到使違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)的事項(xiàng)在會(huì)計(jì)核算中心順利審核過關(guān)并報(bào)賬的目的，往往會(huì)想方設(shè)法完備有關(guān)手續(xù)，在會(huì)計(jì)核算中心審核報(bào)賬后，即將這些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算處理融入了繁雜的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)之中，給真實(shí)性、合規(guī)性審計(jì)增加了難度。

2 針對(duì)會(huì)計(jì)集中核算后產(chǎn)生的問題應(yīng)采取的對(duì)策

2.1 加強(qiáng)管理，明確責(zé)任。一是會(huì)計(jì)集中核算后各單位應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，做好單位財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作,定期開展財(cái)產(chǎn)清查和債權(quán)債務(wù)的清理核對(duì)，確保賬表、賬實(shí)相符。并分析預(yù)算執(zhí)行中存在的問題，管好用好財(cái)政資金。二是加強(qiáng)溝通、規(guī)范收支。會(huì)計(jì)核算中心要與單位加強(qiáng)溝通，明確資金使用性質(zhì)、要求，確保經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)、合法。并適當(dāng)簡(jiǎn)化報(bào)賬手續(xù)。三是集中核算不搞“一刀切”。對(duì)一些資金收支規(guī)模較大、業(yè)務(wù)發(fā)生頻繁、涉及專項(xiàng)資金較多的單位或重大項(xiàng)目建設(shè)可以實(shí)行委托單位核算，不宜搞集中核算。

2.2 加強(qiáng)財(cái)務(wù)專業(yè)人員技能培訓(xùn)。定期組織各單位報(bào)賬。人員進(jìn)行業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，加強(qiáng)他們的業(yè)務(wù)水平，將一些不合理的單據(jù)、發(fā)票消滅在最基層的單位中，這樣會(huì)使單位的資金運(yùn)用的更合理、更規(guī)范。

2.3 加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)核算中心的監(jiān)管。審計(jì)機(jī)關(guān)要緊跟會(huì)計(jì)集中核算的步伐，在審計(jì)過程中，注意審查各單位經(jīng)費(fèi)核撥、核算、使用、會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理是否及時(shí)撥付，有沒有無故滯留的現(xiàn)象；各項(xiàng)資金特別是大額資金的流向是否合理、合法。

2.4 加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算與財(cái)產(chǎn)物資的管理。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算的同時(shí)，一定要加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)物資的管理。集中核算產(chǎn)生賬、物分離，各單位應(yīng)建立固定資產(chǎn)明細(xì)賬、登記卡，健全固定資產(chǎn)領(lǐng)用、報(bào)廢和清查盤點(diǎn)制度。更重要的是核算中心的資產(chǎn)管理人員要定期與各單位對(duì)賬，做到賬賬相符、賬實(shí)相符，避免國(guó)有資產(chǎn)流失。同時(shí)，在加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理時(shí)，核算中心人員應(yīng)思考如何提高固定資產(chǎn)的使用效率，在購(gòu)置時(shí)加強(qiáng)政府采購(gòu)，在使用時(shí)可以采用出租、出借的形式，在系統(tǒng)內(nèi)有效地提高固定資產(chǎn)的使用率，盡可能節(jié)約成本。

2.5 加強(qiáng)內(nèi)審與核算中心的信息共享。會(huì)計(jì)集中核算與內(nèi)審是具有共同目標(biāo)、應(yīng)當(dāng)相互協(xié)作的兩種監(jiān)控手段。合理處理好兩者關(guān)系，實(shí)現(xiàn)信息共享，有利于提高各自的工作效力。首先，在安排內(nèi)審人員時(shí)，可以把核算中心的部分人員作為內(nèi)部審計(jì)人員，在審計(jì)時(shí)對(duì)單位財(cái)務(wù)的始發(fā)階段有初步了解，為制定審計(jì)項(xiàng)目和審計(jì)的重點(diǎn)提供依據(jù)。其次，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)與核算中心聯(lián)網(wǎng)，內(nèi)部審計(jì)人員能在網(wǎng)上看到各單位的財(cái)務(wù)收支情況，以便實(shí)現(xiàn)事前、事中監(jiān)督和事后審計(jì)的結(jié)合，提升審計(jì)的層次。再次，內(nèi)部審計(jì)對(duì)各單位的審計(jì)報(bào)告應(yīng)抄送一份給核算中心，對(duì)各單位存在的問題及時(shí)通報(bào)給核算中心，將問題控制在源頭。

2.6 明確審計(jì)對(duì)象、適時(shí)調(diào)整審計(jì)重點(diǎn)。會(huì)計(jì)核算中心承擔(dān)著大量的會(huì)計(jì)核算工作，集中了各單位的會(huì)計(jì)資料和信息，從加強(qiáng)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支管理和充分有效發(fā)揮審計(jì)作用考慮，會(huì)計(jì)核算中心必然成為重要的審計(jì)對(duì)象，要對(duì)會(huì)計(jì)核算、代管資金、會(huì)計(jì)資料的安全和完整性負(fù)責(zé)。既要審查內(nèi)控制度中的授權(quán)批準(zhǔn)、職責(zé)分工、會(huì)計(jì)記錄控制、實(shí)物控制等環(huán)節(jié)是否全面、科學(xué)，又要審查內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況，看其是否真正落實(shí)，是否有利于加強(qiáng)內(nèi)部管理、提高資金使用效益。