許玉芳

摘要:本文作者結(jié)合工作實踐經(jīng)驗，論述了現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部財務(wù)制度設(shè)計與制定的必要性、注意事項及主要創(chuàng)新工作，這些創(chuàng)新主要體現(xiàn)在財務(wù)制度設(shè)計應(yīng)遵循的規(guī)范流程、方法、以及現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)制度設(shè)計應(yīng)包括的主要內(nèi)容，并且這些內(nèi)容應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)本企業(yè)在運營管理方面的特色。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代企業(yè)制度 財務(wù)制度 財務(wù)管理創(chuàng)新

0 引言

長期以來我國在傳統(tǒng)的財務(wù)管理體制下運行，實行雙層管理體制：第一層次是以國家為主體的宏觀財務(wù)管理體制，主要是處理國家與企業(yè)之間的分配關(guān)系；第二層次是以企業(yè)為主體的微觀財務(wù)管理體制。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的確立，在激烈的市場經(jīng)濟競爭下，這種傳統(tǒng)的財務(wù)管理體制已經(jīng)明顯表現(xiàn)出與現(xiàn)代企業(yè)制度不相適應(yīng)的現(xiàn)象。主要體現(xiàn)在財務(wù)管理權(quán)責(zé)與財務(wù)主體錯位，國家對國有資產(chǎn)的管理權(quán)與稅收的征管權(quán)混為一體，國家集多種職能于一身，對企業(yè)的行政干預(yù)嚴重地削弱了企業(yè)經(jīng)營的自主權(quán)；其次這種雙層管理體制模糊了國家與企業(yè)的關(guān)系，使得企業(yè)過于依賴國家制定的財會法律法規(guī)，缺乏根據(jù)企業(yè)實際經(jīng)營狀況來制定自身的內(nèi)部財務(wù)管理制度，也使得企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險防范意識比較薄弱。

1 建立現(xiàn)代企業(yè)制度

建立現(xiàn)代企業(yè)制度的目的，就是要求企業(yè)達到“產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、科學(xué)管理”，這是我國現(xiàn)代企業(yè)改革的方向?！翱茖W(xué)管理”是現(xiàn)代企業(yè)制度改革的精髓和主心骨。在企業(yè)內(nèi)部，要使企業(yè)管理科學(xué)化，就必須建立以財務(wù)管理為中心，狠抓內(nèi)部財務(wù)管理來帶動整個企業(yè)的全面科學(xué)管理。財務(wù)管理制度是財務(wù)管理活動運作機制的核心保障。如果把財務(wù)管理比做“目”，財務(wù)管理制度就是“綱”，“綱舉”就會“目張”，也就牽住了企業(yè)管理的“牛鼻子”?，F(xiàn)代企業(yè)的財務(wù)管理，要求必須以現(xiàn)代化管理為手段，在制度和管理方法上不斷創(chuàng)新，切合企業(yè)經(jīng)營管理的實際情況制定出符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求的財務(wù)制度和,每一個管理舉措。大量的事實反復(fù)證明成功的企業(yè)背后，都有一套比較成熟的內(nèi)部財務(wù)管理制度與控制機制。然而，根據(jù)筆者的實際咨詢經(jīng)驗，很多企業(yè)幾乎沒有自己成文的、系統(tǒng)的財務(wù)制度，大多數(shù)企業(yè)套用國家通用的財務(wù)制度和會計準則體系，缺乏創(chuàng)新。有些企業(yè)僅僅制定了費用報銷制度、現(xiàn)金管理制度等，這種現(xiàn)狀距離完善的內(nèi)部財務(wù)管理制度差距很大。

2 建立企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度

企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度是指企業(yè)管理部門根據(jù)國家和政府有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，結(jié)合企業(yè)自身經(jīng)營管理的特點和要求制定的，用來規(guī)范和優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部財務(wù)行為、處理內(nèi)部財務(wù)關(guān)系的具體規(guī)則，這種規(guī)則能將企業(yè)內(nèi)部理財活動的組織機構(gòu)、財務(wù)戰(zhàn)略與政策、業(yè)務(wù)流程、內(nèi)部控制等規(guī)范化、文件化，進而據(jù)以指導(dǎo)和處理企業(yè)理財工作的過程。它是整個財務(wù)制度體系中操作性、基礎(chǔ)性的財務(wù)制度。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，國有企業(yè)在市場經(jīng)濟中具有主體地位，這是建立現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度的前提條件。企業(yè)設(shè)計內(nèi)部財務(wù)制度時，應(yīng)遵循國家法規(guī)、適應(yīng)企業(yè)特點和管理要求、切合財務(wù)管理的技術(shù)水平、與企業(yè)的其他管理制度相協(xié)調(diào)，以及具有系統(tǒng)性、全面性、權(quán)責(zé)利相結(jié)合、原則性與靈活性相結(jié)合、穩(wěn)定性與連續(xù)性相結(jié)合的原則，并且這些制度體系應(yīng)當(dāng)能夠提升企業(yè)的整體效益，以確保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動高效有序的運行。

2.1 企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度管理體制 現(xiàn)代企業(yè)制度下，我國的企業(yè)財務(wù)管理體制應(yīng)當(dāng)由“國家法律法規(guī)體系—投資者對重大財務(wù)問題的決策——企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度”構(gòu)成的管理體制。

2.1.1 國家法律體系：國家通過《公司法》、《稅法》、《金融法》、《會計法》以及企業(yè)會計準則體系來約束企業(yè)的財務(wù)行為，這些法律法規(guī)對企業(yè)財務(wù)狀況實施強制性的粗線條約束。

2.1.2 投資者對重大財務(wù)問題決策：按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，企業(yè)的重大財務(wù)問題由投資者定期或不定期地進行決策。

2.1.3 企業(yè)內(nèi)部財務(wù)制度：企業(yè)在法律、法規(guī)規(guī)定的有選擇的范圍內(nèi)，自己選擇財務(wù)管理方法，自主選擇財務(wù)管理，并制定企業(yè)的目標(biāo)、戰(zhàn)略、政策和方法內(nèi)部財務(wù)制度，形成自主性的理財行動指南和規(guī)則，以塑造企業(yè)的自我約束機制和破產(chǎn)風(fēng)險機制，并能夠充分體現(xiàn)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)特點和投資者的利益目標(biāo)。由此可見，國家財稅法規(guī)以及經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r，是企業(yè)設(shè)計內(nèi)部財務(wù)制度的基本依據(jù)；企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點和管理要求，是財務(wù)制度設(shè)計的前提和基礎(chǔ)；而企業(yè)的根本利益和財務(wù)管理目標(biāo)，是財務(wù)制度設(shè)計的出發(fā)點和歸宿。

2.2 設(shè)計內(nèi)部財務(wù)管理制度 企業(yè)在設(shè)計內(nèi)部財務(wù)管理制度時，必須搞清楚財務(wù)制度與會計準則體系、稅法、會計制度等概念的關(guān)系。其中，財務(wù)制度通過規(guī)定資金投人、資產(chǎn)計價、成本補償、收益確定、利潤分配、基金形成等標(biāo)準，成為企業(yè)補償基金、消費基金和發(fā)展基金這三大基金分割的直接依據(jù)。財務(wù)制度也是國家稅收的基礎(chǔ)，它所劃定的補償標(biāo)準和收益確認標(biāo)準，是確定稅基的依據(jù)。而會計是通過價值的確認、計量、記錄和報告，提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的信息。會計的深刻意義在于，通過資產(chǎn)、負債、權(quán)益和收入、費用、利潤的確認和計量，它劃定了資本存量和增量的界限，其中資產(chǎn)、負債和權(quán)益三個要素劃定了資本存量的界限，而收入、費用和利潤三個要素劃定了資本增量的界限，這六個會計要素的確認和計量，貫串于會計循環(huán)的全過程，也是企業(yè)得以持續(xù)經(jīng)營的基礎(chǔ)。就企業(yè)整個財務(wù)活動來說，會計準則體系實際上是基于存量和增量的分割所進行的資源配置，包括資本（即存量）的投放和利潤（即增量）的分配，因而，會計更為重要的功能就是承擔(dān)了資本存量與增量之間的分割功能，由此建立起能夠體現(xiàn)市場經(jīng)濟和現(xiàn)代企業(yè)制度原則、約束機制健全的社會總產(chǎn)品分配體制。會計準則體系也是處理和協(xié)調(diào)投資者、債權(quán)人、管理者、政府部門、企業(yè)職工和會計職業(yè)等經(jīng)濟利益關(guān)系的內(nèi)在穩(wěn)定器。稅收就是在合理劃分存量和增量的基礎(chǔ)上對增量的分配。然而，就目前會計準則體系現(xiàn)狀來說，無論是國際會計準則，還是其他國家的會計準則，都只包括確認、計量和報告三個環(huán)節(jié)，而基本上沒有涉及記錄這個環(huán)節(jié)。有關(guān)記錄環(huán)節(jié)，所解決的問題主要有賬戶的設(shè)置、賬務(wù)處理程序、賬戶對應(yīng)關(guān)系、賬戶與報表項目的協(xié)調(diào)和配合等等，在我國企業(yè)的運行實踐中，很有必要制定一些有關(guān)賬戶設(shè)立與記錄的規(guī)定，這就成為會計制度的內(nèi)容。

2.3 內(nèi)部財務(wù)制度體系 現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)的內(nèi)部財務(wù)制度體系應(yīng)包括以下內(nèi)容：

2.3.1 總則 明確內(nèi)部財務(wù)管理制度的制定依據(jù)、目的、性質(zhì)、適用范圍和實施方式。

2.3.2 內(nèi)部財務(wù)管理權(quán)責(zé) 明確企業(yè)和各有關(guān)利益主體在財務(wù)管理方面的權(quán)限和職責(zé)，并設(shè)計財務(wù)主體的具體范圍，即要明確企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理的級次，明確企業(yè)內(nèi)部各經(jīng)營單位之間及其與企業(yè)財務(wù)部門的關(guān)系，明確企業(yè)與聯(lián)營單位、投資與被投資單位、內(nèi)部承包單位的財務(wù)關(guān)系等。也包括設(shè)計制定財務(wù)管理與內(nèi)部責(zé)任單位的相互銜接關(guān)系包括責(zé)任單位的劃分、責(zé)任核算、責(zé)任控制、責(zé)任獎懲等。

2.3.3 內(nèi)部財務(wù)管理的組織機構(gòu)和基礎(chǔ)工作，包括設(shè)計內(nèi)部財務(wù)管理崗位，明確相應(yīng)責(zé)任。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的法人治理結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營特點和區(qū)域分布狀況，確定自己的組織機構(gòu)，做到“集權(quán)有道、分權(quán)有序、授權(quán)有章、用權(quán)有度”，確保內(nèi)部財務(wù)管理與控制的有效運行。其次，現(xiàn)代企業(yè)制度應(yīng)建立健全財務(wù)總監(jiān)負責(zé)制度，由財務(wù)總監(jiān)主持監(jiān)督內(nèi)部財務(wù)制度的貫徹實施。

2.3.4 內(nèi)部財務(wù)管理的基本制度，包括籌資管理制度、各項資產(chǎn)管理制度、對外投資管理制度、成本費用管理制度、收益和利潤分配制度及財務(wù)分析和財務(wù)評價制度。

2.3.5 內(nèi)部財務(wù)管理單項制度。包括經(jīng)濟合同、對外擔(dān)保、內(nèi)部銀行、電算化等單項財務(wù)管理方法，也包括貨幣資金、存貨、固定資產(chǎn)、銷售收入等的管理內(nèi)容、辦法和程序,以及折舊方法、存貸計價方法、費用提取標(biāo)準等的選擇。

2.3.6 內(nèi)部控制制度。一個健全的企業(yè)財務(wù)控制體系，實際上是完善的法人治理結(jié)構(gòu)的體現(xiàn)。建立完善的內(nèi)部控制機制，形成以法人治理結(jié)構(gòu)為依托的全員、全過程、全方位管理與控制網(wǎng)絡(luò)，搞好資金流、物資流、信息流的控制和管理，運用內(nèi)部牽制、授權(quán)管理、不相容職務(wù)分離、崗位輪換、回避等有效措施，防范和減少財務(wù)風(fēng)險。內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)制度設(shè)計的核心內(nèi)容。

2.3.7 全面預(yù)算制度。通過全面預(yù)算管理機制產(chǎn)生的管理效益，是檢驗現(xiàn)代企業(yè)管理科學(xué)化、規(guī)范化的重要標(biāo)志之一。企業(yè)應(yīng)在全面預(yù)算管理制度的基礎(chǔ)上建立健全完善的評價考核指標(biāo)體系，保證企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理與控制制度的貫徹實施。

由以上內(nèi)容構(gòu)成的財務(wù)管理制度，是現(xiàn)代企業(yè)管理體制與機制的反映。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，隨著市場經(jīng)濟不斷趨于成熟，現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)應(yīng)是追求企業(yè)財務(wù)競爭力的最大化。如果企業(yè)擁有了動態(tài)發(fā)展的財務(wù)競爭力，將在未來變化莫測的激烈市場競爭中保持持續(xù)的競爭優(yōu)勢。例如，神華集團的財務(wù)管理制度采用了三級處理方式：二三級單位分級核算，自下而上逐級匯總財務(wù)數(shù)據(jù)，集團公司自上而下逐級布置各項財務(wù)指標(biāo)、預(yù)算指標(biāo)，管理和監(jiān)督財務(wù)業(yè)務(wù)。鑒于神華集團具有跨地區(qū)、跨行業(yè)的大型企業(yè)集團的特點，集團確定了以工業(yè)會計制度為基礎(chǔ)進行會計核算，并提出在統(tǒng)一的財務(wù)工作中要注意保留個性，堅持前瞻性和可操作性。為了配合財務(wù)集中管理的順利實施，神華制定了集團財務(wù)制度的四個核心辦法：全面預(yù)算管理辦法、資金管理辦法、資本收益管理辦法、財務(wù)總監(jiān)委派制度。這些辦法經(jīng)過了多年實踐的檢驗與總結(jié)，重新設(shè)計并試行，經(jīng)過逐步完善，逐步擴大在集團內(nèi)部的使用范圍并最終確定下來，能夠適應(yīng)集團生產(chǎn)經(jīng)營管理的需要，具有神華特色，增強了企業(yè)經(jīng)營管理過程的風(fēng)險防范機制。

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